ВВЕДЕНИЕ 3 ГЛАВА I. Классиф икация налогов РФ 6 Принципы налогообложения 6 Классификация по механизму формирования 7 Классификация по уровням налогообложения 8 Классификация по объектам налогообложения 11 Раскладочные и количественные налоги 12 Закрепленные и регулирующие налоги 12 Общие и целевые налоги 12 ГЛАВА II. Основны е налоги Российской Федераци и 13 Налог на добавленную стоимость 13 Акцизы 15 Подоходный налог 17 Налог на прибыль 20 ГЛАВА III. Проблем ы совершенствования налогов ой системы РФ 24 Анализ действующей налоговой системы 24 Нестабильность налоговой системы России 26 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 29 ЛИТЕРАТУРА 31 ВВЕДЕНИЕ Налоги являются необходимым звеном экономических отноше ний в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение фор м государственного устройства всегда сопрово ждаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — осн овная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налого вый механизм используется для экономического воздействия госу дарства на общественное производство, его динамику и структуру, на состо яние научно-технического прогресса. Налоги известны давным-давно, еще на заре человеческой цивилизации. Их п оявление связано с самыми первыми общественными потребностями. В развитии форм и методов взимания налогов можно выде лить т ри крупных этапа. На начальном этапе развития от древнего мира до начала средних веков государство не имеет финансового аппарата для определен ия и сбора налогов. Оно определяет лишь общую сумму средств, которую жела ет получить, а сбор налогов поручает городу или общине. Очень часто оно пр ибегает к помо щи откупщиков. На втором этапе (XVI — начало XIX вв.) в стра не во зникает сеть государственных учреждений, в том числе фи нансовых, и госу дарство берет часть функций на себя: устанавли вает квоту обложения, наб людает за процессом сбора налогов, определяет этот процесс более или мен ее широкими рамками. Роль откупщиков налогов в этот период еще очень вел ика. И, на конец, третий, современный, этап - государство берет в свои ру ки все функции установления и вз имания налогов, ибо правила обложения успели выработаться. Региональны е органы власти, местные общины играют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности. Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную эконо мику, так же важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономи ки любое государство широко использует налоговую политику в качестве о пределенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Нало ги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Применение налогов является одним из экономических методов управлени я и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерчес кими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомстве нной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой фор мы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпр инимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включа я привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. В условиях перехода от административно - директивных методов управлени я к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулят ора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей нар одного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных пре дприятий. Налоговая система в Российской Федерации практически была создана в 1991 г., когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов о налогово й системе. Среди них: “Об основах налоговой системы в Российской Федера ции”, “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, “О налоге на добав ленную стоимость” и другие (введён с 01.01.92).Эти законы установили перечень и дущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, опре деляют плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов. К настоящему времени в эти законы были внесены измене ния и дополнения. События произошедшие 17 августа 1998 года резко усилили роль налого в в экономическом положении страны так как любое государство в послекри зисной обстановке пытается поправить свое экономическое положение при помощи корректировки налоговой системы. А корректировки могут заключа тся в следующем: или повышение налогового бремени, или его понижение плю с «упрощение» налогов. В первом случае можно получить кризис неплатежей так как многие предприятия и физические лица будут попросту уклонятся о т уплаты налогов так как работать в убыток никто не хочет. За этим потянет ся целая вереница проблем которые могут не только усугубить кризис, но и привести к полному развалу экономики. Как правило, второй путь более про грессивен, так как «упрощение» налогов и уменьшение налогового бремени до разумных пределов еще никогда не приводило к новому витку кризиса. В настоящее время, выбранная мной тема весьма актуальна так ка к правильный (оптимальный) выбор налоговой системы является залогом усп ешного решения проблем стоящих перед страной. ГЛАВА I . Классификация налогов РФ Принципы налогообложения Основы ныне действующей налоговой системы Российской Федераци и заложены в 1992 г., когда был принят большой пакет законов РФ об отдельных в идах налогов. За семь с половиной прошедших лет было много, видимо даже сл ишком много, от дельных частных изменений, но основные принципы сохраня ются. Первые попытки перейти к налоговой системе, отказавшись от п орочной практики установления дифференцированных пла тежей из прибыл и предприятий в бюджет, были сделаны еще во второй половине 1990— 1991 гг. в рамк ах союзного государства. Но плохо подготовленные половинчатые шаги в эт ом направле нии были заменены с 1992 г. более стройной структурой россий ско го налогового законодательства. Общие принципы построения налоговой системы, налоги, сборы, пошлины и др угие обязательные платежи определяет За кон РФ "Об о сновах налоговой системы в Российской Федерации". К по нятию "другие платежи" относятся обязательные взносы в государственные внебюджетные фонды, такие, как Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхо вания, Фонд занятости, Фонд социального страхования. Для того, чтобы вникнуть в суть налоговых п латежей, важно определить основные принципы налогообложения. Как прави ло, они едины для налогообложения любой страны и заключаются в следующем : 1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом воз можностей налогоплательщика, т. е. уровня доходов. (принцип равнонапряже нности). 2. Необходимо прилагать вс е усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Мн огократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осущес твления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборот а, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где в новь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации (принцип однократности уплаты налога). 3.Обязательность у платы налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налого плательщика в неизбежности платежа (принцип обязательности). 4.Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собира ющих налоги (принцип подвижности). 5.Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимс я общественно-политическим потребностям (принцип эффективности). 6.Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемог о ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики. Основу налоговой си стемы РФ составляют следующие налоги: налог на добавленную стоимость, по доходный налог, налог на прибыль, акцизы. Они приносят основной доход в бю джет, являются основными регуляторами и налоговой базой государства. Классификация по механизму формирования По механизму формирования налоги подразделяются на пря мые и косвенные. Прямые налоги - налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд за работной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социаль ные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капитало в за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридиче ского лица. Косвенные налоги - налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимо сть; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наслед ство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частичн о или полностью переносятся на цену товара или услуги. Прямые налоги трудно п еренести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на зе млю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную пла ту, цену сельскохозяйственной продукции. Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зави симости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые э тими налогами. Класификация по уровням налогообложения Законом "Об основах налоговой системы в Российской Федера ции" введена трехуровневая система налогообложения предпри ятий, организаций и физ ических лиц. Ё Первый уровень — эт о федеральные налоги России . Они д ействуют на территории всей страны и регулируются общерос сийским зако нодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные ис точники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджет ов. В Российской Федерации, как и в других странах, наиболее доходные исто чники сосредоточиваются в федеральном бюджете. В соответствии с законо м «О налоговой системе» в Российской Федерации существуют следующие фе деральные налоги: - таможенная пошлина, - налог на операции с цен ными бумагами, - сбор за использование н аименований "Россия" и "Российская Федерация" и словосочетаний с ними, - сбор за пограничное офо рмление, - налог на пользователей автодорог, - налог с владельцев тран спортных средств, - налог на приобретение а втотранспортных средств, - налог на отдельные виды автотранспортных средств, - налог на реализацию ГСМ , - налог на прибыль, - акцизы на группы и виды товаров, - налог на добавленную ст оимость, - налог на покупку иностр анных денежных знаков и платежных документов в инвалюте, - отчисления на воспроиз водство минерально-сырьевой базы, - плата за пользование во дными объектами, - подоходный налог с физи ческих лиц, - налог на игорный бизнес , - платежи за пользование недрами, - гербовый сбор, - государственная пошли на, - налог на имущество, пер еходящее в порядке наследования или дарения, - плата за пользование во дными объектами, - сбор за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и а лкогольной продукции. Ё Второй уровень — налоги республик в составе Российской Федерации и н алоги краев, областей, автономной области, автоном ных округов. Для краткости в дальнейшем мы будем именовать их региональными налогами. Этот последний терм ин был введен в на учный оборот нами еще несколько лет назад. Сейчас он "уз ако нен", поскольку используется в проекте Налогового Кодекса Рос сийск ой Федерации. Региональные налоги устанавливаются пред ставительными органами субъектов Федерации, исходя из обще российского законодатель ства. Часть региональных налогов отно сится к общеобязательным на терри тории РФ. В этом случае ре гиональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания. К регионал ьным налогам относятся: - лесной налог; - единый налог на вмененн ый доход для определенных видов деятельности; - налог на имущество пред приятий; - налог с продаж. Ё Третий уровень — местные налоги, то есть налоги гор одов, районов, поселков и т.д. Представительные органы (городские Думы) гор одов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как рег иональных, так и местных налогов. К местным налогам относятся: - налог на имущество физи ческих лиц; - земельный налог; - регистрационный сбор з а предпринимательскую деятельность; - налог на промышленное с троительство в курортной зоне - курортный сбор; - сбор за право торговли; - целевые сборы на содерж ание милиции, благоустройство, нужды образования и др.; - сбор за право использов ания местной символики; - налог на перепродажу ав томобилей, вычислительной техники и компьютеров; - сбор с владельцев собак ; - лицензионный сбор за пр аво винной торговли; - лицензионный сбор за пр аво проведения аукционов и лотерей; - сбор за выдачу ордера н а квартиру; - сбор за парковку автотр анспорта; - налог на рекламу; - сбор за участие в бегах; - сбор за выигрыш на бега х; - сбор с лиц, играющих на т отализаторе; - сбор с биржевых сделок; - сбор за проведение кино - и телесъемок; - сбор за уборку территор ии; - сбор за открытие игорно го бизнеса; - налог на содержание жил ищного фонда и объектов культурной сферы. Бюджетное устройство Российской Федерации, как и многих европейских стран, предусматривает, что региональные и мест ные налоги служат лишь добавкой в доходной част и соответст вующих бюджетов. Главная часть при их формировании — это от числением от федеральных налогов. Каждому органу управления трехуровневая система налогооб ложения дае т возможность самостоятельно формировать доход ную часть бюджета исхо дя из собственных налогов, отчислений от налогов, поступающих в вышестоя щий бюджет (регулирующих налогов), неналоговых поступлений от различных видов хозяй ственной деятельности (арендная плата, продажа недвижимост и, внешнеэкономическая деятельность и пр.) и займов. Классификация по объектам налогообложени я По объектам налогообложения налоги делятся на налоги с оборот а, налоги на прибыль (доход), налоги на имущество, налоги на фонд оплаты тру да. К налогам с оборота относятся налог на пользователей автодорог, нало г на содержание жилья и объектов социально-культурной сферы, налог на до бавленную стоимость. К налогам на прибыль относятся налог на прибыль пре дприятий (организаций), налог на доходы, удерживаемый у источника, налог н а игорный бизнес. Налог на имущество предприятий, земельный налог, налог на имущество физических лиц – налоги на имущество, а страховые взносы в Пенсионный фонд, страховые взносы в Фонд государственного социального страхования, страховые взносы в Государственный фонд занятости населе ния, страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования, с бор на нужды образования – налоги на фонд оплаты труда. Раскладочные и количественные налоги Раскладочные (репартиционные) налоги исходят из потребности п окрыть конкретный расход (например, целевой сбор на содержание милиции, благоустройство территории и другие цели), количественные (долевые, квот ативные) налоги устанавливаются из возможности налогоплательщика запл атить налог. Закрепленные и регулирующие налоги В зависимости от того закреплен ли налог на длительный период за каким-то конкретным бюджетом (бюджетами) или ежегодно перераспределя ется между бюджетами с целью покрыть дефицит, налоги делятся на закрепле нные и регулирующие соответственно. Общие и целевые налоги Целевые налоги могут вводиться по ряду причин. Во-первых, с психологической точки зрения налогоплательщик с большей го товностью уплачивает налог, в чьей пользе он непосредственно уверен. Одн ако, такие налоги побуждают каждого контролировать государственные ор ганы, расходующие уплаченные налогоплательщиками суммы. Во-вторых, целевые налоги придают большую независимость конкретному го сударственному органу. В-третьих, целевой характер налога может оправдываться тем, что необходи мость определенных затрат вызвана получением определенных доходов. ГЛАВА II . Основные налоги Российской Федер ации Налог на добавленную стоимость Налог на добавленную стоимость (НДС) в своем современном виде введен в РФ в 1992 г. Налог представ ляет собой форму изъятия в бюджет части добавлен ной стоимо сти, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и о пределяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отне сенных на издержки произ водства и обращения. Этот налог взимается при реализаци и большинства товаров, работ и услуг. НДС, уплаченный поставщикам за мате риальные ресурсы (включая импортируемые), подлежит возмещению. НДС взимается по ставке 20%, а при реализации отдельных продуктов питания и товаров для детей - по ставке 10%. Изначально налог на доб авленную стоимость предполагалось целиком направлять в федеральный бю джет. Но вскоре пришлось при нять решение передать часть его регионам. Кс тати, мировой опыт сви детельствует, что косвенный налог на потребление ( НДС или налог с продаж) чаще всего служит региональным налогом. На пример , в США налог с продаж — это один из основных финан совых источников штат ов, отчисления от которого получают и города. В федераль ный бюджет зачисляется 85% направляемой в бюджет суммы НДС, а в бюджет субъ екта Российской Федерации - 15%. НДС, взимаемый таможенными органами при им порте товаров, полностью зачисляется в федеральный бюджет. В розничной и аукционной торговле, в общественном питании НДС облагаются суммы торго вых надбавок и комиссионных вознаграждений. НДС, уплаченный по транспор тным, складским и другим услугам, относящимся к издержкам обращения, так же подлежит возмещению. Товары (ра боты, услуги), реализуемые в рамках совместной деятельности, подлежат об ложению НДС в общем порядке. Доля прибыли, получаемая каждым участником от совместной деятельности, обложению НДС не подлежит. НДС является косвенным налогом на потребле ние. Налог взимается в тот момент, когда совершается акт куп ли-продажи, и до тех пор, пока продукция (работы, услуги) не дойдет до конечного потребителя. В резу льтате достигается соче тание обложения на всех стадиях производства и обращения с реальным участием каждого из звеньев в уплате налога. Техни чески механизм взимания НДС удобен и обеспечивает быстрое поступление налога в бюджет. От НДС освобождены: экспортируемые товары (работы, ус луги); услуги пассажирского тр анспорта; квартирная плата; не которые финансовые операции, патентно-ли цензионные опера ции, продукция собственного производства отдельных п редпри ятий общественного питания, а также тех, кто обслуживает со циаль ную сферу; услуги в сфере образования; научно-иссле довательские и опытн о-конструкторские работы, финансируе мые из бюджета; услуги учреждений культуры; платные меди цинские услуги; продукция сельскохозяйственных предприятий, реализуемая в счет натуральной оплаты труда; изделия народ ных художественных промыслов; некоторые виды товаров, ввозимых на терри торию Российской Федерации; лица, занимающиеся предпринимательской де ятельностью без образования юридиче ского лица. Первоначально при введении НДС рассматривался как панацея от всех фина нсовых бед. Предполагалось, что с его помощью уже в 1992 г. удастся свести к ми нимуму дефицит федерального бюджета. Налог должен был занять первое мес то среди доходных статей бюджета, оттеснив даже налог на прибыль предпри ятий и организаций. Однако сбалансирования бюджета не произошло. Надо отметить, что налог на добавленную стоимость имеет очень устойчиву ю базу обложения, которая к тому же не зависит от текущих материальных за трат. В бюджет начинают поступать средства задолго до того, как произойд ет окончательная реали зация готовой продукции (работ, услуг). Они продол жают по ступать и при любой перепродаже готового изделия. Уклониться от уплаты налога довольно сложно, хотя это и случается. Но вы деление налога отдельной строкой во всех банковских и прочих расчетных документах усл ожняет эти попытки и позволяет на логовым инспекциям эффективно контро лировать уплату нало га. Плательщик налога не несет на себе налогового б ремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, полуфа брикатов, комплектующих изделий, поскольку компен сирует свои затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложения налога заканчивается. Акцизы Важным видом косвен ных налогов стали акцизы Закон РФ «Об акцизах» , раньше в нашей стране почти не применявшиеся. Их роль, только в значительно большем объ еме, выполнял налог с оборота. Во всех странах мира на особо высокорентаб ельные товары устанавливаются акцизные сборы для изъятия в доход бюдже та некоторой части получаемой производителями таких товаров сверхприб ыли. Плательщиками акцизов являются производящие и реали зующие подакцизн ые товары предприятия и организации. С 1997 г. плательщиками акцизов могут б ыть не только юридиче ские, но и физические лица. Закон РФ "Об акцизах" расп ростра нен на граждан, занимающихся предпринимательской деятельность ю без образования юридического лица. Введение акцизов совпало, как и вся налоговая реформа, с либерализацией цен. В связи с этим акцизы устанавли ваются не в сумме на единицу изделия, как в большинстве стран, а методом пр оцентных над бавок к розничной цене товаров Инструкция ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты акцизов» . Подакцизными являются ал когольные напит ки, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные украшения из золота , платины, серебра, нефть Постановление Правительства РФ «Об установлении диффе ренцированных ставок акциза на нефть, добываемую на территории Российс кой Федерации» от 24 мая 1994г. №534 , газ и некоторые виды мине рального сырья. В общем достаточно обычный для мировой практики набор то варов, чья розничная цена в силу потребительских свойств существенно пр евышает себестоимость. В 1993— 1995 гг. в ряду подакцизных товаров происходили заметные изменения. Были отменены акцизы на продовольственные товары, н а которые они были установлены. Естественно, это не относится к алкоголь ным напиткам. В соче тании с налогом на добавленную стоимость акцизы на т акие продукты, как шоколад, икра, ценные породы рыб и некоторые другие мор епродукты, способствовали резкому росту розничных цен на них. Для компен сации выпадающих доходов вводились акцизы на некоторые другие товары, н апример, на малотоннаж ные грузовые автомобили. С 1996 г. направление налого вой по литики ведет к общему сокращению видов подакцизных това ров. Отме нены акцизы на изделия из хрусталя, меховую и кожа ную одежду, грузовики. По мнению министра по налогам и сборам А. Починка, на сегодняшний день «ак цизы на табачные изделия находятся на недопустимо низком уровне» Акцизы недопустимо низ кие?//Мир за неделю №13 (30). 2000 г. . Что же касается акцизов на а лкогольную продукцию, то, «в связи с увеличением ставок в среднем на 40% в пе рвом квартале 2000 года объём производства алкоголя снизился на 12% по сравне нию с аналогичным периодом 1999 года» Водку оставили в покое// Мир за неделю №13 (30). 2000 г. . Объектом налогообложения служат обороты по реализации подакцизных тов аров. Для определения облагаемого оборота бе рется стоимость реализуем ых изделий, исчисленная исходя из цен реализации без учета налога на доб авленную стоимость. Ак цизами не облагаются товары, идущие на экспорт (за пределы стран СНГ). Если организация реализует на экспорт товары, приобр етенные ею с акцизами, то суммы акцизов возвращаются налоговыми органам и. Возврат производится при предъявлении грузовой таможенной декларац ии со штампом таможни "выпуск разрешен". Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов на них ус танавливаются П равительством Российской Федерации. Отдельные виды подакцизных товаро в подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора установлен ного образца. Как и другие налоги, акцизы являются мощным рычагом регулирования эконо мики, обращаться с которым следует очень осторожно и умело, по возможнос ти прогнозируя последствия производимых изменений. Наряду с налогом на прибыль акцизы служат регулирующими источниками, поддерживая регионал ьные и местные бюджеты. Начиная с 1997 г. по ряду изделий акцизы устанавливаются не в процентах, как в се эти года, а в денежном выражении. Впервые в рублях введены акцизы на алк огольную продукцию с учетом крепости, на пиво и табачные изделия. Стали п латить акцизы предприниматели без образования юридического лица. Подоходный н алог К числу крупных ист очников дохода бюджета относится подо ходный налог с физических лиц. В большинстве зарубежных стран нало г на личные доходы граждан служит главным источником доходной части бюд жета. Например, в федеральном бюджете США его удельный вес составляет бо лее 40%, в то время как налог на прибыль корпораций — 10%. В бюджете Дании удель ный вес подоходного налога 48%, то есть почти такой же, как во всех остальны х вместе взятых. В Германии этот налог занимает первое место среди стате й доходов бюджета, во Франции — вто рое место после налога на добавленну ю стоимость. Растет значение этого налога и в Российской Федерации. Однако этому проц ессу препятствует низкий уровень доходов основной массы населения. По з аконодательству, введенному в 1992 г., объектом обло жения стал совокупный г одовой доход физического лица, из ко торого производятся вычеты налогов ых льгот, в том числе и увя занные с семейным положением. Налог носит прог рессивный характер. Объектом подоходного налога является совокупный дохо д, полученный в календарном году как в денежной, так и в натуральной форме , в том числе в виде материальной выгоды. Датой получения дохода является дата выплаты дохода (включая аванс), либо перечисления дохода, либо дата п ередачи дохода в натуральной форме. Доход в иностранной валюте в целях н алогообложения пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на день получения. Подоходный налог является основным налогом, который уп лачивают физиче ские лица. Остальные носят характер имущест венных налогов или пошлин и не имеют такой регулярности в уплате. Подоходный налог вносится абсолют ным большинством граждан ежемесячно, а многими еще пересчитывается и до пла чивается по итогам календарного года. Налог уплачи вается в сроки, установленные законодательством, нарастающим итогом с н ачала года с зачетом ранее внесенных сумм. Налог с заработной платы удерживается работодателями. Граждане, имевши е в течение года доходы не только от выполнения трудовых и приравненных к ним обязанностей по месту основной работы (службы, учебы), обязаны предс тавлять в налоговые органы декларацию о доходах. В совокупный годовой доход не включаются пенсии, госу дарственные социальные пособия, за исключением пособий по временной не трудоспособности, выходные пособия, компенса ционные выплаты (например , командировочные, полевое до вольствие), стоимость натурального доволь ствия, суммы матери альной помощи, оказываемой в связи со стихийными бед ствия ми или другими чрезвычайными обстоятельствами, выигрыши по облиг ациям государственных займов, по лотереям, проценты по вкладам в банках и других кредитных учреждениях, стипен дии студентов Недавно освобождены от налога также стипендии аспирантов. и их заработок, получаемый в связи с учебно-производс твенным процессом и за работы, выполняемые во время каникул в составе ст уденческих отрядов, доходы лиц, осуществляющих старательскую деятельн ость, доходы граждан от продажи выращенного в личном подсобном хозяйств е скота, кроликов, птицы, нутрий, продукции пчеловодства, растение водст ва и цветоводства, а также продажи грибов, ягод, орехов, лекарственных рас тений, суммы, получаемые в течение кален дарного года от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков в части, не превышаю щей пятиты сячекратного размера минимальной месячной оплаты труда, а та кже суммы, получаемые от продажи иного имущества в части, не превышающей тысячекратного размера минимальной месяч ной оплаты труда, страховые в ыплаты, доходы, получаемые от физических лиц в порядке наследования и да рения, за исключе нием вознаграждений, выплачиваемых правопреемникам а вто ров открытий, изобретений, произведений литературы и искус ства, сто имость подарков от предприятий, призов, полученных на конкурсах и соревн ованиях, не превышающая двенадцати кратного размера минимальной месяч ной оплаты труда, доходы членов фермерского хозяйства, полученные от сел ьскохозяйст венной деятельности в течение пяти лет с момента образован ия хозяйства; суммы дивидендов, выплачиваемых предприятиями физически м лицам, в случае их инвестирования внутри пред приятия на техническое п еревооружение, реконструкцию, расширение производства или объектов со циальной инфраструкту ры, а также направленные на прирост оборотных сре дств, дохо ды (кроме заработной платы), получаемые членами кочевых ро дов ых общин малочисленных народов Севера; суммы стоимости акций, полученны х физическими лицами в соответствии с зако нодательством о приватизаци и предприятий, за исключением дивидендов и других доходов от использова ния этих акций; до ходы, полученные членами трудового коллектива за счет льгот при приватизации предприятий; стоимость продукции собствен ного производства сельскохозяйственных предприятий, реализо ванной в счет натуральной оплаты труда, не превышающая пятидесятикратного размера м инимальной месячной оплаты труда; доходы, получаемые от избирательных к омиссий; суммы оплаты труда иностранных физических лиц, привлекаемых дл я реализа ции целевых социально-экономических программ жилищного стро ительства, создания центров профессиональной переподго товки военнос лужащих, уволенных с военной службы. Если международными договорами РФ или бывшего СССР установле ны иные правила налогообложения отдельных категорий граждан, то примен яются правила международного договора. Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощённую си стему налогообложения, учёта и отчётности, платят подоходный налог в фор ме уплаты годовой стоимости патента. Подоходный налог с физических лиц является федераль ным налогом, но большая часть получаемых от его взимания средств остаетс я в бюджетах субъектов Федерации. Наряду с налогом на прибыль он служит р егулирующим источником доходов бюдже та. Соотношения его между бюджета ми менялись. В разное вре мя в региональном бюджете оставалось 100%, 99, 90% от все х поступлений, остальные направляются в федеральный бюджет. Налог на прибыль Одним из главных до ходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов служит налог на при быль предприятий и орг анизаций. За пять с половиной лет роль и значение его н есколько менялись, но независимо от этого он входил и продолжает быть од ним из двух основных налогов. Налог регламентиру ется Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и ор ганизаций". Налог является прямым, его сумма зависит о т конечного финансового результата предприятия-налогоплательщика. А п лательщики — все предприятия и орга низации, в том числе и бюджетные, явл яющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая предприят ия с ино странными инвестициями, международные объединения и орга низа ции, осуществляющие предпринимательскую деятельность, филиалы и други е аналогичные подразделения, имеющие от дельный баланс и расчетный счет , иностранные фирмы, осуще ствляющие предпринимательскую деятельность на территории России. На сегодняшний день в России действует единая став ка налога на прибыль, составляющая 13%. Одним из главных до ходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов служит налог на при быль предприятий и орг анизаций. За пять с половиной лет роль и значение его н есколько менялись, но независимо от этого он входил и продолжает быть од ним из двух основных налогов. Налог регламентируется Законом РФ "О нал оге на прибыль предприятий и организаций". Налог являе тся прямым, его сумма зависит от конечного финансового результата предп риятия-налогоплательщика. А плательщики — все предприятия и орга низац ии, в том числе и бюджетные, являющиеся юридическими лицами по законодат ельству РФ, включая предприятия с ино странными инвестициями, междунаро дные объединения и орга низации, осуществляющие предпринимательскую д еятельность, филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие от дел ьный баланс и расчетный счет, иностранные фирмы, осуще ствляющие предпр инимательскую деятельность на территории России. При определении прибыли от реализации основных фондов или д ругого имущества учитывается превышение продажной це ны над первонача льной или остаточной стоимостью фондов или имущества, увеличенной на ин декс инфляции. В состав доходов от внереализационных операций включа ются: доходы от д олевого участия в деятельности других пред приятий, от сдачи имущества в аренду, дивиденды по акциям, облигациям и другим ценным бумагам и пр. Сюд а же входят суммы средств, полученные безвозмездно от других предприяти й при отсутствии совместной деятельности (так называемая фи нансовая по мощь). При исчислении прибыли для целей налогообложения наибо лее важно правильно определить себестоимость продукции (работ, услуг). Опыт работы Государственной налоговой инспекции по г. Москве свидетельству ет, что именно здесь финансовыми и бухгалтерскими службами предприятий допускается наибольшее количество ошибок, выявляемых при документальн ых проверках. Здесь же допускают умышленные искажения те, кто пытается у й ти от налогообложения, ведь любое завышение себестоимости снижает баз у обложения налога на прибыль. Не все фактические затраты, произведенные предприятием, можно включать в себе стоимость продукции (работ, услуг). Н екоторые виды затрат мож но производить только из прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов. Некоторые затраты вклю ча ются в себестоимость, но не целиком, а лишь в пределах утвер жденных но рмативов. Примером последних являются командиро вочные расходы, предст авительские расходы и т. п. Объект налогообложения хорошо виден в следующей схеме: Сегодняшняя ставка налога на прибыль значительно снижена по сравнению с предыдущей. Причина этого – желание уменьшить количество теневого ка питала в России, размер которого по оценкам экспертов достигает 40%, «откры ть» его. Теперь главная проблема – сохранить эту ставку, чтобы не спугну ть налогоплательщиков и не получить обратного результата. ГЛАВА III. П роблемы совершенствования налоговой системы РФ Анализ действующей налоговой системы Действующая в Росси и уже пять с половиной лет налоговая система вызывает множество нарекан ий со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов, государственны х чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков. Многим не нравится, что налоги слишк ом высокие. Одни по наивности думали, что в условиях рынка государство ус танавли вает низкие налоги, что-то вроде десятины в античном мире. Другие полагали, что свобода предпринимательства распростра няется и на налог и: хочу плачу, хочу — скрываю. Но при этом все дружно возмущаются и обвиня ют Правительство, когда за держивается выплата заработной платы работн икам бюджетных учреждений, пенсий, не во время оплачивается государстве нный заказ. Далее предмета ми для критики выступают: излишне фис кальный характер налоговой систем ы; отсутствие должного сти мулирования отечественных производителей; ч резмерное нало гообложение прибыли (дохода); низкое налогообложение иму щества; высокое налогообложение физических лиц при неболь шой по сравн ению с западными странами оплате труда; низкое налогообложение физичес ких лиц, поскольку в других странах оно выше; введение налога на добавлен ную стоимость, о кото ром ранее и не слышали; слишком жесткие финансовые с анк ции к уклоняющимся от уплаты налога; недостаточность при нимаемых м ер по пресечению недоимок в бюджет; частые изме нения отдельных налогов; низкое налогообложение природных ресурсов. Обобщить и свест и воедино все эти точки зрения невозмож но, хотя во многих критических вы сказываниях и предложениях содержится рациональное зерно. Налоговая с истема, конечно, нуждается в совершенствовании. Но не на базе случайных и дей, порой подхваченных, точнее выхваченных из комплекса, в за падных стр анах, а порой просто дилетантских. России остро не хватает собственной н аучной школы или нескольких школ в об ласти налогообложения, способных не только усовершенство вать действующую налоговую систему, но предвид еть, спрогнозировать все экономические и социальные последствия от про ведения в жизнь того или иного комплекса мероприятий, Оценивая прошедшие годы, следует помнить, что налоговая система России в озникла и с первых же дней своего существо вания развивается в условиях экономического кризиса. В тяже лейшей ситуации она сдерживает нарастан ие бюджетного дефи цита, обеспечивает функционирование всего хозяйств енного ап парата страны, позволяет, хотя и не без перебоев, финансировать неотложные государственные потребности, в основном отвечает текущим з адачам перехода к рыночной экономике. К созданию налоговой системы РФ бы л широко привлечен опыт развития зарубежных стран. Естественное и в полне объяснимое желание большинства населения уменьшить налоги вступ ает в противоречие с неот ложными нуждами финансирования хозяйства, реш ения соци альных вопросов, развития фундаментальной науки, обеспече ни я обороноспособности государства. С другой стороны, поми мо насущных по требностей в расходах величина налогов должна определяться условиями расширения налоговой базы, которая может расти только тогда, когда учиты ваются интересы товаро производителей. В 70— 80-е гг. все страны признали уч ение А. Лэффера о соотношении налоговых ставок и доходов. Однако нельзя и снижать налоги сверх меры. Вспомним, что они играют не тол ько стимулирующую, но и ограничивающую роль. Чрезмерно низкие налоги мог ут привести к резкому взлету предпринимательской активности, что также может вызвать ряд негативных последствий. Налоговая система не сможет быть застывшей. Она реформируется сейчас и должн а реформироваться дальше. Она, следуя общему ходу всей экономической реф ормы, является её неотъемлемым звеном. Сегодняшняя стабилизация эконом ики пока проявляется лишь как тенденция в условиях продолжающегося спа да производ ства и инфляции. Реформирующаяся налоговая система призван а противостоять эко номическому и финансовому кризису. Нестабильность налоговой системы России В настоящее время налогоплательщики сетуют, и вполне обоснов анно, на нестабильность российских налогов, постоянную смену их видов, с тавок, порядка уплаты, налоговых льгот и т.д., что объективно порождает зна чительные трудности в организации производства и предпринимательства , в анализе и прогнозировании финансовой ситуации, определении перспект ив, исчислении бюджетных платежей. Дело в том, что 90-е годы является период ом возрождения и становления налоговой системы России. Система налогов, введенная в 1990-1991 годах, была весьма слабо адапти рована к рыночным отношениям, не учитывала новых явлений и тенденций, пр актически она устарела уже к моменту начала своего функционирования. Де ло в том, что в условиях перехода к рынку применялись старые понятия о нал огах. Вносимые в курс экономической реформы уточнения и дополнения неизбежно отражаются на необходимости корректирования отдельных элем ентов системы налогообложения. Этого требуют и продолжающиеся в эконом ике страны процессы инфляции, хотя теперь не такой динамичной, роста бюд жетного дефицита, падения уровня производства в промышленности и сельс ком хозяйстве. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменя ются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и мето дический материал по налогам. В декабре 1993 года президентским указом было отменено положение о норме, в соответствии с которой региональные и местные органы власти в праве вводить или не вводить лишь те налоги, которые оговорены законом “ Об основах налоговой системы в Российской федерации”. В результате, как грибы после дождя, стали появляться такие экзотические налоги как налог на падение объемов производства или на инвестиции за пределами региона , за прогон скота или на содержание футбольной команды. Тревожно, что на ос новании указа внутри России возникли своеобразные таможенные барьеры в виде сборов за въезд или за ввоз товаров на территорию области или респ ублики, а также за вывоз товаров за пределы региона. Большую опасность стали представлять и налоги, “экспортируем ые” одним регионом в другие. Например, Тува ввела собственные акцизы на о тдельные виды продовольствия и минерального сырья. Поскольку эти акциз ы включаются в цену продукции, а продукция реализуется за пределами рес публики, налог фактически взимается с “чужих” налогоплательщиков, а пос тупает в собственный бюджет. Подобные примеры можно продолжить. Налогов ая система России стала напоминать лоскутное одеяло, число лоскутов в ко тором стремительно увеличивается. Это не только не стабилизирует налог овую систему, но и приводит в отчаяние те крупные предприятия, которые ос уществляют свою деятельность в разных регионах страны или принимают ре шения об инвестициях в российскую экономику. Представляется важным сопоставить налоговую систему России с налогами, действующими в разных зарубежных странах, ибо переход к рыно чной экономике немыслим без использования опыта западных государств н аряду со всем лучшим, что имелось в СССР. По оценкам зарубежных экспертов, западные предприниматели ухитряются скрыть от налогообложения от 10 до 30% своих доходов. По мнению специалистов Государственной налоговой службы России, у нас эта цифра выше. Это в свою очередь создает огромные трудности в пополнении бюджета. Сегодня в стране ставки налогов устанавливаются без достаточ ного экономического анализа их воздействия на производство, на стимули рование инвестиций и т. д. Между тем при установлении ставок налогов необ ходимо учитывать их влияние не только на это, но и на ликвидацию условий, способствующих вполне легальному уходу налогоплательщика от уплаты на логов. Аксиомой является тот факт, что последствия уклонения от налогов меньше, если различные виды доходов облагаются по одинаковым ставкам. В противном же случае наблюдается тенденция к перераспределению доходо в в пользу тех, которые облагаются налогом по наименьшей ставке. Действующая в стране налоговая система со слабо проработанны ми теоретически и экономически ставками налогов вынуждает вводить нов ые (и подчас совсем не рыночные) виды изъятий, способные, по мнению властей , нивелировать негативные последствия, связанные с произвольностью ста вок налогов на отдельные доходы. Поэтому сейчас из-за более низкой ставк и выгоднее направлять средства на оплату труда, нежели платить налог с п рибыли. Завтра это может привести к тому, что все доходы уйдут в личное пот ребление. Поэтому важно, чтобы доходы облагались по одинаковым средним с тавкам, чтобы при прочих равных условиях у предпринимателя не было мотив а перераспределять доходы в целях “легального” снижения размера уплач иваемого налога. Как видим, нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отноше ниям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностран ным. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Налоговая система является одним из главных элементов рыночн ой экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государс тва на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и с оциального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая систем а России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответств овала мировому опыту. Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, к оличества налогов, льгот и т. д. несомненно играет отрицательную роль, осо бенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а т акже препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Не стабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема р еформы налогообложения. Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальну ю функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его , сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу. Анализ реформаторских преобразований в области налогов в основном пок азывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельны х элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предостав ляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одни х налогов на другие). Однако в сегодняшнее время необходима принципиальн о иная налоговая система, соответствующей нынешней фазе переходного к рыночным отношениям периода. И это не случайно, ибо оптимальную налогов ую систему можно развернуть только на серьезной теоретической основе. На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенн ый и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада . Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совер шенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономи ческих, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства. Пока не будет выработано авторитетной целостной концепции реформирова ния налогообложения и его правовой формы, результаты любых изысканий в этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и специалистов. В настоящее время на роль нового, профессионально соста вленного, с учётом предыдущих ошибок и неудач, налогового законодательс тва претендует Налоговый кодекс, разработанный Правительством РФ, одна ко, он не лишён недостатков. Проблем в сфере налогообложения накопилось слишком много, чтобы их мож но было решить в том порядке, в котором они решались, отдельными указами и поправками. Лишь незначительная их часть будет так или иначе решена в не далеком будущем. ЛИТЕРАТУРА 1. Ко нституция РФ 1993г. 2. Закон Российской Федерации “ Об основ ах налоговой системы в Российской Федерации “. 3. Налоговый Кодекс РФ (часть 1, вст упила в действие с 1 января 1999 года) 4. Закон РФ «Об акцизах» 5. Закон РФ «О налоге на добавленную стои мость» 6. ФЗ от 25 апреля 1995г. О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на добавленную стои мость» 7. Закон РФ «О налоге на прибыль предприя тий и организаций» 8. Закон РФ «О подоходном налоге с физиче ских лиц» 9. ФЗ от 10 января 1997г. О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» 10. ФЗ от 31 марта 1999г. О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» 11. Финансовое право: учебник / отв. Ред. Н.И. Химичева. 2-е изд.., перераб. и доп. – М.: 2000 12. Самойлов А.А. Акцизы недопустимо низкие? // Мир за неделю. 2000. № 13 (30) 13. Хлебников С.И. Водку оставили в покое // Мир за неделю. 2000. № 13 (30) 14. Винк А. Московский международн ый налоговый центр. // Налоги. - 1997. - № 2. С. 67 15. Налоги. Центр налогового права. www.conseco.ru . Обновление: ноябрь 1999