Местные налоги: экономическая сущность, необходимость и проблемы взимания

СОДЕРЖАНИЕ Введение. 3 1. Сущность на логов , классификация и значение местных налог ов в налоговой системе РФ. 1.1. Сущность на логов. 4 1.2. Классификация налогов. 5 2. Местн ые налоги их экономическая сущность. 2.1. Местные нал оги , их сущность и виды. 8 2.2. Значение местных налогов и особенности их уплаты 31 3 Проблемы взима ния местных налогов и способы их устранен ия 3.1. Проблемы взимания местных налоговая база 34 3.2. Способы устранения проблем взимания местных налогов 36 Заключение. 38 Список использ ованной литературы. 39 Вв едение. Сегодня комплекс вопросов , связанных с состоянием налоговой системы Российской Федерации ее возможностями полноценн ой реализации своих функций , приобретает первостепенное значение как для большинства предприятий и граждан налогоплател ьщиков , так и для самого государства . Необ ходимость изъятия в пользу государства части полученных с таким большим трудом средст в всегда в оспринималась очень болез ненно , особенно на современном этапе. Российская налоговая система включает в себя достаточно большое число налогов и различных других платежей на различных у ровнях : федеральном , региональном и местном. Темой курсовой работы была в ыбрана следующая «Местные налоги : экономическая сущность , необходимость и проблемы взимания» . Интерес с моей ст ороны возник не случайно . В последнее время роль местных налогов и сб оров , являющихся составной частью действующего налогового законодательства , в формировании местных бюджетов существенно изменилась . Как это отразилось на работе налоговых органов РК и на поступлениях в местные бюдже ты ? Целью моей работы является рассмотрение проблем , связанных с взиманием местных нало гов , и предложение путей совер шенствовани я выявленных недостатков путем анализа имеюще йся литературы . Для этого раскрывается сущнос ть налогов , значение местных налогов в нал оговой системе Российской Федерации , сущность местных налогов , их классификация , а также непосредственно проблем ы взимания ме стных налогов. 1. Сущность налогов , классификация и значение местных налогов в налоговой системе Российской Федерации. 1.1. Сущность налогов. Переход на рыночные основы хозяйствования потребовал использования экономических методов руководст ва общественным производством , а неэффективность применявшихся ранее форм мо билизации части чистого дохода предприятий в бюджет обусловило коренное изменение системы доходных поступлений - она стала строиться на базе налоговых платежей , взаимоотношения пр е дприятий с бюджетом были пе реведены на правовую основу , регулируемую зак оном. Налоги – представляют собой обязательные сборы , взи маемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке , установленной в законодательном порядке . Налоги уплачивают ся налогоплательщиками в бюджет соответст вующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и актах законодательных органов су бъектов Российской Федерации , а также по р ешению органом местного самоуправления в со о тветствии с их компетентностью. Экономическая сущность налогов характеризует ся денежными отношениями , складывающимися у г осударства с юридическими и физическими лицам и . Эти денежные отношения объективно обусловл ены и имеют специфическое назначение - мобили зацию денежных средств в распоряжение государства . Поэтому налог может рассматриватьс я в качестве экономической категории с пр исущими ей двумя функциями : фискальной и э кономической . С помощью первой формируется бю джетный фонд ; реализуя вторую , государство влияет на производство , стимулируя или сдерживая его развитие , усиливая или ослабл яя накопление капитала , расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Конкретным и формами проявления категории налога являютс я виды налоговых платежей , устанавливае мы е законодательными органами власти . С организ ационно-правовой стороны налог это – обязате льный , индивидуально безвозмездный платеж , взимаем ый с организаций и физических лиц в ф орме отчуждения принадлежавших им на праве собственности , хозяйственного веде н ия средств или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или ) муниципальных образований , поступающих в бюджетный фонд в определенных законом размерах и установленны е сроки. Совокупность разных видо в налогов , в построении и методах исчисления которых реализуются определенные принципы , образуют налоговую систему страны. 1.2. Классификация налогов. По методу установления налоги подразделяю тся на прямые и косвенные . Прямые налоги устанавливаются непос редственно на доход или имущество налогоплательщика . К их чис лу относятся : · подоходный нало г ; · налог на при быль ; · ресурсные плате жи ; · налоги на им ущество , владение и пользование которыми служ ат основанием для обложения . Косвенные налоги включаются в виде надбавки в цену товара или тарифа на услуги и оплачиваются потребителями . К ним относятся : · налог на до бавленную стоимость · таможенная пошл ина · налоги на о перации с ценными бумагами и другие. Использова ние в единой системе разнообразных по о бъектам обложения и методам исчисления прямых и косвенных налогов позволяет госуд арству полнее реализовать на практике обе функции налогов – и фискальную и экон омическую ; под налоговым воздействием оказывается и имущество предприятий , создающее материаль н ую и техническую основу их д еятельности , и потребляемые в производстве ра зные виды ресурсов , и рабочая сила , и п олучаемый доход. Согласно части первой Налогового кодекса РФ № 146-ФЗ от 31 июля 1998 года в Российской Федерации устан авливаются и взимаются сл едующие виды налогов и сборов : · федеральные на логи и сборы ; · региона льные налоги и сборы ; · местные налоги и сборы. Федераль ными признаются налоги и сбо ры , устанавливаемые Налоговым кодексом и обяз ательные к уплате на всей территории Росс ийской Федера ции . К ним относятся : 4 налог на добавленную стоимость ; 4 акцизы на отдельные виды товаров (услуг ) и отде льные виды минерального сырья ; 4 налог на прибыль (доход ) организаций ; 4 налог на доходы от капитала ; 4 подоходн ый налог с физических лиц ; 4 взно сы в государственные социальные внебюджет ные фонды ; 4 государс твенная пошлина ; 4 таможенн ая пошлина и таможенные сборы ; 4 налог на пользование недрами ; 4 налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы ; 4 налог на дополнительный доход от добычи угле водородов ; 4 сбор за право пользования объектами животного мир а и водными биологическими ресурсами ; 4 лесной налог ; 4 водный налог ; 4 экологич еский налог ; 4 федераль ные лицензионные сборы. Регионал ьными признаются налоги и сб оры , устанавливаемые Кодек сом и законами субъектов Российской Федерации , вводимые в действие в соответствии с настоящим Кодекс ом законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соо тветствующих субъектов РФ . При установлении р егионального налога закон о дательными (представительными ) органами субъектов РФ определя ются следующие элементы налогообложения : · налоговые ставк и в пределах , установленных настоящим Кодексо м ; · порядок и сроки уплаты налога ; · формы отчетност и по данному региональному налогу. Другие элементы устанавливаются Налоговым кодексом РФ . При установлении регионального налога законодательными (представительными ) органами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплатель щиком. К ре гиональным налогам и сборам относятся : 4 налог н а имущество организаций ; 4 налог н а недвижимость ; 4 дорожный налог ; 4 транспортны й налог ; 4 налог с продаж ; 4 налог н а игорный бизнес ; 4 региональны е лицензионные сборы. При веде нии в действие налога н а недвижимость прекращается действие на территории соответс твующего субъекта РФ налога на имущество организаций , налога на имущество физических л иц и земельного налога. Местными признаются налоги и сборы , устанавливаемые Налоговым кодексом и нормативными п равовыми акта ми представительных органов местного самоуправле ния , вводимые в действие в соответствии с настоящим Кодексом нормативными правовыми ак тами представительных органов местного самоуправ ления и обязательные к уплате на территор иях соответствующих муниципальных образов аний. При установлении местного налога представ ительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующи е элементы налогообложения : · налоговые ставки в пределах , установленных настоящим Кодексом ; · порядок и сроки уплаты налога ; · формы о тчетности по данному местному налогу. Иные эле менты устанавливаются Налоговым кодексом РФ . При установлении местного налога представительны ми органами местного самоуправления могут так же предусматриваться налоговы е льготы и основания для их использования налогоплатель щиком . К местным налогам относятся : 4 земельный налог ; 4 налог н а имущество физических лиц ; 4 налог н а рекламу ; 4 налог н а наследование или дарение ; 4 местные лицензионные сборы. 2. Местные налог и их экономическая сущнос ть. 2.1. Местные на логи , их сущность и виды. Местные налоги - это налоги и сборы , поступающие в доход местных бюджетов и (или ), устанавлив аемые местными органами власти и взимаемые на подведомственной им территории. Местные налоги взимаются на всей территории Р оссийской Федерации . К местным относятся след ующие виды налогов : 5. Налог на имущество с физи ческих лиц. Сумма платежей по налогу зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации ) объекта налогооб ложения. 6. Земе льн ый налог. Порядок зачисления поступлений по налогу в соответствующий бюдже т определяется законодательством о земле. 7. Регистрационны й сбор с фи зических лиц , занимающихся предпринимательской де ятельностью . Сумма сбора по н алогу зачисляется в бюджет по месту их регистрации . 8. Целевые сборы с гра ждан и предприятий , учреждений , организаций не зависимо от их организационно-правовых форм н а содержание милиции , на благоустройство терр иторий , на нужды образования и другие цели . Ставка сборов в год не может пре вышать размера 3% от 12 установ ленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда для физического лица , а для юридического лица – размера 3% от годовог о фонда заработной платы , рассчитанного исход я из установленного законом размера минимальн ой меся ч ной оплаты труда . Ставки в городах и районах устанавливаются соот ветствующими представительными органами власти – местными Советами народных депутатов , а в поселках и сельских населенных пунктах – на собраниях и сходах жителей. 5. Налог на рекламу уплачива ют юридические и физически е лица , рекламирующие свою продукцию , по с тавке до 5% стоимости услуг по рекламе. 9. Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы . Ставка налога – не выше 1,5% от объема реализации продукции (работ , у с луг ), произведенной юридическими лицами , р асположенными на соответствующей территории. Федерал ьным законом от 31.07.1998 № 150-ФЗ установлено , что с введением в действие представительными органами власти субъектов Российской Федерации налога с продаж на те рриториях с оответствующих субъектов Российской Федерации не взимаются следующие налоги 1. Налог на строительство объект ов производственного назначения в курортной з оне. 2. Курортный с бор. 3. Сбор за право торговли. 4. Налог на перепродажу автомоби лей , выч ислительной техники и персональны х компьютеров. 5. Сбор с владельцев с обак. 6. Лицензионный сбор за право торговли вино-водочными изделиями . 7. Лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей . 8. Сбор за выдачу ордера на квартиру . 9. Сб ор за парковку автотранспорта . 10. Сбор за право использования местной символики. 11. Сбор за участие в бегах на ипподромах . 12. Сбор за выигрыш на бегах . 13. Сбор с лиц , участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме . 14. Сбор со сделок , совершаемых на биржах , за искл ючением сделок , предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами . 15. Сбор за право проведения кино - и телесъемок . 16. Сбор за уборку территории населенных пунктов . 17. Сбор за открытие игорного бизне са (установка иг ровых автоматов и другого оборудования с вещевым или денежным выигрышем , карточных сто лов , рулетки и иных средств для игры ). Банки и другие кредитные организации , страховые организации , профессиональные участники рынка ценных бумаг и инве стиционные фонды при исчислении налога не включают в налогооблагаемую базу доходы , полученные в связи с выкупом (погашением ) государственных краткосрочных бескупонных облигаций (ГКО ) и облигаций федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходо м (ОФЗ ) со сроками погашения до 31 декабря 1999 года , выпущенных в обращение до 17 августа 1998 года , при условии реинвестирования полученных денежн ых средств от их погашения во вновь в ыпускаемые ценные бумаги . Указанные организации не включают в налогообл а гаемую базу при исчислении налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы доходы , полученные в виде процентного (купонного ) дохода по облигациям федеральных займов с постоянным и переменным купонны м доходом , а также в виде разн и цы между ценой погашения и учетной стоимостью (дисконта ) государственных краткосрочных бескупонных облигаций. Конкретные ставки налога и порядок ег о взимания устанавливаются представительными орг анами власти – местными Советами народных депутатов. При исчи слении суммы этого налога исключаются расходы предприятий и организаци й , рассчитанные исходя из норм , устанавливаемы х местными Советами народных депутатов , на содержание жилищного фонда и объектов соци ально-культурной сферы , находящихся на балансе этих пр е дприятий и организаций или финансируемых ими в порядке долевого участия. Налоги указанные в пунктах 1-3 (налог на имущество физических лиц , земельный налог , регистрационный сбор ) устанавливаются законодатель ными актами Российской федерации и взимаются на в сей её территории . При этом конкретные ставки этих налогов определяются законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краёв , областей , автоном ной области , автономных округов , районов , город ов и иных административно– территориальны х образований , если иное не предусмотрено законодательным актом Российской Федерации. В сельской местности сумма налоговых платежей равными долями зачисляется в бюджеты сельских населённых пунктов , посёлков , городо в рай онного подчинения и в районные бюджеты районов , краевые , областные бюджеты краёв и областей , на территории которых на ходится курортная местность. Налог , предусмотрен ный в подпункте 5 может устанавливаться решени ями районных и городских представительных орг анов власти – местных Советов народн ых депутатов. Суммы платежей по налогам и сборам зачисляются в райо нные бюджеты районов , городские бюджеты город ов либо по решению районных и городских представительных органов государственной власти – в районные бюджеты районов (в г ородах ), бюджеты посёлков и сельских населённы х пунктов. Расходы предприятий и организаций по уплате целевых сборов , указанных в пунктах 4, 5, 6 (целевые сборы с граждан и предприятий , учреждений , организаций независим о от их организационно-пр авовых форм н а содержание милиции , на благоустройство терр иторий , на нужды образования и другие цели ; налог на рекламу ; налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы ), относятся на финансовые результаты деятельности предприятий, земе льного налога – на себестоимость продукции (работ , услуг ), остальные местные налоги и сборы уплачиваются предприятиями и организац иями за счёт части прибыли , оставшейся пос ле уплаты налога на прибыль (доход ). При исполнении соглашений о разделе п родук ции , заключенных сторонами в соответ ствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции» , взимание местных нало гов и сборов заменяется разделом произведенно й продукции между государством и инвестором или осуществляется в соответствии с зако нода т ельством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федераци и о налогах и сборах и соответствующими нормативными правовыми актами органов местного самоуправления с учетом положений Федерально го закона «О соглашениях о разделе продук ции» [Налоговый кодекс Российской фе дерации : часть первая . С постатейными коммента риями к изменениям и дополнениям /Составитель и автор комментариев В.Р . Захарьин.– М .: Издательство «Дело и Сервис» , 1999. – 208 с .] Нал ог на имущество граждан Плательщиками налога яв ляются граждане РФ , иностранные граждане и лица без гражданства (далее именуемые «граж дане , имеющие на территории России в собст венности следующее имущество : жилые дома , квар тиры , дачи , гаражи и иные строения , помещен ия и сооружения (далее именуемые «ст ро ения , помещения и сооружения» ), а также мот орные лодки , вертолеты , самолеты и другие транспортные средства , за исключением автомобилей , мотоциклов и других самоходных машин и механизмов на пневмоходу. Налог на имущество граждан исчисляется налоговым орга ном по месту нахождения (регистрации ) объектов налогообложения , при эт ом выписывается платежное извещение , которое вручается плательщику налога . В случае , когда гражданин не проживает в месте нахождени я строения , помещения и сооружения а также в месте рег и страции транспортног о средства , платежное извещение на уплату исчисленного налога направляется гражданину по месту его жительства либо лицу , которое уполномочено плательщиком управлять принадлежащим ему строением , помещением , сооружением , с указанием бюдж е тного счета , на кот орый зачисляются платежи по этому налогу. За перечисленное выше имущество , не имеющее собственника , соб ственник которого не известен или учитываемое налоговыми службами как бесхозное , налог не взимается. За строения , помещения , сооружени я , находящиеся в общей долевой собственности нескольких граждан , на лог на имущество уплачивается каждым из э тих граждан соразмерно его доле в этих строениях , помещениях и сооружениях. За транспортное средство , находящееся в собственности нескольких граждан , налог в зимается с того лица , на имя которого зарегистрировано это транспортное средство. За строения , помещения , сооружения , а т акже транспортные средства налог уплачивается независимо от того , эксплуатируется это иму щество или нет. Налоги на имуще ство ф изических лиц зачисляются в мес тный бюджет по месту нахождения (регистрации ) объекта обложения. От уплаты налогов на имущество освобождаются полностью : · Герои Советского Союза , лица , нагр ажденные орденом Славы трех степеней ; · инвалиды I и II групп ; · участники гражда нской и Великой Отечественной войн , других боевых операций по защите бывшего СССР из числа военнослужащих , проходивших службу в воинских частях , штабах , учреждениях , входивши х в состав действующей армии , и бывших партизан ; · лица вольнонае много состава Советской Армии , Военно-Морс кого Флота , органов внутренних дел и госуд арственной безопасности , занимавшие штатные должн ости в воинских частях , штабах и учреждени ях , входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны , ли бо лица , наход ившиеся в этот период в городах , участие в обороне которых засчитывается в выслуг у лет для назначения пенсии на льготных условиях , установленных для военнослужащих част ей действующей армии ; · лица , получившие льготы в соответствии с Закон РС ФСР «О социальной защите граждан , подвергшихс я воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС». От уплат ы налога на строения , помещения и сооружен ия освобождаются полностью : · пенсионеры , которым пенсии назначаются в порядке , установленно м пенсионным законодательством России · солдаты , матросы , сержанты , старшины , прапорщики , мичманы из числа военнослужащих – на период прохождения действительной во енной службы От уплаты налог а на транспортные средства освобождаются граж дане , имеющие мотор ные лодки с мотором мощностью не более 10 л.с . или 7,4 кВт. Местные органы власти имеют право уменьшать размеры ставо к и устанавливать дополнительные льготы по налогам , установленным законом , как для кате горий плательщиков , так и для отдельных пл ательщиков. В случае возник новения в течение года у плательщиков пра ва на льготы по налогам на строения , п омещения , сооружения , а также транспортные сре дства , они освобождаются от указанных платеже й начиная с того месяца , в котором воз никло право на льготу. При утра те в течение года права на льготу обл ожение указанными налогами производится начиная с месяца , следующего за утратой этого права. Законодательство о налогах на имущество физических лиц не затрагивает установленных в соответствии с международными договорами бывшего СССР и РФ налоговых привилегий персонала иностранны х дипломатических и консульских представительств , других приравненных к ним в отношении налоговых привилегий учреждений и организаций иностранных государств и международных орган изаций. Граждане , и меющие право льготы , должны подтвердить это право необходимыми документами. Налог на строения , помещения и сооружения уплачивается гражданами ежегодно по ставк е 0,1 % от их инвентаризационной стоимости , а в случае , если таковая не определялась , – от стоим ости этих строений , помещений и сооружений , определяемой для расчета су ммы по государственному обязательному страховани ю исходя из оценки по состоянию на 1 ян варя каждого года. Если строение , п омещение и сооружение отчуждено в течение года от одного гражда нина – плате льщика к другому (купля-продажа , мена , дарение ), налог на строения , помещения и сооружени я исчисляется и предъявляется к уплате пе рвоначальному владельцу с 1 января текущего го да до начала того месяца , в котором он утратил право собственности н а указанное имущество , а новому собственнику – начиная с того в котором возникло эт о право. За строения , помещения и сооружения , перешедшие по наследс тву , налог взимается с наследников с момен та открытия наследства. Налоговые органы вручают наследникам изв ещение на уплату налога по истечении 6 месяцев со дня открытия наследства , при этом налог должен быть исчислен за в есь период , истекший со дня открытия насле дства. За внов ь возведенные гражданами строения , помещения , сооружения налог уплачивается с начала года , следующего за их возведением. В случае когда отдельные граждане и другие указанные ли ца , имеющие строения или сооружения на про тяжении года , возвели в месте нахождения э тих и сооружений новые постройки (гаражи , сараи и др .) или произвели постройки , н адстройки к основным строениям , за так ие постройки , пристройки , надстройки налог взи мается также с начале следующего за их возведением. В случав уни чтожения , сноса или полного разрушения строен ий , помещений и сооружений взимание налога прекращается начиная с месяца , в кото ром оно было уничтожено , снесено или разру шено. Налог на транспортные средс тва взимается е жегодно в зависимости от мощности мотора . Он исчисляется ежегодно по состоянию на 1 января на основ ании сведений , предоставляемых в налоговые органы государс твенными инспекциями по маломерным судам и другими организациями , осуществляющими регистрацию транспортных средств. В случае уничто жения или полного разрушения , при переходе права собственности , а также по вновь п риобретенным транспортным средствам , налог у плачивается в том же порядке , как и на лог на помещения , строения , сооружения. Данные , необходим ые для исчисления налоговых платежей , предост авляются налоговым органам органами , осуществляющими регистрацию транспортных средств , бесплатно в согласов анные сроки. До начала исчисления налогов на имуще ство граждан налоговые органы обязаны обеспеч ить получение и полноту сведений , необходимых для учета плательщиков и исчисления нало гов. Налоговые органы , исчислившие налог на строения , помещения и сооружени я , а также налог на транспортные средства , вручают гражданам платежные извещения на уплату указанных налогов не позднее 1 августа . Уплата налогов производится равными долями в дв а срока – не позднее 15 сентября и 15 ноя бря. В случае когда граждане своеврем енно не бы ли привлечены к уплате налогов , исчисление им налогов может быть произведено не бо лее чем за три предшествующих года . За такой же пери од допускается пересмотр неправил ьно произведенного обложения. Начисленные ранее суммы могут быть снижены или о т менены в связи с возникновением прав а на льготы , утраты права собственности и по другим причинам. Пеня , уплаченная по этим срокам , уменьшается на ту же долю , на которую уменьшена первоначальная с умма платежа . Излишне уплаченная пеня засчиты вается в погашен ие платежа по очередн ому сроку. Возврат неправил ьно исчисленных налогов за прошлые годы п роизводится не более чем за три предыдущи х года в таком же порядке. За просрочку пл атежей налогов гражданами начисляется пеня в установленном размере с сумм недоимки з а каждый день просрочки. В случае несвоевременной уплаты налогов к виновным в этом гражданам применяются меры , установленные для взыскания не внес енных в срок налогов неналоговых платежей , в соответствии с действующим законодательством . Обжалование дейс тви й налоговых органов и должностных лиц производится в порядке , предусмотренном З аконом РСФСР «О государственной налоговой слу жбе РСФСР». Нал ог на землю Использование земли в Российской Федераци и является платным. Формами платы за землю являются : · земель ный налог ; · арендная плата ; · нормативная цен а земли. Собственник и земли , землевладельцы и землепользователи , к роме арендаторов , облагаются ежегодным земельным налогом . За земли , переданные в аренду , взимается арендная плата . Для покупки и выкупа земель ных участ ков в случаях , предусмотренных законодательством РФ , а также для получения под залог земли банковского кредита устанавливается нормативная цена земли . Плательщиками зе мельного налога являются предприятия , объединения , организации и учреждения , а т акже граждане РФ , иностранные граждане и лица без гражданс тва , которым предоставлена земля в собственно сть , владение , пользование или в аренду на территории России. Объектами обложения земельным налогом являются земельные у частки , предоставленные юридическ им лицам и гражданам (сельскохозяйственные угодья ; земельны е участки , предоставленные гражданам для веде ния личного подсобного хозяйства , индивидуального жилищного строительства , индивидуального садовод ства , огородничества животноводства , кооперативам гра ж дан для садоводства , огородничест ва и животноводства , жилищного дачного , гаражн ого строительства , предпринимательской деятельности и иных целей ; земли промышленности , транспор та , связи , других отраслей материального произ водства и непроизводственной сферы ). Земельный налог взимается в расчете н а год с облагаемой налогом земельной площ ади , предоставленной в установленном порядке юридическим лица и гражданам собственность , в ладение или пользование , включая площадь , заня тую строениями и сооружениями , а также с земельных участков , необходимых для сод ержания строений и сооружений. Если земельный участок , обслуживающий стр оения , находится в раздельном пользовании нес кольких юридических лиц или граждан , то по каждой части такого участка земельный на лог исчисляется отдельно . Площадь земли , которая находится в совместном пользовании эт их лиц и граждан , распределяется между ним и для исчисления налогов пропорционально площ ади строений , находящихся в их раздельном владении . За земельные участки , обслуживающие строения , н аходящиеся в общей собств енности нескольких юридических лиц или гражда н , земельный налог исчисляется каждому из этих собственников соразмерно и доле на э ти строения , если иное не предусмотрено в документах , удостоверяющих право собственности , владения и п о льзования этими з емельными участками или соглашением сторон. От уплаты земельного налога полностью освобождаются : · заповедники , наци ональные и дендрологические парки , ботанические сады ; · предприятия , граж дане , занимающиеся традиционными промыслами в ме стах проживания и хозяйственной деятел ьности малочисленных народов и этнических гру пп , а также народными художественными промысл ами и народными ремеслами в местах их традиционного бытования ; · научные организа ции , опытные , экспериментальные и учебно-опытн ые хозяйства научно-исследовательских учрежде ний и учебных заведений сельскохозяйственного и лесохозяйственного профиля за земельные участки , непосредственно используемые для научных и учебных целей , а также для испытани я сортов сельскохозяйственных и лес о хозяйственных культур ; · учреждения искус ства и кинематографии , образования , здравоохранени я , финансируемые за счет госбюджета либо з а счет средств профсоюзов (за исключением курортных учреждений ), государственные органы охра ны природы и памятников истори и и культуры , а также религиозные объединения , н а земле которых находятся используемые ими культовые здания , охраняемые государством как памятники истории , культуры и архитектуры ; · предприятия , учре ждения , организации и граждане , получившие для сельскохо зяйственных нужд нарушенные зем ли (требующие рекультивации ), на первые 10 лет пользования ; · участники инвали ды Великой Отечественной войны , событий в Афганистане , других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих , проходивших службу в воински х частях , штабах и учреждениях , входивших в состав действующей армии , и бывших партизан , а также лиц , приравненных к ним на основании Постанов ления Правительства РФ . Льгота предоставляется на основании «Удостоверения участника войны» ; · инвалиды войны , тр уда , инвалиды детства , инвалиды по зрению независимо от их групп инвалидности , участникам ликвидации аварии на Чернобыльск ой АЭС , а также лиц , приравненных к ним на основании Постановления Правительства РФ . Льгота предоставляется на основании «Удосто верен и я инвалида Отечественной войны» , «Удостоверения инвалида о праве на льгот ы» , пенсионного удостоверения или справки вра чебно-трудовой экспертной комиссии ; · учреждения культуры , физической культуры и спорта , туризм а , спортивно-оздоровительной направленност и и спортивные сооружения (за исключением деятел ьности не по профилю спортивных сооружений , физкультурно-спортивных учреждений ) независимо от источника финансирования ; · высшие учебные заведения , научно-исследов ательские учреждения , предприятия и организа ции Российской академии наук . Российской академии медицинских наук . Российской академ ии сельскохозяйственных наук , Российской академии образования , государственные научные центры , а также высшие учебные заведения и научно- исследовательские учреждения мини с терств и ведомств РФ по перечню , утверждаемому Правительством РФ ; · государственные предприятия связи , обеспечивающие распространение (трансляцию ) государственных программ телевидения и радиовещания , а также осуществляющие деят ельность в интересах обороны РФ ; · земли , предоставл яемые для обеспечения деятельности органов го сударственной власти и управления , а также Министерства обороны РФ ; · санаторно-курортные и оздоровительные учреждения , учреждения отд ыха , находящиеся в государственной и муниципа льной собственности. Не обл агаются земельным налогом : · земли , занятые полосой слежения вдоль государственной границы Российской Федерации , к которым относятся земельные полосы шириной 30 — 50 м , как в пограничной полосе , так и за ее предела ми , а также 5-метровая полоса вдоль го сударственной границы РФ , предоставленные в б ессрочное пользование погранвойскам для обеспече ния государственной безопасности ; · земли общег о пользования населенных пунктов и коммунальн ого хозяйства , к которым относятся земли , используемые в качестве путей сообщения (площади , улицы , проезды , дороги , набережные ), для удовлетворения культурно-бытовых потребностей населения (парки , лесопарки , скверы , сады , бул ьвары , водоемы , пляжи ), полигонов для захоронени я неутилизированных промышленных отх о дов , бытовых отходов и мусороперерабатывающих предприятий , и другие земли , служащие для удовлетворения нужд города , поселка , сельского населенного пункта. Граждане , впер вые организующие крестьянские (фермерские ) хозяйст ва , освобождаются от уплаты земельног о налога в течение пяти лет с момента предоставления им земельных участков . При э том за земельные участки , используемые для ведения личного подсобного хозяйства , расположе нные в населенных пунктах налог взимается на общих основаниях . При использовании не п о целевому назначению (не для сельскохозяйственного производства ) земли , предоста вленной гражданам для создания крестьянских ( фермерских ) хозяйств , указанная льгота не прим еняется. Местные органы государственной власти имеют право понижать ставки и устанав ливать льготы по з емельному налогу как для категорий плательщик ов , так и для отдельных плательщиков. Земельный нал ог и арендная плата за землю не взима ются с юридических лиц и граждан за з емельные участки , находящиеся в стадии сельск охозяйственного освоени я . При этом период освоения контролируется местными органами го сударственной власти. Льготы , установле нные местными органами государственной власти , предоставляются в пределах сумм земельного налога , остающихся в их распоряжении. В случае возникновения в т ечение года у пла тельщиков права на льготу , по земельному н алогу они освобождаются от указанного платежа , начиная с того месяца , в котором возн икло право на льготу , хотя бы это прав о возникло и по истечении последнего срок а уплаты налога . При утрате в теч е ние года права на льготу обложение налогом производится , начиная с месяца , след ующего за утратой этого права . При переход е в течение года права собственности , прав а пожизненно наследуемого владения или права пользования земельными участками от одного плат е льщика налога к другому земельный налог исчисляется и предъявляется к уплате первоначальному собственнику земли , землевладельцу , землепользователю с 1 января это го года до месяца , в котором он утрати л право на земельный участок (включая этот месяц ), а нов о му – начиная с месяца , следующего за месяцем возникновен ия права на земельный участок. За земельные участки , обслуживающие жилые дома , нежилые с троения и сооружения , перешедшие по наследств у , земельный налог взимается с наследников , принявших наследство , с момента его о ткрытия . Наследникам , принявшим наследство до наступления срока налогового учета , налог исч исляется с учетом налоговых обязательств насл едодателя. Основанием для установления и взимания земельного налога является документ , удостоверя ющий прав о собственности , владения или пользования (аренды ) земельным участком. Земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется исходя из площади земельного участка , облаг аемого налогом , и утвержденных ставок земельн ого налога . Если землепользование платель щика состоит из земельных участков , облагаемы х налогом по различным ставкам , то общий размер земельного налога по землепользованию определяется суммированием налога по этим земельным участкам. Ставки земельн ого налога утверждаются местным и органами государ ственной власти исходя из средних ставок , установленных Законом РФ «О плате за землю» , которые дифференцир уются по зонам различной ценности . При это м общая сумма земельного налога , исчисленная исходя из средних ставок , должна быть равна сумме налога , исчи с ленного исходя из конкретных ставок , установленных местными органами государственной власти в ка ждой территориально-оценочной зоне . Налог за ч асть площади земельного участка сверх установ ленной нормы отвода взимается в двукратном размере. Налог за земли , з анятые жилищным фондом (государственным , общественным , кооперативн ым и индивидуальным ) в границах городов и поселков городского типа , исчисляется юридич еским лицам и гражданам размере 3% ставки з емельного налога , установленной городскими и поселковыми орг а нами власти для с оответствующих зон данного города или поселка . Налог за земли под дачными участками , кооперативными и индивидуальными гаражами в границах городской , поселковой черты исчисля ется в размере 1% ставки земельного налога , установленной в города х и поселках городского типа . Налог за часть площади дачных участков , индивидуальных и кооперативных гаражей , расп оложенных в городах и рабочих поселках св ерх установленных норм их отвода в предел ах двойной нормы исчисляется в размере 15%, а свыше двойной нормы – по полным ставкам земельного налога , установленным для городских земель. Земельный налог , уплачиваемый ю ридическими лицами , исчисляется непосредственно э тими лицами . Юридические лица ежегодно не позднее 1 июля представляют в государственные налогов ые инспекции по месту нахождения облагаемых объектов расчеты причитающихся с них платежей налога в текущем году по установлен ной форме . По вновь отведенным земельным у часткам – в течение месяца с момента их предоставления. Если объекты обложения одного юри дического лица расположены на территории , обс луживаемой различными налоговыми органами , то в каждый налоговый орган представляется расч ет налога за те объекты обложения , которые находятся на территории , обслуживаемой данны м налоговым органом. Земельный нал ог с юридических лиц и граждан исчисляется начиная с месяца , следующего за месяцем предоставления им зе мельных участков . Учет плательщиков и исчисле ние налога производятся ежегодно по состоянию на 1 июня . Исчисление земельного налога гр ажданам производитс я государственными н алоговыми инспекциями , которые ежегодно не по зднее 1 августа вручают им платежные извещения об уплате налога . Юридические лица и граждане уплачивают земельный н алог равными долями в два срока : не по зднее 15 сентября и 15 ноября. За земел ьные участки , предоставленные в пользован ие юридическим лицам или гражданам по дог оворам аренды , земельный налог за эти учас тки взимается с арендодателя. Споры , возникающи е по вопросам , касающимся земельного налога , разрешаются в порядке , установленном зак онодательством Российской Федерации. Плательщики , своевременно не привлеченные к уплате земельного налога , привлекаются к обложению не более чем за два предшест вующих года . За такой же период допускаетс я пересмотр неправильно произведенного обложения . Нач исленные ранее суммы налога могут быть снижены в связи с возникновением права на льготы и по другим причинам . В таких случаях при понижении исчисленных на текущий год сумм в связи с пересмотром обложения или возникновением у плательщика права на льготу с н ачала года суммы налога , подлежавшие снижению , исключаются равными долями по двум срокам уплаты . Если су мма налога по истекшему ко дню снижения налога сроку полностью уплачена , приходящаяся на этот срок сложенная сумма исключается из очередного срока упла т ы . П еня , уплаченная по этому сроку , уменьшается на ту же долю , на которую уменьшена первоначальная сумма платежа , а излишне уплач енная пеня засчитывается в погашение платеж по очередному сроку . Если ко времени понижения первоначально исчисленных сумм оба с рока уплаты истекли и налог полностью уплачен , переплата возвращается платель щику , а при наличии за плательщиком недоим ки по другим налогам засчитывается в пога шение этой недоимки. При проверке налоговым органом с выходом на место правильнос ть исчисления з емельного налога проверяет ся по документам , удостоверяющим право собств енности , владения или пользования земельные у частками , планам и другим документам , отражающ им данные о площади земельных участков. Ответственность за правильность исчисления и своевреме нность уплаты налога за земельные участки , предоставленные юридическим лицам , возлагается на их руководи телей . В случае неуплаты нало га в установленный срок начисляется пеня в размере , установленном законодательством , с суммы недоимки за каждый день просро ч ки. Платежи за земл ю зачисляются на специальные бюджетные счета соответствующих органов государственной власти . Земельный налог учитывается в доходах и расходах соответствующих бюджетов отдельной строкой и используются исключительно на следу ющие цели : 4 финансирование мероприятий по землеустройству ; 4 ведени ю земельного кадастра , мониторинга ; 4 охране земель и повышению их плодородия ; 4 освоен ию новых земель ; 4 на компенсацию собственных затрат землепользователя на эти цели и погашение ссуд , выданных под указанные мероприятия , и процентов за их использование . Нормативная це на земли — показатель , харак теризующий стоимость участка определенного качес тва и местоположения исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости . Нор мативная цена земл и введена для обесп ечения экономического регулирования земельных от ношений при передаче земли в собственность , установлении коллективно-долевой собственности на землю , передаче по наследству , дарении и получении банковского кредита под залог земельного уч а стка . Порядок определен ия нормативной цены земли устанавливается Пра вительством России. При определении нормативной цены земли за основу принимаются ставки земельного на лога с учетом соответствующих повышающих коэф фициентов , использованных при установлении н алога. Льготы , предоставленные по земельному нал огу , при расчете нормативной цены земли не учитываются. Регистрационный сбор с физич еских лиц , осуществляющих предпринимательскую дея тельность Плательщиками регистрационного сбора являются физические лиц а , изъявив шие желание заниматься предпринимательской деяте льностью , не запрещенной законодательными актами , без образования юридического лица , за го сударственную регистрацию их в качестве предп ринимателей. Предельные ставки регистрационного сбора , а так же ка тегории плательщиков , которым предоставляются льг оты по сбору , устанавливаются местными органа ми государственной власти . При этом предельны й размер ставки сбора не должен превышать установленного законом размера минимальной м есячной оплаты труда. Конкре тный размер сбора в пределах установленного раз мера ставки для отдельных плательщиков опреде ляет соответствующая местная администрация при рассмотрении заявления о регистрации. Сумма сбора зачисляется в соответствующий бюджет по месту регистрации предприни мателя. Государственная регистрация физических лиц , изъявивших желание заниматься предпринимательской деятельностью , осуществляется соответствующей ме стной администрацией по месту постоянного жит ельства. Регистрация должна быть произведена не позднее чем в 15-дневный срок с мом ента подачи заявления физическим лицом . Физич ескому лицу выдается свидетельство на срок , указанный в заявлении этого лица , после представления им документа об уплате регис трационного сбора . Формы заявления и свидетел ьства утверждаютс я Министерством финанс ов РФ. Отказ в регистрации может быть вынесе н только в случаях , когда физическое лицо изъявило желание заниматься запрещенной зако ном деятельностью , а также в других случая х , предусмотренных законодательными актами России. Регистрацион ный сбор уплачивается чер ез учреждения банка либо иные учреждения , принимающие платежи от населения в уплату налогов и сборов . Уплаченный регистрационный сбор не возвращается. Свидетельство о регистрации физического л ица в качестве предпринимателя оформляе тс я в трех экземплярах . Одни экземпляр свиде тельства выдается предпринимателю , второй остаетс я у местной администрации , осуществляющей рег истрацию , а третий экземпляр — направляется налоговому органу по месту регистрации п редпринимателя. Свидетельство о го сударственной регис трации подлежит возврату в 15-дневный срок : · по истечении срока , на который выдано свидетельство ; · с момента по дачи предпринимателем местной администрации , выда ющей свидетельство , заявления о прекращении п редпринимательской деятельно сти ; · в случаях вы хода из состава полного товарищества ; · в иных случа ях , предусмотренных законодательством. При реги страции полного товарищества в соответствии с действующим законодательством либо при вступ лении в такое товарищество физическому лицу — участнику этого товарищества выдает ся свидетельство о государственной регистрации . При этом регистрационный сбор не взимается. В случае утери предпринимателем свидетель ства при наличии уважительных причин местная администрация выдает ему дубликат свидетель ства , за который взимается 20% от суммы ранее уплаченного сбора . В других случаях производится новая регистрация. Любые другие копии свидетельств и их дубликаты , в том числе фотокопии и кс ерокопии , выданные в ином порядке , являются недействительными. Физич еские лица , в том числе у частники полного товарищества , занимаются тем видом или теми видами деятельности , которые указаны в свидетельстве о регистрации пред принимателя. Свидетельства о государственной регистрации предпринимательской деятельности предъявля ю тся по требованию должностных лиц налоговых органов при осуществлении ими своих функ ций. Физические лица , занимающиеся предпринимательской деятельностью с нарушением закона , несут ответственность в соответствии с действующим законодательством . В се доходы, полученные от такой деятельно сти , подлежат взысканию в доход государства в установленном порядке. Налог на содержание жилищного фонда и объектов соци ально-культурной сферы Налог на сод ержание жилищного фонда и объектов социально- культурной сферы устана вливается на основ ании подпункта «ч» п . 1 ст . 21 Закона РФ « Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Плательщиками налога являются юридические лица – предприят ия и организации всех организационно-правовых форм , включая предприятия с иностранны ми инвестициями , филиалы предприятий (другие обо собленные структурные подразделения ), осуществляющие свою деятельность на территории , подведомств енной представительному органу власти. Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сфер ы , его конкретные ставки , льготы по налогу устан авливаются представительными органами власти в размере , не превышающем 1,5% объема реализации продукции (работ , услуг ), произведенной юридическим и лицами , расположенными на соответствующей т ерритории. Порядок исчис ления и уплаты налога в целом идентичен порядку исчисления и уплаты налога на пользователей автомобильных дорог , зачисляемого в дорожные фонды. Кроме того , п ри исчислении суммы налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сфер ы расходы предприятий и организаци й на эти цели , рассчитанные исходя из норм , установленных местными органами власти , на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы , находящихся на балансе этих предприятий и организаций или финан сируе м ых ими в порядке долевого участия , подлежат вычету непосредственно из самих сумм начисленного налога. В случае недост аточности суммы исчисленного налога на покрыт ие указанных расходов предприятия и организац ии не будут являться налогоплательщиками этог о на лога. При исчислении налога на содержание ж илищного фонда и объектов социально-культурной сферы объемом реализации по отдельным отра слям являются : · для предприятий , учреждений и орг анизаций , осуществляющих предпринимательскую деятельн ость (кроме заготови тельных , снабженческо-сбыто вых и торговых ), – фактически полученная выручка от реализации продукции (работ , услуг ) без налога на добавленную стоимость и акциза ; · для заготовитель ных , торгующих и снабженческо-сбытовых организаций – объем реализованных (вы полненных ) услуг , под которым следует понимать их вал овой доход от реализации продукции . При эт ом для заготовительных и снабженческо-сбытовых организаций валовым доходом следует считать разницу между продажной и покупной стоимос тью реализуемых товаров без НДС ; · по банкам и другим кредитным учреждениям налог исчисляет ся от суммы облагаемых доходов ; · по страховым организациям налог исчисляется от суммы по ступления страховых взносов (премий ), комиссионных вознаграждений по перестрахованию и других услуг , с вязанных со страховой и н естраховой деятельностью ; · по биржам на лог исчисляется от сумм дохода , полученного в виде комиссионного сбора , вознаграждений со сделок , совершаемых на биржевых торгах , а также выручки , полученной от продажи и предоставления на о граниченный срок брокерских мест , платы за право участия в торгах , от стоимости информационно-коммерческих и других платных услуг. Предприятия и организации , имеющие филиалы в других регионах , вносят указанный налог в соотве тствующие бюджеты пропорциональн о численност и работающих или их фактической заработной плате в филиалах по согласованию юридическ ого лица с исполнительными органами власти. Расходы предприятий и организаций по уплате этого налога относятся на финансовые результаты деятельности предприяти й. Исчисление налога производится плательщиком нарастающим итогом с начала года , и н алог уплачивается в сроки , установленные испо лнительными органами власти с участием налого вых и финансовых органов. Ответственность за своевременность и полноту уплаты нало га несут налогоплательщики в соответствии с действующими законодательными актами . Конт роль за полнотой , правильностью исчисления на лога и своевременностью его внесения осуществ ляют налоговые органы согласно законодательству о налоговой службе. Ц елевые сбо ры с граждан и предприятий , учреждений , организаций на содержание милици и , благоустройство территорий и другие цели Данные сборы ус танавливаются в соответствии с подпунктом «ж» п . 1 ст . 21 Закона РФ «Об основах налогов ой системы в Российской Федерации» . В в едение целевых сборов на те или иные цели определяется органами власти для решения социально-эконом ических проблем , возникающих в регионе. Плательщиками указанного сбора являются предп риятия , учреждения и организации независимо о т их организационно-правов ых форм – ю ридические лица осуществляющие свою деятельность на территории подведомственной местному орга ну представительной власти , который ввел этот сбор , включая филиал (обособленные структурны е подразделения ), расположенные отдельно от ме ста регистраци и юридического лица , а также граждане , проживающие на соответствующ ей территории , в дальнейшем именуемые «физиче ские лица». Предельный размер ставки сборов не может превышать размера 3% фонда заработной платы , рассчитанной от установленной законом минимальн ой меся чной оплаты труда для юридического лица , и не более 3% от 12 минимальных установленных законом размеров месячной оплаты труда для физического лица на все виды целевых с боров по совокупности. Представительные ор ганы власти своими решениями могут уста навливать льготы по местным налогам и сборам в соответствии со ст . 10 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Россий ской Федерации» , а также освобождать от уп латы целевого сбора отдельных лиц или кат егорий плательщиков . Сроки уплаты целевых сбо ров устан а вливаются представительными органами власти. По решениям органов власти средства , поступившие в уплату целевых сборов , могут зачисляться на спец иальные счета местных бюджетов или во вне бюджетные фонды и используются строго по назначению. Расходы по уплате целевых сборов юридическим лицами относятся на финансовые результаты деятельности предприятий , а физическ ими лицами производятся за счет собственных средств. Контроль за полнотой и своевременностью уплаты целевых сборов согласно действующему законодательст ву осуществляют государственн ые налоговые инспекции городов и районов. Налог на рекламу Налог на рекламу являетс я одним из самых существенных по объему поступающих платежей и возникает у предпри ятий и граждан , осуществляющих расходы по рекламе собственно й продукции , работ и услуг. Рекламой считает ся любая форма публичного представления товар ов , работ , услуг через средства распространени я информации . К средствам распростране ния инф ормации относятся : · печать (газеты , журналы , каталоги , прейскуранты , спра вочники , отправления прямой печатной рекламы и др угой печатной продукции ); · эфирное , спутник овое и кабельное телевидение ; · радиовещание ; · световые газеты (бегущая строка , световая фиксированная строк а ); · иллюстративно-изобра зительные средства (щиты , вывески , афиши , календари , плакаты и т . п .); · аудио - и виде озапись ; · имущество юридич еских и физических лиц и др. Юридическое и ф изическое лицо , от имени которого осуществляе тся реклама , именуется рекламодателем. Место , на кот ором размещается реклама , именуется рекламны м носителем. Юридическое и физическое лицо , осуществля ющее изготовление рекламы по заявке рекламода теля, именуется рекламоизготовителем, размещающее указанную рекламу на рекла мных носителях – рекламораспро странителем . К рекламным усл уга м не относятся изготовление и распространение : · информационных вывесок о режиме работы и правилах обслуживания потребителей , размещаемых в помещениях , используемых для ре ализации товаров , включая витрины ; · объявлений и извещений об изменении местонахож дения организаций , номеров телефонов , телефаксов , теле тайпов ; · объявлений орган ов государственной власти и управления , содер жащих информацию , связанную с выполнением воз ложенных на них функций ; · предупреждающих табличек , содержащих сведения об ограниче нии производства работ , передвижений и т . д . в связи с особенностями данной территор ии или участка ; прочих информационных сведени й , объявлений , не содержащих характер рекламы. Плательщик ами налога на рекламу являют ся следующие рекламодатели : · предприятия и организации независимо от форм собственн ости и ведомственной принадлежности, имеющие согласно законодат ельству РФ статус юридических лиц , филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий и организаций , имеющие отдельны баланс , р асчетный или иной с чет , а также ин остранные юридические лица ; · физические лица , зарегистрированные в установленном порядке в качестве предпринимателей , осуществляющие свою деятельность на территории города. Объектом налого обложения является стоимость работ и услуг по изгот овлению и распространению рекламы собственной продукции (работ , услуг ). К расходам предприятия на рекламу относятся расходы на : · разработку и издание рекламных и зделий (иллюстрированных прейскурантов , каталогов , брошюр , альбомов , проспектов , плакатов , аф иш , рекламных писем , открыток и т.д .); · разработку и изготовление эскизов этикеток , образцов оригина льных и фирменных пакетов , упаковки ; · приобретение и изготовление рекламных сувениров и т.д .; · рекламные меропр иятия через средства массовой информаци и (объявления в печати , передачи по радио и телевидению и т . д .); · световую и и ную наружную рекламу ; · на приобретение изготовление , копирование , дублирование и дем онстрацию рекламных кино -, видео -, диафильмов и др .; · хранение и э кспедирование рекламн ых материалов ; · оформление витри н , выставок-продаж , комнат образцов , уценку това ров , полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах ; · проведение иных рекламных мероприятий , связанных с предприни мательской д еятельностью. Не обл агаются налогом услуги по ре кламе , не преследующей коммерческие цели , вклю чая рекламу благотворительных мероприятий. Ставка налога на рекламу устанавливается в размере до 5% от стоимости (величины фактических затрат ) рекламных работ и у слуг у рекламодателя. Налог на рекламу исчисляется исходя и з установленной ставки налога и стоимости рекламных работ (услуг ), определяемой исходя из фактически произведенных расходов в дейст вующих ценах и тарифов без налога на добавленную стоимость. Стоимо сть рекламных работ и услуг , оплаченных в иностранной валюте , для исчисления н алога на рекламу пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка России , действующ ему на момент совершения хозяйственной операц ии. Если рекламодатель производит рекламные раб оты самостоятель но , то стоимость таких работ для целей налогообложения определяется исходя из фактиче ски произведенных прямых и косвенных расходов . Юридические лица , являющиеся рекламодателями , ежеквартально представ ляют налоговым органам по месту своего н ахождения в сроки , установленные для с дачи бухгалтерской отчетности , расчеты сумм н алога , подлежащего перечислению в городской б юджет , согласно устанавливаемой форме. Физические лица представляют налоговым органам расчет налога на рекламу за отчетный год о днов ременно с подачей деклараций о фактически полученных доходах от предпринимательской деят ельности , но не позднее 1 апреля года , следу ющего за отчетным. Налог на рекламу зачисляется в доход местного бюджета. Если налоговым органом в результате п роверке р асчетов будет установлено , что налог на рекламу подлежит взносу в бол ьшей сумме , чем показано и расчете платель щика , уплата в бюджет доначисленных сумм н алога по результатам перерасчета производится в 10-дневный срок со дня сообщения налого вым органом о с у мме доплаты , а пеня начисляется по истечении срока , уста новленного для представления налогового расчета. Излишне внесенная сумма налога на рекламу засчитывается в счет очередных платежей или возвращается плательщику налоговым органом в 10-дневный с рок со д ня получения его письменного заявления. В целях правильности определения сумм налога на рекламу , плательщики ведут обособ ленный учет расходов по рекламе с выделен ием их на отдельном субсчете счете по учету затрат на производство и реализацию продукции (раб от , услуг ). Ответственность за правильность исчисления , полноту и своевре менность перечисления сумм налога в бюджет возл агается на юридических и физических лиц я вляющихся плательщиками налога на рекламу. Контроль за пол нотой , правильностью и своевременност ью в несения налога на рекламу осуществляется нало говыми органами. 2.2. Значение местных налогов и особенности их уплаты . Местные налоги и сборы гарантируют фи нансовую поддержку при проведении таких важны х для региона социальных решений , как соде ржание ми лиции и пожарной охраны , жили щного фонда и объектов социально-культурной с феры , организация рекламной деятельности , а та кже свободной торговли и других. Виды местных налогов и сборов определ ены Законом РФ «Об основах налоговой сист емы Российской Федерации» , последующими изме нениями и дополнениями . Из Закона вытекают общие установки о плательщиках , о предельны х размерах ставок , об источниках уплаты . З акон наделил органы власти на местах прав ами по введению налогов и сборов , определе нию категорий плательщико в , установлению ставок , порядка исчисления и сроков уплат ы , а также по предоставлению льгот . Кроме того , местным органам власти Указом прези дента РФ № 2268 (п . 7, 11) начиная со 2 квартала 1994г . было предоставлено право вводить дополнит ельные местные налог и и сборы [ Черник Д.Г . Налоги в рыночной экономике . -М .: Финансы , ЮНИТИ ,1997.- с .203 ] . Налогоплательщик по длежит в обязательном порядке постановке на учёт в органах Государственной налоговой службы РФ . Вновь созданная либо возникшая в результате реорганизац ии налогоплательщи к-организация обязана встать на учёт в нал оговой инспекции не позднее 10 дней после е ё государственной регистрации . Налогоплательщик-органи зация , которая в соответствии с законодательс твом не подлежит государственной регистрации (предста в ительство , филиал , а равно другое обособленное подразделение юридического лица ), обязана встать на учёт в налогово й инспекции не позднее тридцати дней посл е принятия распорядительного акта об её с оздании либо реорганизации . Место нахождения юридического л и ца определяется местом его государственной регистрации , если в с оответствии с законом в учредительных докумен тах юридического лица не установлено иное . Юридическое лицо может иметь обособленное подразделение (представительства , филиалы ), расположенн ые вне места его нахождения . Предс тавительства и филиалы не являются юридически ми лицами и должны быть указаны в учр едительных документах создавшего их юридического лица. Органам местного самоуправления предоставлено право на устано вление местных налогов и сборов на подведомственных территориях . Эти органы своими решениями о введении местных налогов и сборов утверждают положения о порядке исчисл ения и уплаты таких налогов , которыми опре деляют круг налогоплательщиков , решают вопросы предоставления льгот отдельным к атег ориям плательщиков . Органы местного самоуправлени я вправе получать в местный бюджет предус мотренные законами РФ и законами субъектов РФ налоги с филиалов и представительств , головные предприятия которых расположены вне территории данного муниципальног о образования. Таким образом , филиалы , представительства или другие обособленные подразделения юридическо го лица , составляющие отдельный баланс , имеющи е в банке или ином кредитном учреждении текущий счёт являются самостоятельными платель щиками налогов , а за филиалы , представите льства и другие обособленные подразделения , н е имеющие самостоятельного баланса и текущего счёта , расчёты по исчислению и уплате местных налогов и сборов осуществляет юрид ическое лицо (головное предприятие ). Если из общего объёма налог ооблаг аемой базы невозможно определить её размер по каждому отдельному структурному подразделен ию (филиал , представительство и др .), то обща я сумма выручки от реализованной продукции (работ , услуг ) юридическим лицом распределяется по структурным подраздел е ниям пр опорционально численности в них работающих ил и фактически начисленной сумме заработной пла ты , а затем от этой доли исчисляется с умма налога , исходя из размера ставки , утв ерждённой органом местного самоуправления. Исходя из расчё та доля начисленного налога на каждый филиал , по согласованию с исполнительной вл астью территорий , где расположены филиалы , пер ечисляет головное предприятие в согласованные сроки , в соответствующие бюджеты. Постановлением П равительства РФ от 1 июля 1995г . № 660 «О пор ядке расч ётов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ по налогу на прибыль предприятий и организаций , в состав которых входят территориально обособленные с труктурные подразделения не имеющие отдельного баланса и расчётного (текущего , корреспондентск ого ) сч ё та» утверждён порядок расч ётов по уплате местных налогов и сборов юридическими лицами , имеющими в других реги онах свои обособленные подразделения. В Постановлении указано , что доля приб ыли предприятий и организаций , включая органи зации с иностранными инвес тициями , кредит ные и страховые организации , которая приходит ся на структурные подразделения (не имеющие отдельного баланса и расчётного (текущего , к орреспондентского ) счёта ), и по которой исчисля ется налог , подлежит зачислению в доходную часть бюджетов су б ъектов РФ по месту нахождения указанных структурных подра зделений . Налог определяется исходя из средне й величины удельного веса среднесписочной чис ленности работников (фонда оплаты труда ) и удельного веса стоимости основных производственн ых фондов этих ст р уктурных подраз делений соответственно в среднесписочной численн ости работников (фонде оплаты труда ) и сто имости основных производственных фондов по ор ганизации в целом . (Письмо Госналогслужбы РФ от 07.12.98г . № ШС – 6-01/865 "О некоторых особе нностях расч ё тов юридических лиц и их обособленных подразделений по местным налогам и сборам ") [ Дадашев А.З . Черник Д.Г . Финансов ая система России . - М .: ИНФРА-М , 1997.-248 с ] . 3. Проблемы взимания местных налогов и способы их устранения. 3.1. Проблемы взима ния мест ных налогов Исходной базой формирования доходов бюдже тов различных уровней является распределение налогов и обязательных платежей и закрепление их конкретных видов за федеральными , реги ональными и местными бюджетами . Это должно обеспечивать не только само стоятельность бюджетов , но и активизировать их роль в проведение государственной региональной политик и , дать возможность субъектам РФ без вмеша тельства центра формировать свои бюджеты и разрабатывать прогнозы социально - экономического развития на длительн у ю перспективу . Сегодня речь должна идти о финансовом обеспечении самостоятельности бюджета и на уровне региона , о создании системы доходов каждого уровня власти. Из местных бюджетов осуществляются расход ы по оплате труда муниципальных служащих . Для осущест вления указанных функций необх одимы регулярные и достаточно финансовые исто чники , к которым , прежде всего , относятся н алоги и сборы . С этой целью в Законе РФ «Об основах налоговой системы в Рос сийской Федерации» предусмотрен достаточно широк ий перечень ме с тных налогов. Но , несмотря на то , что в Законе РФ «Об основах налоговой системы в РФ» местным налогам отведено значительное место , действующую систему местных налогов нельзя назвать вполне отвечающей современным требов аниям . Система местного налогообложени я я вляется самым слабым звеном в российском налоговом законодательстве . Правовая база местног о налогообложения недостаточно разработана . Так , если по федеральным налогам приняты отдель ные законы , изданы подробные инструкции Госна логслужбы РФ и иной методи ч еский материал , то по местным налогам , за ис ключением статьи 21 Закона РФ «Об основах н алоговой системы в РФ» , существуют только примерные положения (рекомендации ) по отдельным видам местных налогов и сборов , разработанн ые Минфином , Госналогслужбой и Коми с сией по бюджету и налогам Верховного Совета , которые к тому же местными ор ганами власти , как правило , игнорируются . В связи с чем положения , разрабатываемые и принимаемые органами местного самоуправления , к ак правило , имеют массу недочетов , а иногд а и про с то противоречат действующ ему налоговому законодательству . Так , Пу нктом 1 статьи 39 федерального закона от 28 августа 1995 г . № 154-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» определено , что местны е налоги и сборы , а также льготы по их уплате устанавливаются представительными органами местного самоуправления самостоятельно , а подпунктом 4 пункта 3 статьи 15 этого Закона указано , что установление местных налогов и сборов находится в исключительном ведени и представитель н ых органов местного самоуправления . В практике работы налоговых инспекций имеют место случаи , когда юридическое лицо , зарегистрированное на территории (город , райо н ) одного субъекта Российской федерации , факти чески находится на территории другого и , с сыла ясь на вышеуказанную статью , считает , что не обязательно уплачивать местные на логи по своему фактическому месту нахождения (осуществления деятельности ). Но это считается неправомерным в соответствии с 1 пунктом статьи 44 Федерального закона «Об общих прин ц ипах организации местного самоуправл ения в Российской Федерации» , которая гласит , что решение органов местного самоуправления , принятые в пределах их полномочий , обяза тельны к исполнению всеми расположенными на территории муниципального образования предпр и ятиями , учреждениями и организациями независимо от их организационно-правовых фор м . И таких упущений множество [ Письмо Госналогс лужбы РФ от 07.12.98 № ШС – 6 – 01 /865] . 3.2. Способы устранения проблем взимания местных налогов Эффективность работы налоговых служб определяется как качеством действующего налого вого законодательства , так и уровнем квалифик ации сотрудников органов налогообложения . Это должны быть специалисты , обладающие высоким у ровнем знаний , разбирающиеся в современном за конодательстве , систе м ах налогообложения различных стран , знающие историю формировани я налогов , организацию работы налоговой инспе кции , умеющие принимать продуманные и хорошо взвешенные решения. Неграмотность сотрудников приводит к груб ейшим ошибкам , вследствие чего положения , разрабатываемые и принимаемые органами ме стного самоуправления , как правило , имеют масс у недочетов , а иногда и просто противореча т действующему налоговому законодательству. Так как местные налоги и сборы за няли прочное место в доходной части бюдже та местны х органов власти , то просто необходим пересмотр действующего налогового законодательства. Построение справедливой и эффективной нал оговой системы , обеспечение ее ясности , предск азуемости и стабильности являются важным усло вием повышения предпринимательской и инвест иционной активности , прогресса российской Федерац ии на пути создания рыночной экономики и интегрирования российской экономики в мирову ю . Давно говорилось о том , что действующая налоговая система России нуждается в сер ьезном реформировании . Сущест в ует нес колько групп основных кардинальных изменений в налоговом законодательстве : · политические – развитие демократических преобразований , приняти е новой Конституции , увеличение самостоятельности региональных и местных властей и , как следствие , перерасп ределение средств между бюджетами различных уровней , изменения во взаимоотношениях между налогоплательщиком и го сударством ; · экономические – развитие рыночных отношений , появление нов ых экономических и финансовых структур , таких , как финансовый и фондовы й рынки , рынок страховых услуг , взаимопроникновение россий ской и мировой экономики ; · правовые – появление новых правовых институтов , несогласован ность налогового и гражданского законодательства , наличие большого числа подзаконных актов , позволяющих найти возможность ухода от налогообложения , отсутствие единой нормативной базы налогообложения и многое другое. Основными направлениями реформирования системы налогообло жения являются следующие : 4 построени е единой налоговой системы в интересах со хранения цело стности Российского государства , исключения условий для формирования несовме стимых региональных налоговых схем ; 4 создание оптимальной налоговой системы , обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов , содействующей развитию оте чес твенного предпринимательства и наращиванию нацио нального богатства России ; 4 упрощение системы налогов ; 4 создание совершенной системы законодательной налоговой базы , совершенствование системы сбора налогов , увеличение на этой основе налоговых пост упл ений в государственную казну при о дновременном поддержании справедливости налогообложе ния ; 4 создание рациональной системы ответственности за нало говые правонарушения ; 4 повышение эффективности деятельности органов налогового контроля. В то же время кард инальная ломка или замена налогового законодательства была бы гу бительна для экономики . Необходима взвешенная последовательность предпринимаемых шагов по сове ршенствованию налоговой системы , которая могла бы привести к намеченным целям без зна чительных по т ерь накопленного опыта и уровня развития экономики . В настоящее время налоговая система России уже содер жит ряд методов и средств , апробированных мировой практикой и являющихся приемлемой фор мой перераспределения средств в условиях рыно чных отношений. Важн ейшим шагом в указанных напра влениях является работа по реформированию нал огового законодательства РФ , предпринимаемая в настоящее время . Основная цель – трансформ ация действующей совокупности налоговых платежей в единую систему в соответствии с из бранной концепцией реформирования налогов ой системы. Заключение. Несмотря на то , что в Законе РФ «Об основах н алоговой системы в РФ» местным налогам от ведено значительное место , действующую систему местных налогов нельзя назвать вполне отве чающей современным тре бованиям. Система местно го налогообложения является самым слабым звен ом в российском налоговом законодательстве . П равовая база местного налогообложения недостаточ но разработана . Так , если по федеральным н алогам приняты отдельные законы , изданы подро бные ин струкции Госналогслужбы РФ и и ной методический материал , то по местным н алогам , за исключением статьи 21 Закона РФ « Об основах налоговой системы в РФ» , сущест вуют только примерные положения (рекомендации ) по отдельным видам местных налогов и сбо ров , разра б отанные Минфином , Госналогс лужбой и Комиссией по бюджету и налогам Верховного Совета , которые (Примерные положения ) к тому же местными органами власти , к ак правило , игнорируются . В связи с чем положения , разрабатываемые и принимаемые органа ми местного сам о управления , как пр авило , имеют массу недочетов , а иногда и просто противоречат действующему налоговому за конодательству . Но , несмотря на это , местные налоги и сборы заняли прочное место в доходной части бюджета местных органов в ласти . Они гарантируют фина н совую поддержку при реализации таких важных для территорий социальных решений , как организация свободной торговли , благоустройство территорий , содержание жилищного фонда и объектов соци ально-культурной сферы и т.д. Список использованной литературы 1. Вл асова Т . И . Новое исчисление местных налогов и сборов в 1999 году // Бизнес практика № 28 1999 2. Дадалко В.А . и др . Налогообложение в системе международных экономических отношений : Учеб . пособие / В.А . Дадалко , Е.Е . Румянцева , Н.Н . Демчук .- Мн .: Ар мита – Ма ркетинг , Менеджмент , 2000. 3. Дадашев А.З . Ч ерник Д.Г . Финансовая система России . - М .: ИН ФРА-М , 1997. 4. Дубов В.В . Дей ствующая налоговая система и пути ее сове ршенствования .// Финансы .- 1997.- № 4. 5. Дуканич Л.В . Н алоги и налогообложение Серия «Учебн ики и учебные пособия» . Ростов н /Д : Феникс , 2000. 6. Ларионов И.К . О налоговой системе РФ .// Финансы .-1995.- № 2. 7. Шаталов С . На логовый кодекс РФ // Экономика и жизнь .-1997.-№ 27. 8. Черник Д.Г . На логи в рыночной экономике . -М .: Финансы , ЮНИТ И ,1997. 9. Действующие нало ги . - М .: Международный центр финансово-экономическог о развития , 1997. 10. Закон РФ от 27.12.91. № 2118-1 "Об основах налоговой системы в РФ " 11. Налоги РФ . - М .: Международный центр финансово-экономичес кого развития , 1996.-142 с. 12. Нало ги : Учебное пособие / под ред . Черника В.Г . -М .: Финансы и статистика , 1996.- 400 с. 13. Налоговая система РФ . Т 2./ под ред . Прудникова В.М .- М .:ИНФРА-М , 1996. 14. Налоговый кодекс РФ . Часть 1.-Новосибирск : ООО "Издате льство ЮКЭА ", 1998. 15. Письмо Госна логслужбы РФ от 07.12.98 № ШС – 6 – 01 /865 16. Финансы . Денежное обращение . Кредит ./ под ред . Дробози ной Л.А . -М .: Финансы , ЮНИТИ , 1997.