Понятие прибыли и принципы ее формирования в торговле

«Ана лиз прибыли и рентабельности, задачи и порядок его проведения. Пути повы шения рентабельности». План: 1. Понятие прибыли и принципы её форм ирования в торговле (схема расчёта прибыли торгового предприятия). 2. Показатели рентабельности торго вого предприятия (таблица расчёта показателей рентабельности торговог о предприятия за отчётный период). 3. Пути повышения рентабельности. 4. Порядок проведения анализа (приме р проведения анализа прибыли и рентабельности предприятия). 5. Распределение и использование пр ибыли в торговле (схема распределения и использования прибыли торговог о предприятия). Понятие прибыли и принципы её формирования в торговле. В условиях рыночной экономики возрастает значение коммерческо й деятельности с целью получения максимальной прибыли для удовлетворе ния материальных и социальных потребностей работников и производствен ного развития предприятия. При определении объёма закупки того или иног о товара и возможностей продажи партнёры (поставщики и торговое предпри ятие) должны обязательно просчитывать выгодность торговой сделки, т.е. в озможность получения оптимального уровня и массы прибыли. Прибыль в торговле является денежным выраже нием стоимости прибавочного продукта, созданного производительным тру дом работников торговли, которые заняты продолжением процесса произво дства в сфере торгового обращения, а также части прибавочного продукта с озданного трудом работников других отраслей народного хозяйства (пром ышленности, сельского хозяйства, транспорт и др.) и направляемого в торго влю через механизм цен на товары, тарифов, торговых надбавок как плата за реализацию товаров (продукции, услуг). Прибыль измеряется суммой и уровнем. Она является одним из важнейших оценочных показателей, характеризующим результат хозяйственной деяте льности предприятия. Отношение прибыли к товарообороту, выраженное в пр оцентах, определяет уровень рентабельности реализации товаров. В услови ях рыночной экономики рентабельность является важнейшим качественным показателем работы торгового предприятия, в котором обобщается состоя ние доходов, издержек обращения, оборачиваемости товаров, использовани я основных средств, рабочей силы, собственного и заёмного капиталов. Пок азатель рентабельности свидетельствует о прибыльности хозяйственной деятельности предприятия в прошедшем периоде и о возможностях его даль нейшего функционирования. Прибыль представляет собой конечный финансовый результат хозяйстве нной деятельности предприятия. Однако финансовым результатом может вы ступать не только прибыль, но и убыток, возникший, например, по причине чре змерно высоких затрат или недополучения доходов от реализации товаров в связи с уменьшением объёма поставок товаров, снижением покупательско го спроса. В упрощенном виде прибыль это разность между валовым доходом и издер жками обращения предприятия. Такую прибыль принято называть бухгалтер ской (валовой), она отражает финансовый результат конкретной деятельнос ти предприятия. Однако, как известно, не все затраты торгового предприят ия включаются в издержки обращения. Часть затрат предприятия осуществляет за счёт прибыли, и поэтому не в ключает их в издержки обращения. Все затраты предприятия, учитываемые как в составе издержек обр ащения, так и относимые на прибыль, в сумме образуют экономические издер жки, поскольку они характеризуют совокупность действительных расходов торгового предприятия. Экономические издержки по количеству и объёму б ольше издержек обращения. Соответственно издержкам прибыль может быть экономической. Бухгалтерская ( валовая) прибыль это разность между в аловым доходом и ИО. Экономическая прибыль это разность между ВД и ИО. Экономическ ая прибыль между ВД и экономическими издержками. Экономическая прибыль меньше бухгалтерской на величину затрат, не учитываемых в составе ИО. Це ль любого торгового предприятия на рынке получения максимальной экономичес кой прибыли. Экономическая прибыль характеризует предпринимательский доход, который свидетельствует об окупаемости расходов торгового пред приятия(предпринимателя) и способности его к самофинансированию (самор азвитию). В процессе анализа результатов работы торгового предприятия применя ются различные значения прибыли: прибыль (убыток) от реализации товаров; прибыль от реализации основных фондов и иного имущества; валовая (баланс овая) прибыль; чистая прибыль (прибыль, остающаяся в распоряжении предпр иятия); налогооблагаемая прибыль; прибыль от прочей деятельности предпр иятия. Различия понятия прибыли определяется их экономическим содержа нием и положениями законодательства о налогообложении прибыли предпри ятий. Прибыль (убыток) от реализации товаров определяется как разность между валовым доходом от реализ ации товаров (без учёта налога на добавленную стоимость) и ИО. При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества учитывается разница (повышение) межд у продажной ценой (без налога на добавленную стоимость) и остаточной (пер воначальной) стоимости этих фондов и имущества, увеличенной на индекс ин фляции, который исчисляется в порядке, установленном Правительств ом РФ. При этом понятие «остаточная стоимость имущества» рассматривает ся применительно к основным фондом, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, а первоначальная стоимость для прочего имущества. В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включают ся: доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предпри ятий, от сдачи имущества в аренду, дивиденды (проценты) по акциям, облигаци ям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию, а также другие дохо ды (расходы) от операций, не связанных с реализацией товаров, включая сумм ы, ( уплаченные, полученные) в виде санкций за нарушение хозяйственных дог оворов. В составе внереализационных расходов учитываются налоговые пл атежи, относимые на финансовые результаты деятельности предприятия (на лог на имущество, транспортный налог, прочие налоги). В зарубежной практике доход, полученный в виде дивидендов (процен тов) на вложенный в банк капитал, называется доходом на капитал и не являе тся прибылью в сугубо экономическом смысле слова. Валовая (балансовая) прибыль характеризует конечный финансовый резу льтат хозяйственной деятельности предприятия и педставляет собой сумм у прибыли (убытка) от реализации товара, основных фондов, иного имущества и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. По экономическому значению балансовая и валовая приб ыль тождественны. Валовая прибыль с наибольшей полнотой и объективностью показывает рез ультаты всех видов хозяйственной деятельности предприятия. Именно при быль на практике отражает экономическую категорию «прибавочная стоимо сть», которая соответственно и подлежит распределению между предприят иями и государственным бюджетом. Чистая прибыль это та часть валовой (балансовой) прибыли, которая остаётся в распоряжении предприятия после уплаты в бюджет нало га на прибыль. В экономической литературе, особенно зарубежной, чистую рассматри вают как экономическую ренту. Однако понятие экономической ренты больш е присуще творческой деятельности, где проявляется особый талант, а не п редпринимательской и тем более не коммерческой деятельности. Между про цессами поиска прибыли и ренты имеется чёткое разграничение. Поиск приб ыли обычно ассоциируется с предпринимательской (коммерческой) деятельностью. Предпринимат ели и коммерсанты изучают прибыль путём выявления наилучших способов и спользования имеющихся ресурсов (капитала) и экономии расходов. Главное препятствие, с которым сталкивается торговое предприяти е в процессе реализации своих возможностей максимизации прибыли, это рост расходов, связанных с увеличением налоговых платежей в бюджет и обя зательных отчислений в различные вне бюджетные фонды, т.е. налогового бр емени. Рассмотрим понятие и порядок формирования налогообл агаемой прибыли . Налогооблагаемой прибыли это сумма части валовой прибы ли, подлежащая налогообложению. Объектом налогообложения является вал овая прибыль предприятия, уменьшенная или увеличенная в соответствии с положениями действующего законодательства. При исчислении налогооблагаемой прибыли из валовой прибыли торгового предприятия исключаются: доходы от делового участия в деятельности других предприятий ; дивиденды по акциям, проценты по облигациям и другим це нным бумагам, принадлежащим торговому предприятию ; доходы, подлежащие налогооблажению по особым ставкам (доходы от аренды, проката видео- и аудиокассет и записи на них); прибыль от посреднических операций и сделок (комиссионная торговля отн осится к посреднической деятельности). Указанные суммы не исключаются из валовой прибыли потому, что такие дохо ды облагаются налогом по установленным ставкам у источника их выплаты. Для акционерных обществ и обществ ограниченной ответственностью в рез ервный фонд или другие аналогичные фонды. В соответствии с новым Законом РФ “ Об акционерных обществах ” льгота по прибыли, направляемой на с оздание резервного фонда, не может быть минимального обязательного раз мера, равного 15% уставного капитала, и выше 50% прибыли, подлежащей налогообл ожению. Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» для предприя тий установлены льготы, предусматривающие уменьшение налогооблагаемо й прибыли. Эти льготы предоставляются всем предприятиям, если средства б ыли направлены на : благотворительные цели (3% суммы налогооблагаемой прибыли); российский фонд фундаментальных исследований и технологического разв ития (до финансирование капитальных вложений производственного и непр оизводственного назначения (при условии полного использования сумм на численного 10%); погашение кредитов банков, полученных на финансирование капитальных в ложений; выплат дивидендов работникам, инвестировавшим их внутри предприятия н а техническое перевооружение, реконструкцию, строительство объектов п роизводственной и социальной инфраструктуры; проведение других меропр иятий, определяемых в законодательном порядке. При этом суммарной размер льгот, исключаемых из налогообла гаемой прибыли, не может превышать 50%фактической суммы налога исчисленн ой без учёта этих льгот. Для арендных торговых предприятий, созданных на основе аренды имуществ а государственных предприятий, сумма налога на прибыль уменьшается на с умму арендной платы (за вычетом амортизационных отчислений, входящих в с остав этой суммы), поскольку арендная плата подлежит взносу в бюджет в ус тановленном порядке. Последовательность расчёта соответствующих показателей прибыли пока зана на схеме. схема рав но ми нус равно равно равно Наиболее сложная проблема, которую решает предприятие при определении размера причитающегося к уплате налога на прибыль, это определение для целей налогооб ложение доходов и расходов, полученных и произведённых по всем видам дея тельности. Правила показателей в финансовой отчётностью (форма №2) отвеч ают интересам налоговых органов. Налоговое законодательство является определяющем в вопросах регулиро вания бухгалтерского учёта прибыли, и по этому в отчётности не отражаютс я важнейшие экономические показатели, которые нужны торговому предпри ятию, а именно: рентабельность основных фондов (величина прибыли на 1метр квадратный торговой площади ), рентабельность капитала ( величина прибыл и на 1тыс. руб. капитала), величина на1тыс. руб. издержек обращения (или 1тыс. ру б. совокупных экономических издержек) и т.п. расчёты этих показателей рас сматриваются ниже. Действующая в настоящее время финансовая отчётность не позволяет выяв ить, сколько было затрачено средств на осуществление хозяйственной дея тельности и, следовательно, насколько прибыльной она является. Для получ ения такой информации необходимо сделать определённые корректировки в части определения фактических затрат, относимые на прибыль. В зарубежных странах с рыночной экономикой расходы, которые у нас покрыв аются за счёт прибыли, остающиеся в распоряжении предприятия, включаютс я в совокупные затраты. К ним можно отнести, например, премии, выплачиваем ые из фонда потребления, расходы по процентам за кредит сверх установлен ной законодательством ставки, сверхнормативные командировочные, предс тавительские расходы и др. Представляется целесообразным проводить экономические расчёт по кажд ой коммерческой сделки, чтобы получить представление о соотношении меж ду затратами на приобретении, доставку, хранении товаров и выручкой от и х продажи. Коммерческая сделка считается выгодной, если она может обеспе чить чистую прибыль в размере не менее 20 30% затрат. Такое жёстокое требование обусловлено выс окой степенью риска, характерного для коммерческой сделки. Назовём условие прибыли в торговле: расширение ассортимента това ров; внедрение инноваций коммерческого характера с целью увеличения об ъёма продажи новых товаров, пользующихся повышением спросом; отсутстви е страха перед коммерческим риском; разумное использование средств, пол учаемых экономии затрат. При этом необходимо выбрать стратегию коммерч еской деятельностью; либо снижать цену товаров в расчёте на то, что это пр иведёт к росту объёма продажи и может увеличить прибыль, либо не изменят ь цену, ориентируясь на сохранении стабильности умеренного спроса. Выбр ав первый вариант стратегии, можно кроме того, достичь ускорения оборачи ваемости денежных средств (собственного оборотного капитала). По втором у варианту возможно замораживания собственного капитала на какое то время, в результате м ожет возникнуть необходимость привлечении заёмного капитала, что потр ебует дополнительных финансовых затрат на уплату процентов за предост авляемые кредиты, ссуды. Прибыль и убытки представляют собой разницу между предварительной оце нки затрат и доходов и реально осуществлёнными затратами и полученными доходами. Причём эта разница может быть следствием выбора стратегии ком мерческой деятельности. Итак, из выше сказанного следует, что прибыль в торговле выполняет след ующие основные функции: Является мерилом оценки деятельности предприятия; Используется в качестве источника материального поощрения труда работ ников; Выступает источником вознаграждения владельцев акции, паев в уставном капитале предприятия; Является источником самофинансирования развития предприятия; Служить источником пополнения государственного бюджета. В зарубежной практике прибыль многозначный термин рыночной экономики. Применяется неск олько способов калькулирования величины, весьма различных по своим зад ачам и методам расчёта. Прибыль от обычной торговой деятельности опреде ляется как разница между выручкой от продаж и произведёнными затратами, к которым, помимо затрат на закупки товаров, относят расходы на содержан ие персонала, амортизационные отчисления, расходы по управлению, денежн ым операциям и налоговые платежи. «Прибыль это чистый доход сверх обычной нормы дохода за с чёт доступных инвестиционных возможностей». Термин «инвестиции» чрезвычайно распространён за рубежом. Под инвести ционными возможностями понимаются возможности вложения средств до пол учения результата деятельности. На предприятиях инвестиционные средст ва находят выражение в капитальных вложениях. Инвестиционные расходы (з атраты) связаны с приобретением новых машин, сооружений, технологическо го оборудования, транспортных средств, что позволяет увеличивать разме р основного капитала (основных средств), который в будущем должен обеспе чивать прибыль. В рыночной экономики источниками инвестирования, помим о собственного основного капитала, являются банковские кредиты, частны й капитал, средств одних предприятий, вкладываемые в развитие других. Эт о могут быть либо прямые ссуды, либо приобретение акций, либо вложение ср едств для участия в прибылях. Благодаря расширению инвестиционных возм ожностей ускоряются темпы экономического роста фирмы. При не достаточн ом инвестировании темпы старения техники, оборудования обгоняют темпы их замены новыми, более производительными видами, следовательно, вклады вая средство в основной капитал, фирма предусматривает получение опред елённого дохода от него в будущем за счёт повышения производительности труда работников. Инвестиции и рост производительности труда необходи мы, чтобы выдержать конкуренцию в условиях рынка. Доходы от инвестиций это будущая прибыль . «Под прибылью понимается результат деятельности фирмы (компании, корпо рации). Для всех фирм обязательным условием является максимизация прибы ли: прибыль максимальна, когда придельный доход равен придельным издерж кам». Правила максимизации прибыли заключается в выборе такого объёма п роизводства и реализации товара, чтобы его цена равнялась долговременн ым предельным издержкам. Как известно, издержки фирмы подразделяются на постоянные и переменные. Предельные издержки представляют собой допол нительные переменные издержки, связанные с каждой дополнительной един ицей выпуска, продукции. Фирмы, как правила, решают задачи максимизации прибыли на долговременны й период. Те из них, которые вплотную не занимаются максимизацией прибыл и, имеют мало шансов на выживание. Фирмы, выживающие в конкурентных услов иях, предают долговременной максимизации прибыли одной из первостепен ных значений. Фирмы, обладающие значительным объёмом собственного капитала, могут по лучать дополнительный доход в виде процентов на собственный капитал. В этом случае налогооблагаемая прибыль собственный капитал. В этом случа е налогооблагаемая прибыль увеличивается на сумму полученных процентн ых выплат на собственный капитал, что отражается в отчёте по прибыли. В за рубежной практике применяется термин «издержки утраченных возможност ей», «упущенная (недополученная) прибыль (выгоды)». Под издержками утраче нных возможностей понимаются издержки и потери дохода, которые возника ют за счёт отдачи предпочтения при наличии выбора одному из способов осу ществления хозяйственных операций при отказе от другого возможного сп особа». В совокупности с явными издержками, которые отражаются в бухгалт ерском учёте, они образуют экономические издержки. Соответственно изде ржкам и прибыль называют бухгалтерской и экономической. Показатели рентабельн ости торгового предприятия. Прибыль это конечный финансовый резу льтат деятельности предприятия. При рыночной экономике результаты дея тельности оцениваются системой показателей, основным среди которых яв ляется рентабельность, определяемая как отношение прибыли к одному из п оказателей функционирования торгового предприятия. При расчете рентаб ельности могут быть использованы разные показатели прибыли. Это позвол яет выявить не только общую экономическую эффективность работы предпр иятия, но и оценить другие стороны его деятельности. Нормой прибыли считается показатель рентабельности, исчисленный процентным отношением суммы чистой прибыл и к объёму товарооборота или стоимости всего капитала. Расчёт общей экономической рентабельности (прибыльн ости) торгового предприятия выполняется по формуле Р о = П/Т*100 Где Р0 общая экономическая рентабельност ь хозяйственной деятельности предприятия; П сумма прибыли (вал овой или чистой); Т объём товарообор ота (без НДС). Данная формула расчёта применима и для определения прибыльности капит ала (вложенных средств) торгового предприятия: показатель товарооборот а надо заменить на показатель капитала. Преобразовав эту формулу путём у множения и деления на показатель товарооборота, получим два показателя: рентабельность товарооборота (продаж) и оборачиваемость капитала: Р о = П/К*Т/Т = П*Т/Т*К = П/Т*Т/К или Р о = Р т *О к Где Рт рентабельно сть товарооборота (продаж); Ок оборачиваемост ь капитала предприятия (число оборотов). Рентабельность товарооборота (продаж) (Рт) отражает зависимость между прибылью и товарооборотом и показ ывает величину прибыли, полученную с единицы проданного товара. Посколь ку бухгалтерский учёт хозяйственных операций ведется в денежном выраж ении, то коэффициент рентабельности продаж, умноженный на 1000, показывает, какая прибыль была получена с 1 тыс. руб. проданных товаров. Чем больше при быль, тем выше рентабельность товарооборота. Коэффициент прибыльности продаж (П/Т) характеризует долю прибыли в товарообороте. По соотношению чистой приб ыли и товарооборота можно более точно судить о финансовом результате де ятельности торгового предприятия. Оценка чистой рентабельности продаж имеет долгосрочный характер, поск ольку определяет решение инвестора о вложении средств в капитал торгов ой фирмы путём покупки её ценных бумаг. Показатель рентабельности товарооборота называют коммерческой маржо й. Выражается она в процентах, и её величина колеблется от 5 до 30% в зависимо сти от характера и объёма деятельности торговой фирмы. Число оборотов капитала (О к ) отражает отношение товарооборота к величине к апитала предприятия. На основе этого показателя можно определить сумму товарооборота на 1тыс. руб. вложенного капитала. Чем выше объём товарообо рота, тем больше число оборотов вложенного капитала. Этот показатель мож но воспринимать как оборачиваемость капитала, поскольку он показывает, сколько раз за данный период времени оборачивается каждый рубль вложен ного капитала. Регулирование общей экономической рентабельности сводится к воздейст вию на оба составляющих её показателя рентабельность продаж и оборачиваемость капитала. Для характеристики эффективности использования собственного капитал а (К с ) ?): Р к = П/К с . Показатель рентабельности собственного капитала (Р к ) имеет важное значе ние для акционеров торгового предприятия. Он служит критерием оценки ур овня котировки акций акционерного торгового предприятия на фондовой б ирже, этот показатель позволяет инвесторам оценить потенциальный дохо д от вложения средств в акции и другие ценные бумаги. На основе данного по казателя можно определить период (число лет) в течении которого полность ю окупаются средства, вложенные в акционерное торговое предприятие(1/Р к ). Рентабельность производственных фондов торгового п редприятия определяется по соотношению суммы прибыли ( валовой, чистой) и средней стоимости основных и материальных оборотных с редств, умноженному на 100: Р ф = [ П : (ОФ + МС) * 100 ], Где Р ф ре нтабельность основных фондов, %; П сумма прибыли (валовой или чистой); ОФ средняя стоимос ть основных средств (фондов); МС средняя стоимос ть материальных оборотных средств. Если торговое предприятие работает в арендуемых помещениях, зданиях ил и сдаёт в аренду некоторые объекты основных фондов, то среднюю стоимость основных фондов целесообразно исчислять с учётом сданных и полученных в аренду основных средств. В этом случае средняя величина основных средс тв определяется путём вычитания из суммарной стоимости собственных и а рендуемых основных фондов стоимости объектов основных фондов, сданных в аренду. Для систематизации показателей рентабельности торгового предприятия рекомендуется использовать таблицу. Расчёт показателей рентабельности торгового предприятия за отчётный п ериод. № Наименование Показателей Источник информации Услов-ные обозна-чения Форму-ла расчёта рента-бель-ности Исходные данные 1 товарооборот стр.101 форма 2 Т 2 прибыль приложения к бух. П балансу валовая стр.090 фор мы 2 П в чистая стр.090 стр.200 формы 2 П ч 3 средняя величина всего стр.360 бух.баланса К капитала 4 средняя величина собст- стр. 480 бух.баланса К с венного капитала 5 средняя стоимость стр.022 ОФ основных средств 6 средняя стоимость ма- териальных об.ср-в. стр.122 МС Расчётные данные 7 рентабельность продаж (товарооборот а) Р т П:Т.100 8 рентабельность всего капитала Р к П:К.100 9 рентабельность соб.к-ла . Р кс П:К с .100 10 рентабельность основ- ных средств (ф ондов) Р оф П:ОФ.100 11 рентабельность мате- риальных об. ср-в . Р мс П:МС.100 Наряду с показателями товарооборота, капитала, основных и оборотны х средств для расчёта уровня рентабельности (коэффициентов) применяютс я и другие показатели: издержки обращения, торговая площадь, численность персонала, каждый из которых подчёркивает определённый аспект результ атов деятельности торгового предприятия. Уровень рентабельности, исчисленной отношением суммы прибыли от реализации товаров к сумме издержек обращения, показывает эффективнос ть текущих затрат. Увеличение или сокращение издержек обращения непоср едственно влияет на уменьшение или рост прибыли. Этот показатель рентаб ельности определяет эффективность торговой сделки по товарам. Рентабельность, рассчитанная по отношению к численности занятых на пре дприятии работников, характеризует эффективность использования рабоч ей силы и показывает размер полученной прибыли в расчёте на одного работ ника. Наряду с этим показателем определяются величины валовой и чистой п рибыли по отношению к фактической сумме затрат на оплату труда с учётом суммы обязательных отчислений во внебюджетные фонды (на социальное стр ахование, в пенсионный фонд, фонд занятости, фонд медицинского страхован ия). Данный показатель рентабельности отражает размеры валовой и чистой прибыли, полученной в расчёте на 1тыс. руб. средств, израсходованных на опл ату труда и социальные нужды. Чем меньше численность персонала предприя тия, тем, больше прибыли приходится на одного работника, что свидетельст вует о повышении эффективности использования рабочей силы. Здесь непос редственно проявляется принцип: с меньшей численностью работников больший эффект. Кроме т ого, имеется возможность определить зависимость достигнутых результат ов хозяйственной деятельности предприятия от результата труда каждого работника. Отношение прибыли от реализации товаров к величине торговой площади то ргового предприятия характеризует размер полученной прибыли в расчёте на 1 метр квадратный площади магазина. Этот показатель свидетельствует об эффективности использования торговых площадей и основного капитала торгового предприятия. Считается, что рациональное использование торг овых площадей позволяет повысить размер прибыли. Изучение системы показателей рентабельности торгового предприятия ре комендуется проводить в динамике и, если возможно, в сравнении с показат елями других аналогичных торговых предприятий. Пути повышения рентабельности Основные пути повышения рентабельности торговли след ующие: - использование резервов роста това рооборота; - расширение прямых связей с промышл енностью; - сокращение путей звенности товаро движения; - полное получения от поставщиков ус тановленных основных и дополнительных скидок, возмещение от финансовы х органов; - внедрение новых форм организации и специализации; - экономия издержек обращения, ликви дация непланируемых потерь. Мероприятия по укреплени ю хозяйственного расчёта, повышению рентабельности разрабатываются ра ботниками планового отдела и бухгалтерского учёта. Они подвергаются ши рокому обсуждению. Для контроля за ходом выполнения разработанных мер о пределяются ответственные лица (как правело, главные бухгалтеры или их з аместители, начальника планово-экономических отделов, старшие экономи сты). Порядок проведения анализа Цель анализа оценка рентабельности предприятия его возможности для самофинансирования. Задачи анализа 1) Проверка степени изменения прибыли за отчётный период. 2) Выявление причин повлиявших на изменение прибыли. 3) Выводы и предложения по результатам анализа. Анализ прибыли и рентабельности проводится с использованием мето дов: сравнения, разниц, цепной подстановки. Изменение прибыли и рентабельности предполагает оценку выполнения пла на, динамики этих показателей, измерение степени влияния на них основных факторов. Прибыль и рентабельность, а также основные факторы, их определ яющие (товарооборот, планируемые и не планируемые доходы, расходы и поте ри), рассматриваются одновременно. Анализ прибыли и рентабельности так же, как доходов и издержек обращения , проводится за квартал и год. В новых условиях хозяйствования эти показа тели изучаются за пятилетку по годам. В качестве примера проведём анализ прибыли и рентабельности предприят ия за отчётный год по следующим данным: Показатели план факт + - % выполнения Товарооборот 5400 5720 320 1,06 ВД (без НДС) 1269 1232 -31 0,97 УВД (%) 23,5 21,54 -1,96 0,92 ИО (т.р.) 67,2 69,4 2,2 103 УИО (%) 12,44 12,13 -0,31 98 ПР (т.р.) 597 538 -59 90 УР (%) 11,06 9,41 -1,65 85 Прочие доходы 14 15 1 107 Прочие расходы 4 3 -1 75 ПР (т.р.) 607 550 -57 91 Решение: 1) ПР план = 1269 – 672 = 597 ПР факт = 1232 – 694 = 538 2) ПБ план = 597 + 14 – 4 = 607 ПБ факт = 538 +15 – 3 = 550 3) УВД план = 1269/5400*100% = 23,5 УВД факт = 1232/5720*100% = 21,54 4) УИО план = 672/5400*100% = 12,44 УИО факт = 694/5120*100% = 12,13 5) УР план = 597/5400*100% = 11,06 УР факт = 538/5720*100% = 9,41 Влияние отдельных факторов на изменение прибыли: 1)влияние т/об на ПР 1 ПР = 320*11,06/100% = 35,4 2)влияние УВД на ПР 2 ПР = 1,96*5720/100% = -112,1 3)влияние УИО на ПР 3 ПР = 0,31*5120/100% = 17,7 4)совместное влияние факторов на изменение ПР ПР = 35,4 + (-112,1) + (+17,7) = -59 5)влияние факторов на изменение ПБ ПБ = -59 + 1-(-1) = -57 = ПБ Вывод: За отчётный год ПР снизилась по сравнению с планом на 59т.р. ПБ уменьшилась на 57т.р. УР снизился на 1,65% изменение ПР сложилось под влиянием следующих ос новных факторов. 1)рост т/об на 320т.р., что увеличивает ПР на 35,4т.р. 2)снижение УВД на 1,96% в следствии чего ПР уменьшилась на 112,1т.р. 3)снижение УИО на 0,31%, что привело ПР на 17,7т.р. ПБ уменьшилась на 57т.р. под влиянием перечисленных факторов, а так же в рез ультате изменения прочих доходов и расходов снижается прибыли за отчёт ный период объясняется в первую очередь снижением УВД,% выполнения плана которого составляет 92% в тоже время % выполнения плана УИО 98% следовательн о поможет влияние на прибыль роста т/об и снижение УИО не столько компенс ировать отрицательное воздействие изменению УВД. Предприятию в планов ом периоде следует определять размеры торговых надбавок таким образом чтобы с одной стороны привлечь покупателей и возрос объём т/об-та, с друго й стороны обеспечить прирост прибыли. Расширение и использование прибыли в торговле Расширение прибыли основывается на соблюдении трёх принципов: обеспечение материальной заинтересованности работников в д остижении наивысших затратах; накопление собственного капитала; выпол нение обязательств перед государственным бюджетом. Под распределением прибыли понимается порядок её направления, определяемый законодатель ством. В рыночной экономике значительная часть прибыли изымается в форм е налогов (38-45% валовой прибыли), которые государство направляет на пополне ние доходов бюджета. Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» предоставля ется право предприятиям направлять часть валовой прибыли на финансиро вание капитальных вложений производственного назначения, а также на по гашение кредитов банков, полученных на эти цели. Это позволяет уменьшить фактическую сумму налога на прибыль, исчисленную без учёта этой льготы, не более чем в 2 раза. Кроме того, законом разрешено за счёт валовой прибыли покрывать расходы , которые связаны с погашением кредитов коммерческих банков, полученных на финансирование капитальных вложений. Если предприятие эти кредиты и спользует не по целевому назначению, то полученная от их использования п рибыль подлежит налогообложению в общем порядке. Одно из направлений использования прибыли погашение государственного целевого кредита, полученного из целевого внебюджетного фонда для попо лнения оборотных средств, в пределах сроков его возврата. Целевой кредит выдаётся на основании соглашения между финансовыми органами и акционе рными обществами (с долей государства в уставном капитале более 50% ), прива тизированными предприятиями независимо от организационно-правовой фо рмы. Погашение просроченного целевого кредита и уплат процентов по нему осуществляется за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Схема распределения и использования прибыли торгового предприятия при ведена ниже. Распределение прибыли предопределяет процесс её использо вания. Цель анализа распределения прибыли установить, насколько рационально р аспределяется прибыль с позиции самовозрастания (самоокупаемости) кап итала и самофинансирования торгового предприятия. При этом обязательн о исследуются направления использования прибыли, остающейся в распоря жении предприятия. В зарубежной практике используется понятие внутреннего накопления кап итала за счёт прибыли, отчисляемой в резервный капитал (резервный фонд). В о Франции сумма отчислений на формирование резервного капитала облага ется 50%-ным налогом. В Швеции предприятия имеют право отчислять в резервны й фонд в пределах 40% величины прибыли до вычета налогов. В России резервный капитал (резервный фонд) создаётся и пополняется за с чёт прибыли только в акционерных обществах и обществах с ограниченной о тветственностью. В резервный фонд можно направлять не более 50% суммы приб ыли, подлежащей налогообложению. Средства этого фонда имеют целевое наз начение для покрытия непредвиденных потерь, компенсации риска, други х расходов, возникающих в процессе хозяйственной деятельности и при рас пределении прибыли в различные фонды предприятия. Существования резер вного фонда определяет возможности выплаты дивидендов в случае недост атка суммы частой прибыли. Валовая (балансовая) прибыль Распределение прибыли использование прибыли Схема распределения и использования прибыли торгового предприя тия. Для дивидендов, на кото рых полностью отражаются колебания прибыли, характерна неустойчивости . Если акции акционерного общества котируются на фондовой бирже, одним и з важнейших ограничителей распределения прибыли становиться их курс. С ущественные изменения в размерах выплаченных дивидендов немедленно от ражаются на курсе (рыночной стоимости) акции. Поэтому акционерные общест ва стремятся к тому, чтобы дивиденды не слишком отклонялись от уровня, сч итающегося нормальным, ориентируясь, как правило, на размер процентов, в ыплачиваемых Сбербанком по денежным вкладам населения. Направляя значительную долю чистой прибыли на текущие потребности, пре дприятие снижает темпы экономического роста и, ограничивает возможнос ти будущего потребления. Прибыль направленная на инвестирование (капит аловложения), способствует ускорению экономического роста, тем самым ра сширяется возможности будущего потребления. Торговля это наиболее выгодная отрасль капитальных вложений, так как с рок их окупаемости сравнительно невелик, а прибыль на вложенный капитал обеспечивает быструю окупаемость вложений. Применение более квалифици рованной рабочей силы, прибыльное размещение капитала, внедрение новых технологий бизнеса зависят от такого фактора, как предпринимательская способность руководства предприятия. В общем виде прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. Распределя ется на фонды накопления и фонды потребления. Эти фонды различаются по п ринадлежности к собственникам. На акционерном предприятии фонды потре бления находятся в собственности трудового коллектива предприятия, а ф онды накопления в собственности акционеров, учредителей. Поэтому фонд ы потребления не могут быть отнесены к капиталу предприятия. Различие ка питала и фондов состоит в том, что капитал образуется в результате накоп ления имущества, а фонды накопления в результате чистой прибыли. Нераспределённая прибыль прин ципиально новый показатель, характеризующий экономический рост предпр иятия на основе собственных средств. В составе нераспределённой прибыл и одна часть характеризует величину накопленной прибыли, вторая часть п редставляет собой свободную прибыль, т.е. прибыль, которая не получила по сути никакого направления. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, не может быль полностью отнесена к собственному капиталу. Все фонды потребления, даже такие накопления, как вложения в социальную сферу (например, строительство пансионата), к собственному капиталу не о тносятся. Это не капитал предприятия в целом виде, а по сути то, что предпр иятие отдало коллективу на улучшение его социальных нужд. В фондах специального назначения аккумулируется значительная часть пр ибыли, зарезервированная или направленная на образование источников ф инансирования затрат на создание нового имущества предприятия произво дственного назначения и социальной инфраструктуры, а также на нужды соц иального развития (кроме капитальных вложений), материальное поощрение работников. Фонды социального назначения чётко разграничивают средства, направлен ные предприятием на производственное развитие и на потребительские ну жды. В этой связи образуются две самостоятельные группы фондов: фонды на копления и фонды потребления. В аналитическом учёте и бухгалтерской отчётности (форма №5 раздел 2) фонды специального назначения показываются раздельно по двум самостоятельн ым направлениям прибыли: фонды накопления и фонды потребления. Фонды нак опления объединяют ту часть прибыли, остающейся в распоряжении предпри ятия, которая направлена на строительство и приобретение основных фонд ов, т.е. на создание нового имущества предприятия. При создании этого фонд а предприятия ведут раздельный учёт образования и использования фондо в накопления, выделив для этих целей два субсчёта «Фонд накопления образ ованный» и «Фонд накопления использованный». В составе фондов специального назначения, образуемых предприятием за с чёт чистой прибыли, наибольшую долю занимают фонды потребления. Средств а фондов потребления предназначены для финансирования расходов на соц иальные нужды (кроме капитальных вложений в социальную сферу) и материал ьное стимулирование коллектива предприятия. За счёт средств фондов пот ребления работникам выплачивается премии, не связанные с производстве нными результатами, различного вида поощрения, вознаграждения за долго летнюю трудовую деятельность, в связи с юбилейными датами и в иных анало гичных случаях. Социальные и компенсационные выплаты, произведённые пр едприятием сверх норм, установленных законодательством, также осущест вляются за счёт средств фонда потребления. К социальным выплатам относя тся: материальная помощь, оплата путёвок для работников и их детей на леч ение и отдых, приобретение за счёт предприятия медикаментов и т.п. К фондам специального назначения относится фонд социальной сферы в кач естве финансового обеспечения развития (капитальных вложений) социаль ной сферы. Согласно законодательству плата по банковским процентам в пределах ст авки Центрального банка РФ, увеличенной на три пункта, относится на изде ржки обращения, свыше этого на чистую прибыль. Кроме того, проценты по отдельным видам банковских ссуд, к примеру на восполнение недостатка собственных оборо тных средств, на приобретение основных фондов и нематериальных активов, а также по просроченным и отсроченным ссудам, полностью относятся на при быль, остающуюся в распоряжении предприятия. Изъятие в бюджет предусмотренных законодательством экономических сан кций производится за счёт оставляемой в распоряжении предприятия приб ыли после начисления налога. К ним относятся: штрафы за сокрытие (занижен ие) прибыли от налогообложения (по решению налоговых органов); пени за нес воевременное перечисление платежей в бюджет; экономические санкции за нарушение государственной дисциплины цен (по решению органов ценообра зования и контроля за ценами). Новым в налоговом законодательстве является следующее положение: кажд ый день просрочки уплаты налога на прибыль (или внесение меньшей суммы а вансовых платежей) рассматривается как форма кредитования предприятия государством (по процентной ставке Центрального банка РФ) с обязательны м внесением в бюджет процентов. Штрафы и пени за несвоевременное перечис ление налогов в бюджет уплачиваются за счёт чистой прибыли. По экономическому содержанию фонды это читая прибыль отчётного года либо прошлых лет, распределённая по фондам для её целевого использования: на приобретени е новой техники (счёт 88-3 «Фонд накопления»); мероприятия социальной напра вленности (счёт 88-4 «Фонд социальной сферы»), материальное поощрение (счёт 88-5 «Фонды потребления») и прочие нужды. Совет учредителей вправе направлять средства фондов на покрытие убытк ов, перераспределять средства фондов между ними, направлять часть средс тв на увеличение уставного капитала и финансирование других мероприят ий. В любом случае на основании решения Совета учредителей перераспреде ление чистой прибыли оформляется протоколом, и после регистрации измен ений и дополнений в учредительных документах бухгалтерия предприятия выполняет соответствующие проводки. Бесфондовый метод чаще используют малые предприятия. Обычно они формир уют резервный фонд, отчисления в который могут повлиять на налогооблага емую прибыль за счёт возможных льгот по налогу на эти отчисления. Фондовый метод использования прибыли предполагает распределении с учр едительными документами по фондам, в которых предусмотрена отчислений. Порядок формирования и расходования средств фондов определяется предп риятием самостоятельно и закрепляется в уставе и приказе об учётной пол итике предприятия. Использованная литература : · Борисов Г.П. «Анализ х озяйственной деятельности в торговле». · Баканов М.И. «Анализ х озяйственной деятельности в торговле». · Гребнев А.И. «Экономи ка торгового предприятия». · Илинзер Д.И. «Анализ х озяйственной деятельности». · Кудрявцев А.А. «Анали з хозяйственной деятельности». · Осипова Ю.М. «Основы п редпринимательского дела».