1. Сущность и функции контроля. Контроль - это проверка исполнения тех или иных хозяйственных решений с целью установления их достоверности, законности и экономической целесообразности. Он способствует достижению поставленных целей при оптимальных затратах рабочего времени и ресурсов. Понятие экономического контроля подчеркивает распространение контрольных функций только на сферу экономических явлений, связанных с производственными отношениями и распределением совокупного продукта. Он помогает наиболее реально, с достаточной степенью эффективности выявлять нерациональные стороны в действиях управления всем механизмом развития общества, и в конкретной отрасли - в частности. Основное значение экономического контроля заключается в целенаправленном воздействии на ход воспроизводственных процессов для достижения оптимальных конечных результатов. Цель контроля - это объективное изучение положения дел определенных отраслях деятельности Функции: информационная функция - заключается в том, что информация, полученная в результате экономического контроля, является основанием для принятия соответствующих управленческих решений, обеспечивающих нормальное функционирование контролируемого объекта; профилактическая функция - заключается в том, что экономический контроль призван не только выявить недостатки, хищения, злоупотребления, но и способствует их устранению и недопущению в дальнейшем; мобилизующая функция - заключается в привлечении организаций к мобилизации всех имеющихся у них ресурсов для достижения поставленных целей и эффективного ведения производства; воспитательная функция - заключается в приобщении людей к управлению производством, воспитывает у работников предприятий, организаций неукоснительное соблюдение законности, а также четкого исполнения своих обязанностей.
2. Классификация видов контроля. При классификации контроля по видам выделяют государственный контроль, внутренний контроль, аудиторский контроль, общественный контроль. Аудиторский контроль - независимый контроль за деятельностью предприятий, осуществляемый аудиторами-предпринимателями или аудиторскими фирмами. В зависимости от субъектов контрольной деятельности контроль подразделяется на вневедомственный - предполагает осуществление контрольных функций независимо от ведомственной подчиненности проверяемых субъектов хозяйствования; ведомственный - осуществляется вышестоящим органом по принципу административной подчиненности. По характеру контрольных функций и сфере их применения выделяют: Правовой контроль - осуществляется в сфере государственного управления, обеспечивает точное и неукоснительное соблюдение законов всеми субъектами хозяйствования и должностными лицами. Экономический контроль - осуществляется в сфере управления экономикой и включает в себя финансовый, бухгалтерский, ревизионный и статистический контроль.. Производственно-технический контроль - осуществляется в сфере производственного процесса и является способом оперативного регулирования хода производства. В зависимости от источников контрольных данных выделяют Документальный контроль, фактический контроль. По охвату проверяемых объектов выделяют контроль сплошной - проверка объектов (хозяйственных операций) в сплошном порядке ; выборочный - ограничивается проверкой выборочного круга проверяемых объектов (хозяйственных операций). По способам осуществления различают следующие виды контроля: Ревизия - всесторонняя и глубокая документальная и фактическая проверка производственно-финансовой и коммерческой деятельности субъекта хозяйствования за определенный период времени. Экономический анализ - заключается в выявлении влияния фактов на результаты хозяйственно-финансовой деятельности предприятий (неиспользованные ресурсы, финансовое состояние и платежеспособность, оценка имущества, ликвидность и т.д.). Практическое осуществление экономического анализа как способа контроля совмещается обычно с другими способами (проверками, обследованиями, ревизиями). Хозяйственный спор - это способ выявления, соблюдения законности и обеспечения законных прав в хозяйственных взаимоотношениях предприятий, организаций и учреждений. Хозяйственные споры разрешаются органами Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, а также судами общей юрисдикции.
3. Внешний и внутренний контроль. В зависимости от структуры взаимоотношений лиц, осуществляющих контроль, и управляемого субъекта, различают следующие виды контроля: внешний; внутренний; смешанный. Государственный контроль для большинства организация является внешним. Однако в некоторых случаях государственный контроль может классифицироваться как внутренний, например, проверка отраслевым министерством подчиненного федерального унитарного предприятия. Коммерческий (аудиторский) контроль, для проверяемых организаций в большинстве случаев является внешним. В то же время внешняя аудиторская организация может на основании договора исполнять функции внутреннего контроля, в этом случае будет проводиться внутренний контроль, но силами сторонней организации. Внутрихозяйственный контроль, как правило, внутренний. Однако, если отдел внутреннего контроля создан в структуре материнской компании, а проверке подлежит деятельность дочерней компании, по сути контроль для дочерней компании является внешним, а в рамках группы компаний — внутренним. Смешанным видом контроля является деятельность таких контролирующих субъектов: совет директоров или наблюдательный совет; ревизионная комиссия; службы финансового контроля материнской компании холдинга, осуществляющие контроль дочерних компаний. Аналогичным образом службы финансового контроля материнской компании холдинга занимают двоякое положение: по отношению к материнской организации они являются внутренним, а по отношению к дочерним компаниям — внешним органом финансового контроля. Данное обстоятельство придает проблеме независимости контролера и его непредвзятости особое значение. Общественный контроль в большинстве случаев внешний. Но возможны случаи использования и внутреннего общественного контроля, например со стороны совета трудового коллектива.
4. Сходства и различия внутреннего и внешнего аудита. Особую форму имеют отношения внешнего коммерческого (аудиторского) контроля и внутреннего финансового контроля. Внешний аудитор может изучать и использовать в своей работе документы, подготовленные внутренними службами контроля. Однако внешний аудитор имеет право не доверять внутреннему контролю, предполагая его заинтересованность в искажении данных отчетности организации. Внешние аудиторы оказывают важное воздействие на качество внутреннего контроля, в том числе путем его обсуждений с менеджментом и советом директоров или комитетом по аудиту и рекомендаций по его улучшению. Внешняя аудиторская организация должна иметь право свободно и в полном объеме общаться с внутренними аудиторами. Для эффективного использования работы внутреннего аудита внешнему аудитору следует: а) рассмотреть план работы службы внутреннего аудита за интересующий период и обсудить его на возможно более ранней стадии аудита; б) определить порядок встреч с сотрудниками службы внутреннего аудита; в) заранее договориться о сроках проведения работ, объеме аудиторской выборки, уровнях тестов, методах определения выборки и порядке документального оформления выполненной работы, которая будет проведена внутренними аудиторами. В случае использования работы внутренних аудиторов на эффективность аудиторской проверки может повлиять выполнение следующих действий: а) взаимная координация планов аудиторской проверки; б) обмен отчетами; в) регулярные рабочие встречи; г) свободный и открытый взаимный доступ к рабочей документации; д) совместное представление отчетов руководству и (или) собственникам экономического субъекта; е) общий порядок документирования аудита. Аудиторская организация должна иметь доступ к интересующим ее отчетам внутреннего аудита и быть информирована по любому важному вопросу, который, по мнению внутреннего аудитора, может оказать влияние на работу аудиторской организации.
5. Государственный финансовый контроль. Указом Президента Российской Федерации «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации» от 25.07.96 г. № 1095 (в ред. от 18.07.01 г.) государственный финансовый контроль возложен на Счетную палату РФ, Центральный банк, Главное управление федерального казначейства, Федеральную службу финансово-бюджетного надзора, Федеральную налоговую службу — ФНС РФ, Государственный таможенный комитет, Федеральную службу России по валютному и экспортному контролю, контрольно-ревизионные органы федеральных органов исполнительной власти, а также иные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов. Счетная палата является постоянно действующим органом государственного финансового контроля, образуемым Федеральным собранием РФ, осуществляет контрольно-ревизионную, экспертно-аналитическую, информационную деятельность, обеспечивает единую систему контроля за исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов. Росфиннадзор осуществляет контроль и надзор за:• использованием средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности; •соблюдением резидентами и нерезидентами (за исключением кредитных организаций и валютных бирж) валютного законодательства Российской Федерации, требований актов органов валютного регулирования и валютного контроля, а также за соответствием проводимых валютных операций условиям лицензий и разрешений. Федеральная налоговая служба находится в ведении Минфина РФ. Осуществляет контроль и надзор: 1) за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов; 2) осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями; 3)соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения; 4) полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей и т.д.
6. Коммерческий финансовый контроль. В соответствии со ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность (аудит) — это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Государственное регулирование аудита осуществляют Правительство Российской Федерации и уполномоченный им федеральный орган исполнительной власти — Минфин РФ. Аудит может быть обязательным (проведение которого обязательно в соответствии с законом) или инициативным (проведение которого по закону необязательно). В соответствии с Законом право на осуществление аудиторской деятельности имеют аудиторские организации и индивидуальные предприниматели, получившие в установленном порядке лицензию на осуществление аудиторской деятельности. Обязательный аудит может проводиться только аудиторскими организациями. Планирование аудитором своей работы способствует выявлению важных областей аудита, потенциальных проблем и выполнению работы с минимальными затратами, качественно и своевременно. В начале проверки аудитор должен получить доказательства признания руководством аудируемого лица ответственности за достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор может получить данные доказательства, проанализировав решения соответствующего органа, осуществляющего общее руководство деятельностью аудируемого лица (например, решение Совета директоров о выпуске финансовой отчетности) Аудиторская проверка проводится преимущественно выборочным образом. При обнаружении каких-либо ошибок в бухгалтерской отчетности аудитор должен рассмотреть возможность их исправления и предложить организации внести исправления в отчетность и подготовить новый вариант отчетности (если это возможно).
7. Сущность и функции ревизии. Ревизию это глубокий и всеобъемлющий метод бюджетного контроля. Определение ревизии и проверки дано в разных интерпретациях в ряде ведомственных нормативных правовых актов. Так, Инструкция о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Минфина России' содержит следующее определение. «Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление». В Порядке организации и проведения ревизии и проверки Счетной палатой РФ указано, что ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверкам операций со средствами федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов, по использованию федеральной собственности и осуществлению финансово-хозяйственной деятельности, совершенных ревизуемым объектом в определенном периоде, а также проверке их отражения в бухгалтерском учете и отчетности. Цель ревизии — определение законности, полноты и своевременности взаимных платежей и расчетов проверяемого объекта и федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов, а также эффективности и целевого использования государственных средств. Объекты ревизии — все государственные органы (в том числе их аппараты) и учреждения в РФ, государственные внебюджетные фонды, а также органы местного самоуправления, предприятия, организации, банки, страховые компании и другие финансово-кредитные учреждения, союзы, ассоциации и иные объединения (независимо от видов и форм собственности), если они получают, перечисляют и используют средства из федерального бюджета или используют федеральную собственность либо управляют ею, а также имеют предоставленные федеральным законодательством или федеральными органами государственной власти налоговые, таможенные и иные льготы и преимущества. Проверка представляет собой единичное контрольное действие или исследование состояния дел на определенном участке деятельности проверяемой организации.
8. Задачи ревизии. Задачи ревизии представляют собой реализацию основных целей трех типов контроля. Цель контроля на соответствие — проверка соответствия системы заданным параметрам. Цель контроля финансовой отчетности (как специального вида контроля на соответствие) — проверка соответствия порядка составления бухгалтерской отчетности положениям по бухгалтерскому учету и иным нормативным актам. Цель контроля эффективности — оценка экономичности, рациональности и продуктивности принятых управленческих решений и их реализации. В рамках каждой из перечисленных основных задач могут реализоваться более мелкие (частные) задачи. При назначении контрольного мероприятия может быть поставлена любая из общих или частных задач, и в принципе постановка задачи определяет вид контрольного мероприятия: обследование, налоговая проверка, тематическая проверка и т.д. Полная комплексная ревизия может охватывать решение всех задач применительно ко всем операциям организации. Если такая проверка необходима и есть доводы, подтверждающие ее эффективность даже при существенных затратах на ее проведение, то столь широкий спектр задач можно включить в программу ревизии. Однако в большинстве случаев проверка по всем направлениям сразу не проводится. Во-первых, основой контроля является «подход на основе оценки риска», и вряд ли все направления деятельности организации обладают повышенным риском. Во-вторых, современный финансовый контроль строится преимущественно на выборочном методе проверки, как наиболее эффективном методе контроля. С учетом этих факторов всеобъемлющая комплексная ревизия с изучением всех аспектов деятельности организации проводится преимущественно в ходе судебно-бухгалтерской экспертизы, когда по материалам экспертизы судом определяются величина ущерба и законность действий сотрудников организации. Правильное определение задач контрольного мероприятия во многом определяет качество контроля.
9.Организация проведения ревизии. В настоящее время нормативное регулирование порядка осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации осуществляется Федеральным законом «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» от 14.11.02 г. № 161 -ФЗ, который является одним из важнейших правовых актов в сфере гражданского законодательства. Постановлением Правительства РФ «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита» от 30.11.05 г. № 706 утверждены Правила проведения открытого конкурса по отбору аудиторской организации для осуществления обязательного ежегодного аудита организации, доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации в уставном (складочном) капитале которой составляет не менее 25%. Конкурс по отбору аудиторской организации для осуществления обязательного аудита организации проводится в целях выявления аудиторской организации, обеспечивающей лучшие условия проведения обязательного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности организации. Техническое задание определяет состав задач и подзадач, необходимых для выполнения аудитором в процессе осуществления обязательного аудита, в состав которых входит аудит:1.учредительных документов;2. внеоборотных активов;3.производственных запасов;4.затрат на производство;5.готовой продукции;6.денежных средств;7. расчетов;8.забалансовых счетов. Результаты проведенного аудита представляются аудитором руководству унитарного предприятия в виде аудиторского заключения, оформленного в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности, а также аудиторского отчета, содержащего информацию о решении каждой из задач и подзадач аудита с обоснованными выводами и предложениями по каждой задаче и подзадаче.
10. Методы документального контроля при проведении ревизии. Методы формально-правовой проверки документов предполагают:1) проверку соблюдения правил составления, полноты и подлинности оформления;2)сопоставление учетных и отчетных показателей с показателями бизнес-планов и установленными нормативами;3) проверку соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, 4) проверку арифметических расчетов. Методы проверки реальности (достоверности) отраженных в документах обстоятельств и процессов :1) сопоставление данных документов, отражающих операции с данными документами, которые являлись основанием для этих операций;2) получение письменного подтверждения от третьих лиц о реальности остатков на счетах денежных средств;3) проверку записей в регистрах бухгалтерского учета и отчетности;4) аналитические процедуры (самостоятельно осуществляемые ревизором расчеты);5) прослеживание, то есть проверяющий исследует некоторые первичные документы; 6) специальные методы (встречная проверка, взаимная проверка, контрольное сличение;7) подготовку альтернативных балансов, как промежуточных - сырья, материалов, выхода продукции, так и заключительного. Методические приемы документального контроля : Приемы проверки отдельного документа (формальная проверка, арифметическая проверка, нормативно-правовая проверка, проверка на действительность хозяйственной операции). Формальная проверка, т.е. визуальная проверка документов. Арифметическая проверка предполагает пересчет итоговых результатов. Нормативно-правовая проверка подразумевает проверку соблюдения различных нормативов. Приемы проверки нескольких документов по однотипным или взаимосвязанным хозяйственным операциям (встречная проверка, взаимная сверка).Встречная проверка представляет собой сопоставление двух различных вариантов одного и того же документа. Взаимная сверка - сопоставление различных по своему наименованию и характеру документов, в которых отражаются различные аспекты одной и той же или нескольких взаимосвязанных операций. Приемы проверки системных бухгалтерских записей (контрольное сличение, восстановление количественно-суммового учета, хронологическая проверка товарно-материальных ценностей и денежных средств, сканирование, подготовка альтернативного баланса).Контрольное сличение - проверка количественной информации о движении однородных ценностей за межинвентаризационный период. Хронологическая проверка- остатки определяют не только на дату той или иной инвентаризации, но при необходимости - на каждую дату (на конец каждого дня) любого межинвентаризационного периода. Сканирование, т.е. просмотр первичных документов и отчетов, Прослеживание - анализируется первичный документ, устанавливается его реальность.
11. Методы фактического контроля при проведении ревизии. Методы фактического контроля включают: Инвентаризацию - способ фактической проверки наличия товарно-материальных ценностей и денежных средств. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке: а) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации; б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства, сверх норм - на счет виновных лиц, а если виновные не установлены - на финансовые результаты организации. Осмотр. Этот прием часто применяется материально ответственными лицами при принятии товарно-материальных ценностей. Результаты осмотра сопоставляются с нормативными требованиями, содержанием хозяйственных договоров, бухгалтерских документов и записей с последующей корректировкой. Обследование - непосредственное изучение компетентными работниками определенных объектов хозяйственной системы. Контрольный запуск сырья в производство или контрольный раскрой материалов осуществляется с целью проверки сырья и материалов в производстве. Лабораторный анализ качества сырья, материалов и готовой продукции - уточнение существенных характеристик сырья, материалов. Проверка объемов выполненных работ: фактический объем выполненных работ сопоставляется с объемом работ, оформленных документами, на основании которых осуществлены начисления заработной платы и списания материалов, Получение устных и письменных объяснений, справок и ответов на заранее разработанные анкеты. Контрольную покупку - специальный, по особой программе организованный методический прием фактического контроля.
12. Ревизия денежных средств. В отношении денежных средств проверка законодательства включает проверку соблюдения двух основных законов - о применении контрольно-кассовой техники (ККТ) и о противодействии легализации доходов, добытых незаконным путем. Сначала проводится оценка системы внутреннего контроля. Затем проверка соблюдения закона о ККТ является компетенцией органов налогового контроля. В движении денежных средств выделяют два основных вида искажения:1. величина в отчетности завышена по сравнению с реальной (ошибка в учете или денежные средства реально присвоены, похищены и т.д.);2. величина в отчетности занижена по сравнению с реальной (ошибка в учете или существуют неучтенные денежные средства). Контроль финансовой отчетности состоит из нескольких частей:1) проверка операций с наличными денежными средствами:2)проверка операций о движении наличных денежных средств;3) проверка данных об остатках наличных денежных средств на конец года;2) проверка операций с безналичными денежными средствами. Проверка операций с наличными денежными средствами за отчетный период предполагает изучение того, что:1) все отраженные в учете операции действительно имели место (предпосылка «возникновение);2)все операции, которые действительно имели место, отражены в учете (предпосылка полноты);3) правильно отражены суммы и другие идентификационные признаки (кому, за что, когда и т.д.).Инвентаризации денежной наличности. По актам инвентаризаций за отчетный год. Ревизия кассы проводится с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.). Ревизор может провести внезапную проверку, попросить кассира показать последние кассовые ордера. Проверка операций с безналичными денежными средствами. Наиболее надежным методом проверки является получение от банка оригинала подтверждения остатка на расчетном счете на отчетную дату с указанием оборотов по счету за отчетный год. Данные сверяются с учетными, подтверждение банка подшивается к материалам ревизии. Необходимо запросить информацию о всех банках, в которых открыты счета организации. По мере необходимости и возможности сверить эти данные с данными налогового органа.
13. Ревизия основных средств. В учете основных средств выделяют два основных вида искажений:1)величина в отчетности завышена по сравнению с реальной (ошибка в учете или основные средства утрачены — уничтожены, похищены и т.д.);2) величина в отчетности занижена по сравнению с реальной (ошибка в учете или существуют неучтенные основные средства) Сначала проводится оценка системы внутреннего контроля. Затем Контроль соблюдения законодательства:1)передача основного средства государственной организацией/ учреждением без согласия собственника (вышестоящей организации);2)продажа основного средства коммерческой организации без прохождения процедуры одобрения крупной сделки;3) использование основного средства организации в личных интересах должностного лица.4)согласования условий договора аренды, что удостоверяется подписью соответствующего должностного лица и печатью этого органа;5)подписания договора о передаче объекта недвижимого имущества. Причины сокрытия объектов основных средств и неотражение их :1) объекты приобретены/построены на средства «теневого оборота», которые не могут быть учтены в официальном бухгалтерском учете; 2)расходы на приобретение/постройку объектов списаны за счет источников финансирования. Контроль финансовой отчетности: 1)проверка операций поступления основных средств;2)проверка операций списания с баланса основных средств; 3) проверка данных о стоимости основных средств на конец года. Формальная проверка соответствия данных бухгалтерского учета и данных отчетности расхождений не дает, необходимо проведение повторной выборочной инвентаризации. При выявлении объектов, не принятых на учет, объектов, по которым отсутствуют данные или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Наиболее распространенным случаем является 1)списание расходов в состав текущих расходов на ремонт, хотя в действительности создается объект основных средств. 2) объект основных средств оставлен в «наследство» бывшим землевладельцем, официальные документы о собственности на данный объект получить было крайне сложно;3)объект получен путем передачи с баланса на баланс, и документы еще не поступили в бухгалтерию, хотя акты получения объекта подписаны принимающей стороной.
14. Ревизия материальных запасов. Группа материальных запасов включает в себя различные категории активов: сырье и материалы, товары, готовую продукцию, полуфабрикаты. Рисковыми областями являются:1.затоваривание складов,2. завышение стоимости запасов в бухгалтерском учете по сравнению с рыночной;3.величина в отчетности занижена по сравнению с реальной. Оценка системы внутреннего контроля1.Обсудите, как оценивают риски, связанные с учетом материальных запасов •установлены ли нормативы складских запасов;• есть ли бюджет закупок;• есть ли документ, устанавливающий порядок сбора информации о залежалых запасах, и порядок принятия решения в отношении таких запасов;• производится ли и каким образом контроль за ценами закупок, что препятствует менеджерам получать неофициальные «бонусы» от поставщиков; 2. Попросите предоставить документы, подтверждающие проведение контрольных мероприятий по снижению указанных выше рисков, например результаты анализа наличия невостребованных запасов и причин не востребованности. 3.Попросите предоставить документы, подтверждающие анализ руководством основных тенденций в движении материалов. Контроль соблюдения законодательства. Проверка соблюдения законодательства на данном участке может касаться следующих вопросов:• правильность применения зачета НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям;•действия должностных лиц при организации закупок в интересах организации, а не в своих собственных;•соблюдение бюджетными организациями законодательства о закупках для государственных нужд. Контроль финансовой отчетности. Проверка отражения в отчетности запасов- все отраженные в учете операции с запасами действительно имели место (предпосылка возникновения);•все операции, которые действительно имели место, отражены в учете (предпосылка полноты);•запасы отражены в учете в оценке, не превышающей их рыночную стоимость (предпосылка точного измерения). Контроль эффективности. нарушениями являются:•отсутствие плана или бюджета закупок; отсутствие нормативов запасов сырья, в том числе страхового и сезонного запасов;•отсутствие анализа эффективности закупки (например, какой из вариантов выгоднее: 1) купить крупную партию сырья дешевле, а потом хранить излишки сырья или искать на них покупателя или 2) купить сразу нужное количество сырья, но дороже);• отсутствие бюджета складских расходов;• наличие залежалых, ненужных запасов и т.д.
15. Ревизия финансовых вложений. Основными рисками являются: 1) неэффективное вложение, «омертвление средств» организации, которое может произойти по нескольким причинам: заранее убыточное вложение, неправильный долгосрочный прогноз, непредвиденные обстоятельства;2) юридические проблемы. Оценка системы внутреннего контроля1. Выясните, какая политика руководства в отношении финансовых вложений.2. Выясните, в чьи должностные обязанности входит анализ доходности финансовых вложений.3. Попросите в бухгалтерии предоставить перечень финансовых вложений на отчетную дату или (если количество ценных бумаг достаточно велико) перечень по группам или видам. Попросите предоставить сделанный сотрудниками проверяемой организации расчет эффективности произведенных вложений и проанализируйте их предложения.4) Попросите предоставить подтверждения собственности на ценные бумаги от реестродержателей и/или депозитариев, акты сверки с заемщиками, инвентаризационную опись векселей и другие документы, свидетельствующие о сборе самой организацией такого рода документов, подтверждающих ее юридические права на вложения на отчетную дату. Проведите анализ доходности (сделайте пересчет). Для этого можно использовать таблицу примерно следующего вида: 1.Вид финансового вложения 2.Сумма вложения, руб.3.Срок, на который вложены деньги в отчетном году (в днях)4.Доход от вложений по данным бухгалтерии (до вычета налогов*)5.Ставка доходности вложений, % годовых. Контроль соблюдения законодательства:• антимонопольного законодательства при совершении операций с акциями;• акционерного законодательства при совершении операций с акциями;•законодательства о рынке ценных бумаг при совершении операций с акциями;• правильности налогообложения операций с финансовыми вложениями и т.д. Контроль финансовой отчетности:• все отраженные в учете операции действительно имели место (предпосылка возникновения);• все операции, которые действительно имели место, отражены в учете (предпосылка полноты);• стоимость финансовых вложений отражена в бухгалтерском балансе правильно (предпосылка точной оценки). Контроль эффективности. Сумма вложений может быть реальной (не «фиктивной»), но при этом бездоходной. При оценке эффективности прежде всего нужно учитывать наличие финансового риска.
16. Ревизия доходов. Основными рисками, связанными с формированием доходов являются:• завышение величины доходов, основной причиной которого является стремление руководства скрыть реальное состояние дел. Иногда цена сделки искусственно завышается сторонами для сохранения нормальной рентабельности исполнителя и создания экономической базы для формирования суммы «отката» заказчику. Занижение величины доходов, которое встречается в организациях, ведущих часть бизнеса «в тени». Случаи занижения доходов из-за ошибок в расчетах бухгалтерии встречаются чаще, чем случаи их завышения. Ревизию доходов можно условно поделить на две части: изучение официальных данных и изучение возможности существования неофициальных данных. Оценка системы внутреннего контроля 1. Попросите предоставить сравнительный анализ позиций на рынке компании и ее основных конкурентов.2. Попросите предоставить проведенный анализ динамики объема продаж по основным видам продукции (работ, услуг) за последние три года, в натуральных единицах и в рублях.3. Попросите руководство рассказать о стратегии продаж в отчетном периоде: планировался ли рост прибыли4. Попросите бизнес-планы, помесячные планы продаж, анализ их выполнения, результаты обсуждения выполнения плана по продажам с руководством, фиксацию принятых решений.5. Обсудите с представителями проверяемой организации, как они оценивают риски заключения сделок менеджерами «в своих интересах». Контроль соблюдения законодательства: • соблюдения антимонопольного законодательства;• соблюдения отраслевого законодательства, например отпуск продукции по установленным государством тарифам;• проверке правильности налоговой ставки НДС, налогообложения доходов и т.д. Контроль финансовой отчетности:• все отраженные в учете операции действительно имели место (предпосылка возникновения);• все операции, которые действительно имели место, отражены в учете (предпосылка полноты).Контроль эффективности: следует обратить внимание на случаи предоставления максимальной величины скидки: кому предоставлены такие скидки, соответствуют ли они положению или прейскуранту, нет ли личной заинтересованности лица, предоставляющего скидку, в клиенте или его бизнесе.
17. Ревизия дебиторской задолженности. Основной риск, связанный с формированием дебиторской задолженности, — это отражение задолженности неплатежеспособных дебиторов. Оценка системы внутреннего контроля1. Выясните у руководства проверяемой организации, какова ее политика в отношении задолженности покупателей.2. Обсудите с представителями организации:• известно ли им, какой процент дебиторов подтвердил свою задолженность на отчетную дату ;• как они оценивают риски наличия в бухгалтерской отчетности долгов неплатежеспособных дебиторов, 3. Попросите предоставить документы, устанавливающие обязанность какого-либо должностного лица изучать платежеспособность дебитора .4. Попросите предоставить документы, подтверждающие изучение платежеспособности двух-трех дебиторов. Контроль соблюдения законодательства:• проверку соблюдения норм гражданского права, в том числе правильное определение срока исковой давности по дебиторской задолженности;• правильность классификации ситуации при извещении судебного пристава о невозможности обращения взыскания на имущество должника;• правильность налогообложения операций по договорам уступки дебиторской задолженности, формирования налоговых расходов при создании резерва сомнительных долгов и т.д. Контроль финансовой отчетности:• все отраженные в учете долги дебиторов реально существуют (предпосылка существования);• все долги дебиторов, которые действительно существуют, отражены в учете (предпосылка полноты).Контроль эффективности:1) попросите предоставить сделанный сотрудниками организации анализ условий отсрочки платежа за продукцию, предоставляемой основными конкурентами, и условий отсрочки покупателям организации;2) изучите, какие меры по стимулированию скорейшей оплаты покупателями предпринимает организация;3) изучите, есть ли в организации план погашения дебиторской задолженности и как контролируется его исполнение;4) проанализируйте соотношение дебиторской и кредиторской задолженности организации; направлялись ли средства банковских кредитов на финансирование дебиторской задолженности покупателей.
18. Ревизия задолженности по кредитам. Наиболее высокорисковыми являются:• получение кредита для фактического финансирования аффилированных лиц организации, а не ее деятельности;• получение кредита по завышенным ставкам, с целью перелива капитала в банк;• получение кредита без необходимости, т.е. неэффективное использование средств на уплату процентов. Оценка системы внутреннего контроля:1. Попросите бухгалтера предоставить данные по наиболее крупным кредитам за отчетный год. Из кредитных договоров определите условия кредитования, цели и процентные ставки.2. Изучите выданные обеспечения под полученные кредиты.3. Попросите бухгалтера подготовить данные о направлениях расходования основной суммы кредита. Оцените общие критерии целесообразности привлечения кредитов.4. В случае выявления подозрительных кредитных операций обсудите эту ситуацию с руководством проверяемой организации.5. Выясните, кто инициировал привлечение кредит на данных условиях, рассматривались ли альтернативные варианты кредитования, кто принимал окончательные решение о выборе банка и условий кредита, в каких документах это отражено.6. Определите, кто принимает решения об использовании кредита, кто дает указание об оплате за счет кредитных ресурсов, в каком документе фиксируется это решение. Контроль соблюдения законодательства: Особое место в проверке кредиторской задолженности занимает проверка сохранности выданного обеспечения, например заложенного в обеспечение кредита имущества. Основными видами кредитного обеспечения являются поручительство, гарантия, залог ценных бумаг, товаров, другого имущества. Контроль финансовой отчетности:• все отраженные в учете долги реально существуют (предпосылка существования»);• все долги, которые действительно существуют, отражены в учете (предпосылка полноты).Проверка того, что все отраженные в учете долги реально существуют, проводится путем изучения подготовленных организацией актов сверки с банком. Контроль эффективности: Ревизор должен проверить длительность нахождения кредита на расчетном счете организации. Каждый день «простоя» кредита влечет убытки для организации в виде уплаты процентов за пользованием кредита. В некоторых случаях кредит (или его большая часть) все время находится на расчетном счете организации — получателя, а затем возвращается банку с уплатой процентов. В этой ситуации данная операция может скрывать фактически «подаренную» сумму процентов банку, которая может быть платой за другую совершенную сделку.
19. Ревизия управленческих решений. После проведения ревизии основных участков учета можно сделать обобщающий вывод об управлении организации. Этот вывод, весьма вероятно, будет поверхностным и приблизительным, но обобщение результатов ревизии должно быть сделано. Можно сформулировать следующие вопросы.1. Получены ли в ходе ревизии данные о наличии в организации четкого, экономически проработанного плана перспективного развития на 3—5 лет вперед; а) перспективные планы развития отсутствуют; б) перспективный план есть, но он содержит только идеи и цели, детальная экономическая проработка плана с увязкой деятельности всех основных подразделений отсутствует; в) перспективный план детально проработан, увязан с планами и бюджетами подразделений.2.Как по результатам ревизии можно оценить текущее управление организацией: а) организация работает преимущественно в силу инерции, б) организация начала работу по улучшению качества управления, составляются отдельные бюджеты, но целостная система еще не создана; в) в организации действует детальная система бюджетирования, налажен контроль за разработкой и исполнением бюджета. 3. Как по результатам ревизии можно оценить политику руководства в стремление к прозрачности процедуры принятия решений: а) в ходе ревизии на вопрос, какие меры организации препятствуют совершению менеджерами всех уровней сделок в собственных интересах, противоречащих интересам компании, четкого ответа получить не удалось; б) в организации хорошо поставлен контроль за действиями менеджеров среднего и низшего уровня, но в отношении менеджеров высшего уровня доказательства применения мер контроля в ходе ревизии получить не удалось; в) в ходе ревизии получены доказательства надежной системы контроля собственников.4. Как по результатам ревизии можно оценить риски значительного искажения финансовой отчетности: а) такой риск есть, в ходе ревизии выявлены некоторые «проблемные» участки, ревизия которых выявила существенные отклонения факта от данных учета; б) по результатам проведенной ревизии ответить на этот вопрос не представляется возможным; в) риск минимален, формирование учетных данных прозрачно и хорошо контролируется, никаких существенных отклонений не обнаружено.
20. Организация ревизии унитарного предприятия. В настоящее время нормативное регулирование порядка осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации осуществляется Федеральным законом «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» от 14.11.02 г. № 161 -ФЗ, Статья 26 Закона «Контроль за деятельностью унитарного предприятия» устанавливает две формы финансового контроля:• ежегодная аудиторская проверка:• контроль за деятельностью унитарного предприятия осуществляется органом, осуществляющим полномочия собственника. Организация обязательных ежегодных аудиторских проверок- аудит:• учредительных документов;• внеоборотных активов;• производственных запасов;• затрат на производство;• готовой продукции;• денежных средств;• расчетов;• забалансовых счетов. Организация государственного контроля.. Согласно п. 2 ст.13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ в состав бухгалтерской отчетности входят:• бухгалтерский баланс;• отчет о прибылях и убытках;• приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;• аудиторское заключение;• пояснительная записка. Оценка системы внутреннего контроля унитарного предприятия. Основные риски: перевод части финансовых потоков унитарных предприятий в фирмы -спутники, создаваемые с целью изменения направления финансовых потоков. В результате вся прибыль, которую могли бы получить унитарные предприятия, оседает именно в этих фирмах. Контроль соблюдения законодательства. В соответствии со ст. 22 Закона «Заинтересованность в совершении унитарным предприятием сделки» сделка, в совершении которой имеется заинтересованность руководитель унитарного предприятия, не может совершаться унитарным предприятием без согласия собственника имущества унитарного. Контроль финансовой отчетности. В целом порядок ревизии финансовой отчетности унитарного предприятия такой же, как и порядок ревизии обычных коммерческих организаций. Контроль эффективности. Рекомендуется образовывать балансовую комиссию, задачами которой являются оценка эффективности использования имущества предприятиями и контроль за выполнением утверждаемых показателей экономической эффективности деятельности предприятий.
21. Организация ревизии бюджетного учреждения. Согласно ст. 157 БК (Бюджетного кодекса) РФ предварительный, текущий и последующий контроль за исполнением бюджетов осуществляют органы государственного, муниципального финансового контроля, согласно ст. 267 БК РФ Федеральное казначейство осуществляет контроль за:• непревышением лимитов бюджетных обязательств, •непревышением кассовых расходов, осуществляемых получателями средств федерального бюджета;• соответствием содержания проводимой операции коду бюджетной классификации РФ, указанному в платежном документе, представленном в Федеральное казначейство получателем средств федерального бюджета;• наличием у получателя средств федерального бюджета документов, подтверждающих возникновение у него денежных обязательств. Федеральное казначейство осуществляет предварительный и текущий контроль за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета. Контроль соблюдения законодательства. Понятие нецелевого использования средств определено в ст. 289 БК РФ и нормативных актах Минфина России как направление и использование их на цели, не соответствующие условиям получения указанных средств, определенным утвержденным бюджетом. В то же время если соблюдение установленного ст. 34 Бюджетного кодекса принципа эффективности и экономности использования бюджетных средств означает достижение заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижение наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств, то само понятие эффективности можно определить как соотношение между полученным результатом и затраченными средствами. Контроль эффективности деятельности (аудит эффективности) Деятельность любой организации, в том числе бюджетной, надо рассматривать, с одной стороны, как функциональную деятельность, а с другой — как производственную или экономическую деятельность, которая характеризуется материальными, трудовыми и финансовыми затратами на осуществление ее функциональной деятельности. В акт о результатах аудита и отчет следует включать не только выявленные недостатки, но и заслуживающие внимания достижения в аудируемой сфере, в том числе и положительные результаты деятельности объекта.