Учет тары на торговом предприятии
1. Задачи учета тары
В соответствии с нормативными документами по стандартизации упаковка трактуется как средство или комплекс средств, обеспечивающих защиту товара и окружающей среды от повреждения и потерь и облегчающих процесс обращения товаров, тара рассматривается как элемент упаковка. Тара – изделие для размещения товара. Сама тара и упаковочные материалы могут быть предметом купли-продажи.
В п. 160 методический указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, рекомендуется вести бухгалтерский учет тары в зависимости от материала, из которого она изготовлена, по следующим видам:
• тара из древесины;
• тара из картона и бумаги;
• тара из металла;
• тара из пластмассы;
• тара из стекла;
• тара из тканей и нетканых материалов.
Основными задачами учета тары являются:
• правильное и своевременное документальное отражение операций по поступлению и отпуску тары на складах и других местах ее хранения;
• обеспечения контроля за сохранностью тары на всех этапах ее движения и хранения;
• контроль за своевременной сдачей тары;
• выявление финансовых результатов по операциям с тарой (прибыль и убыток).
В соответствии со статьей 481 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке. Исключение составляют затраты, которые по своему характеру не требуют затаривания. От затаривания и (или) упаковки освобождаются, как правило, товары, отгружаемые покупателя в контейнерах.
Стороны вправе определить в договоре требования, которые предъявляются к таре и упаковке путем перечисления таких требований либо путем указания государственного стандарта, стандарта предприятия и иных нормативных документов по стандартизации, устанавливающих требования, которым должна отвечать тара и упаковка соответствующего товара.
При отсутствии в договоре требований к таре и упаковке, определенных сторонами одним из упомянутых выше способов, продавец осуществляет передачу товара в обычной для него таре и упаковке. При этом применяется тара, обеспечивающая сохранность товара.
Для оформления приемки и оприходования тары, а также упаковочных материалов, полученных при распаковке товара, когда они не показываются отдельно на сетах поставщика, и их стоимость включена в цену товара, применяется Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика (форма № ТОРГ – 5). Акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается у материально ответственного лица.
Для учета движения товарно-материальных ценностей (товара, тары) внутри организации, между структурными подразделениями или материально ответственными лицами применяется Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма № ТОРГ – 13).
Накладная составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего товарно-материальные ценности. Первый экземпляр служит сдающему подразделению основанием для списания товарно-материальных ценностей, а второй экземпляр – принимающему подразделению для оприходования ценностей.
Заполненный документ подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения товарно-материальных ценностей.
Тара под продукцией (товарами) совершает однократный или многократный оборот. Условиями поставки продукции (товаров) предусмотрено виды многооборотной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам.
2. Учет невозвратной тары
Аналитический учет движения тары ведется бухгалтерией в количественном и денежном выражении по складам или другим местам хранения, по материально ответственным лицам, видам тары, а также по ее назначению.
В соответствии с Планом счетов наличие и движение товарно-материальных ценностей в снабженческих, сбытовых и торговых предприятиях учитывают на счете 41 «Товары». На этом счете учитывают также покупную тару и тару собственного производства, кроме инвентарной, служащей для производственных и хозяйственных нужд и учитываемой на счете 10 «Материалы».
На субсчете 41.3. «тара под товаром и порожняя» учитывают наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания).
Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения. При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки). Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров и тары относятся с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 44 «Расходы на продажу».
Отпуск тары покупателю оформляют теми же документами, что и отпуск товаров с указанием наименования, количества, цены и отличительных признаков.
Все документы на поступление и выбытие тары должны сдаваться в бухгалтерию с товарными отчетами или сопроводительными реестрами документов. Первичные документы служат основанием для отражения поступления и выбытия тары в бухгалтерском учете.
Отчетность о наличии и движении тары обычно совмещается с отчетностью по тарам (форма № ТОРГ – 29 «Товарный отчет»), где для отражения остатков прихода и ухода тары предусмотрена отдельная графа, либо составляется форма № ТОРГ – 30 «Отчет о таре».
Торговые предприятия могут учитывать движение тары под товарами и тары порожней по средним учетным ценам, которые устанавливают по группам тары применительно к ее назначению и ценам. При этом разницу между двумя ценами приобретения и средними учетными ценами относят на счет 42 «Торговая наценка». Сальдо по этой разнице выверяют при очередных инвентаризациях и в необходимых случаях корректируют со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (как результат по операциям с тарой).
В тех случаях, когда тару учитывают по средним учетным ценам, разность между стоимостью по ценам приобретения и средним ценам можно относить при ее оприходовании в дебет или кредит счета 16 «Отклонение от стоимости материальных ценностей». По окончании месяца определяют сальдо счета 16 и распределяют по среднему проценту между тарой, выбывшей за месяц и оставшейся на конец месяца.
Средний процент можно определить по формуле:
Средний процент = СЧ. 16 (сальдо на конец месяца) * 100 %/сумма выбывшей тары за месяц + остаток н конец месяца
Сумму разницы, относящейся к выбывшей таре, определим по формуле:
Сумма разницы ВТ = сумма выбывшей тары за месяц * Ср. процент/ 100
По таре могут быть расходы, убытки и доходы.
Расходы – это затраты, без которых, как правило, невозможно обойтись (перевозка, погрузочно-разгрузочные работы, ремонт).
Убытки потери от бесхозяйственного отношения к таре.
К доходам по таре относят: стоимость тары, полученной от поставщиков бесплатно; превышение стоимости тары по сдаточным ценам над стоимостью тары по учетным ценам.
Расходы по таре учитывают на счете 44, а потери и доходы – на 91 «Прочие дох. и расх.».
3. Учет возвратной тары
К многооборотной таре, т. е. таре, которая может быть использована многократно, относится специальная тара, используемая при поставках определенного вида товаров (барабаны из под кабеля, конусы и патроны из-под пряжи и др.); инвентарная тара, являющаяся инвентарем поставщика и имеющая инвентарный номер; залоговая тара, т.е. отпускаемая под залог.
В соответствии со статьей 517 ГК РФ, если иное не установлено договором поставки, покупатель обязан возвратить поставщику многооборотную тару и средства пакетирования (поддоны, обвязки, сетки, стропы, пленки и др.), в которых поступил товар, в порядке и сроки, установленные законом, иными правовым актами, принятые в соответствии с ними обязательными правилами или договором.
В зависимости от местонахождения покупателя, его отдаленности от места передачи товара (например, в районах Крайнего Севера) договором может быть предусмотрено, что такая тара возврату не подлежит.
За некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с продукцией (товаром), поставщиком взимается с покупателя залог, который ему возвращается после получения от него порожней тары в исправном состоянии.
К подлежащей возврату по условиям поставки и многократности использования для затаривания товарно-материальных ценностей относится тара: из тканей и нетканых материалов (мешки); деревянные (ящики, бочки, кадки и др.), картонная; металлическая и пластмассовая (фляги, бидоны, корзины и др.)
Если по условиям заключенного договора многооборотная тара подлежит возврату поставщику и является его собственностью, то в бухгалтерском учете покупателя стоимость такой тары следует учитывать на забалансовом счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение».
Соглашением сторон может быть предусмотрено, что исполнение обязательства по договору (возврат многооборотной тары) обеспечивается денежной суммой, которую покупатель перечисляет поставщику. В бухучете покупателя такую операцию следует отразить записью по кредиту счета 51 «Расчетный счет» и дебету счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами». При возврате покупателем многооборотной тары и возврате ему поставщиком суммы, уплаченной в качестве залоговой цены, у последнего не возникает обязанности по начислению и уплате в бюджет НДС с указанной суммы.
Многооборотная тара, отпущенная покупателю по залоговой цене, до истечения срока возврата продолжает оставаться в собственности поставщика. По истечении установленного срока возврата многооборотной тары у поставщика невозвращенная тара считается реализованной покупателю, а денежные средства, перечисленные поставщику в обеспечение обязательства, рассматриваются как оплата за реализованную тару, включающая суммы НДС. Невозвращенная часть тары принимается к учету по фактической себестоимости исходя из фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС.
В том случае, если тара повреждена покупателем и непригодна для дальнейшего использования, суммы потерь от порчи ценностей подлежат отнесению на виновных лиц и отражаются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По дебету счета 94 отражается фактическая себестоимость испорченных ценностей в корреспонденции со счетом 41 «Товары», субсчет 41.3. «Тара под товаром и порожняя». Учтенная на счете 94 сумма потерь от порчи ценностей списывается в дебет счета 73.3. «Расчеты по возмещению материального ущерба». На сумму платежей, поступивших от работника в кассу организации, счет 73 кредитуется со счетом 50 «Касса».
Библиографический список
1. Налоговый Кодекс РФ – ч. 1 от 31.07. 1998 г. № 146 ФЗ (в редакции от 24.03.2001 г) и ч. 2 от 05.08.2000 г. № 117 – ФЗ (с изменениями от 29.12.2000, 30.05.2001 г.)
2. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 23.07.1998 г.)
3. Новый план счетов бухгалтерского учета, утвержденному Приказом Министерства финансов РФ № 94Н от 31.10.2000
4. Агафонова М. И. Бухучет в оптовой и розничной торговле. М.: Бератор – Пресс, 2003. – 504 с.
5. Бухгалтерский учет в торговле: Учеб. пособие / Под ред. Баканова М. И. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 576 с.
6. Ивашкин Б. Н. Бухгалтерский учет в торговле: Учебно-практический курс. – М.: Издательство «Дело и Сервис»,2002. - 464 с.
7. Кожинов В. Я. Бухучет в торговле. Типовые операции. – М.: Издательство «Экзамен», 2002. – 512 с.
8. Пошерстник Н. В., Мейксин М. С. Бухгалтер торгового предприятия (6-е изд.) – Спб.: «Издательский дом Герда», 2003. – 768 с.
9. Грибков А. Ю. Учет тары // Бухгалтерский учет.1999. № 12.