налоговое регулирование развития особых экономических зон в РФ

По мере исследования вопроса курсовой работы дано более полное понятие особым экономическим зонам, как часть экономического пространства на определенной территории государства, для которого характерно применение особого режима, выражающегося в предоставлении резидентам ОЭЗ при осуществлении ими хозяйственной деятельности разнообразных преимуществ, реализующихся в виде льгот и стимулов, создающих наиболее благоприятный климат для ведения бизнеса и привлечения капитала.
Рассмотрены основные налоговые преференции. Так, резиденты ОЭЗ имеют право на снижение ставки по налогу на прибыль, освобождаются на определенный срок от уплаты налога на имущество, на землю, но при соблюдении определенных условий, налога на добавленную стоимость. Все эти мероприятия способствуют развитию благоприятного инв ...

Введение 3
1 Особые экономические зоны как инструмент 5
1.1 Особые экономические зоны: сущность, виды, механизм 5
1.2 Налоговые льготы и преимущества для резидентов особых экономических зон 12
2 Практика налоговое регулирования ОЭЗ в РФ 17
2.1 Нормативно-правовой статус ОЭЗ в РФ 17
2.2 Особенности налогообложения 22
3.1 Проблемы, возникающие в связи с применением льгот по налогу на прибыль 27
3.2 Особенности исполнения льгот по НДС и иным косвенным налогам 31
3.3 Аспекты обложения имущества и природных ресурсов в ОЭЗ 34
Заключение 37
Список использованных источников 39

Самым большим государством по территории является Российская Федерация. Ее огромной площадью объясняются колоссальные региональные различия, которые так же носят объективный географический характер. Вопрос реализации грамотной региональной политики для Российской Федерации является актуальным, то есть «деятельности по управлению политическим, экономическим, социальным и экологическим развитием страны и отражающей как взаимоотношения между государством и регионами, так и регионов между собой» [9, С.37]. Чтобы осуществить реализацию этого вопроса, используют такие инструменты, как: бюджетное регулирование, налоговое регулирование, стратегическое планирование, особые экономические зоны (далее - ОЭЗ).
Стратегическое партнерство государства, науки, бизнеса и общества является одним из важне йших средств решения этой задачи, и созданию и развитию особых экономических зон (ОЭЗ) здесь отводится особая роль.
В России на современном этапе экономического цикла развиваются отрасли обрабатывающей промышленности, производятся новые виды продукции, идет разработка технологий и коммерциализации результатов, а также высокотехнологичных отраслей экономики, туризма, санаторно-курортной сферы, транспортной и портовой инфраструктур. Все это явилось предпосылками к созданию особых экономических зон.
В данной курсовой работе актуальность темы исследования обусловлена тем, что одним из направлений формирования оптимальных взаимоотношений между субъектами предпринимательской деятельности и государством, а также развития предпринимательской деятельности является институт ОЭЗ. Налоговое регулирование в ОЭЗ предпринимательской деятельности должно обеспечивать равный доступ субъектов предпринимательства к инфраструктуре, введение специальных налоговых режимов, защите конкуренции, что в свою очередь способствует созданию благоприятного климата для привлечения инвестиций.
Целью работы является исследование в особых экономических зонах современной России особенностей налогообложения на основе анализа налоговых преференций для действующих в РФ особых экономических зон. В данной работе необходимо решить следующие задачи для достижения поставленной цели:
– дать определение и раскрыть сущность особых экономических зон;
– определить каким образом на данном этапе времени происходит налоговое регулирование действующих особых экономических зон, какие для их резидентов существуют налоговые преференции;
– обозначить особенности налогообложения в ОЭЗ в современной России.
Объектом исследования курсовой работы выступают правоотношения, возникающие в сфере налогового регулирования особых экономических зон.
Предметом исследования являются правовые нормы, регулирующие отношения в сфере налогообложения, возникающие при осуществлении предпринимательской деятельности в особых экономических зонах Российской Федерации.
Теоретическую основу исследования составляют научные работы ученых-специалистов в области налогового права: Л.Г. Барановой, В.М.Лисицыной, С.В. Большакова, С.Г. Верещагина, Е.В. Покачаловой, О.А. Чернявской, Ю.А. Васильевой С.Н. Шевцовой, Е.Е. Серебряковой и других.
Методологическую основу исследования в данной работе составляют частнонаучные методы познания, такие как сравнительно-правовые, формально-логические, технико-юридические, а также общенаучный диалектический метод познания.
Конституция Российской Федерации, федеральные законы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации и другие нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти составили нормативную базу курсовой работы.

2 Практика налоговое регулирования ОЭЗ в РФ
2.1 Нормативно-правовой статус ОЭЗ в РФ
Внедрение новой инвестиционной, бюджетной и налоговой политики в России последовало за созданием ОЭЗ в стране. С 27 августа 2005 года – день вступления в силу Федерального закона "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" - было прекращено, кроме двух - в Калининградской и Магаданской областях, существование других особых экономических зон и свободных экономических зон, созданных до дня вступления его в силу. Предприятиям необходимо получить статус резидента зоны, как установлено законодательно, для извлечения максимальной выгоды от своего местонахождения, действующим на территории ОЭЗ. Коммерческая организация признается резидентом особой экономической зоны, при условии регистрации в соответствии с законодательством РФ на территории муниципального образования, в границах которого расположена особая экономическая зона, и заключившая с органами управления особыми экономическими зонами соглашение о ведении деятельности на территории ОЭЗ.
С реализуемыми на территории ОЭЗ проектами и программами тесно связана система льгот, устанавливаемых в ОЭЗ для резидентов, кроме этого, она является в достаточной степени индивидуальной. Под этой системой льгот понимается не механизм компенсации отсутствующих факторов развития или имеющихся недостатков, скорее она является инструментом осуществления преимуществ данной территории. Чтобы реализовать налоговую политику при создании ОЭЗ применяются три основных рычага в качестве наиболее популярных методов стимулирования деятельности резидентов. Они представлены на рисунке 1.
Налоговые кредиты
Налоговые каникулы
Налоговые преференции
1. Сохранение всей суммы налогов и иных бюджетных платежей, собранных на территории ОЭЗ, в распоряжении органов управления ОЭЗ
1. Освобождение резидентов ОЭЗ на определенный период времени от уплаты налогов
1. Снижение ставок пошлин и налогов
2. Реинвестирование данных средств в развитие ОЭЗ
2. Возможность получения дополнительной прибыли в ОЭЗ
2. Особенности определения налогоблагаемой базы
3. Свободный перевод за рубеж части полученной в ОЭЗ прибыли
4. Вывоз товаров приобретенных в ОЭЗ, без взимания таможенных пошлин и налогов
Рисунок 1 - Основные рычаги реализации налоговой политики в ОЭЗ
Резидентам ОЭЗ на стимулирование ведения предпринимательской деятельности предоставляется широкий спектр преференций. Путем принятия новой главы "Специальный режим налогообложения на территории ОЭЗ", как дополнение Части второй Налогового кодекса РФ, планировалось на законодательном уровне отразить механизмы получения льгот резидентами ОЭЗ.
Но концепция поменялась, и законодатель принял отдельный закон об ОЭЗ, который в части налогового режима содержит в основном отсылочные нормы. Результатом такого подхода стало то, что к резидентам ОЭЗ применяется общий режим налогообложения с некоторыми преференциями.
Такими нормативно-правовыми актами, как Федеральный закон от 22 июля 2005 г. № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации», Постановление Правительства РФ № 780 «О создании на территории г. Санкт-Петербурга особой экономической зоны технико-внедренческого типа», Закон Магаданской области от 20 февраля 2015 г. № 1852-ОЗ «О Программе развития Особой экономической зоны в Магаданской области на 2015 г.», Постановление администрации Кемеровской области от 2 декабря 2011 г. № 546 «Об утверждении долгосрочной целевой Программы «Повышение инвестиционной привлекательности Кемеровской области на 2012–2015 годы»» определен в России правовой статус особых экономических зон. Также созданы особая курортная зона Тверской области «Завидово», Особая экономическая зона «Тольятти», Особая курортно-инновационная зона Сочи, ОСЗ Калужской области и другие.
В целях развития высокотехнологичных отраслей, обрабатывающих отраслей экономики, развития транспортной инфраструктуры, производства новых видов продукции и создаются особые экономические зоны.
Применительно к правовому статусу ОЭЗ используются такие основные понятия, как:
особая экономическая зона;
управляющая компания (акционерное общество, 100% акций которого принадлежит Российской Федерации и целью создания которого является реализация соглашений о создании особых экономических зон, а также заключившее с уполномоченным Правительством Российской Федерации соглашение об управлении особой экономической зоной);
кластер (совокупность одного типа или нескольких типов особых экономических зон, которая определяется Правительством Российской Федерации и управление которой осуществляется одной управляющей компанией).
На участках территории, площадь которых составляет не более 20 км., создаются промышленно-производственные особые экономические зоны. Не более чем на двух участках территории, общая площадь которых составляет не более 2 км., создаются технико-внедренческие особые экономические зоны. На территориях нескольких муниципальных образований особая экономическая зона РФ находиться не может. Так же, территорию какого-либо административно-территориального образования территория особой экономической зоны не должна включать полностью.
В отдельных зонах, таких как Находка и Калининград, идет практическая реализация стратегии развития территории и конкретных инвестиционных проектов по ее обустройству.
В Республике Крым и городе федерального значения Севастополе с 1 января 2015 г. начала функционировать свободная экономическая зона. Особый правовой режим на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя устанавливается Федеральным законом от 29 ноября 2014 г. № 377-ФЗ «О развитии Крымского Федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города Федерального значения Севастополя». Этим законом регулируются отношения, возникающие в связи с созданием, функционированием и прекращением функционирования свободной экономической зоны в Республике Крым и городе федерального значения Севастополе, в целях обеспечения устойчивого социально-экономического развития, привлечения инвестиций в развитие действующих и создание новых производств, развития транспортной и иных инфраструктур, сельского хозяйства, туризма, и санаторно-курортной сферы, а также повышения уровня и качества жизни граждан. Особый правовой режим предусматривает особенности правового регулирования отношений в сферах привлечения к трудовой деятельности иностранных граждан, регулирования въезда и выезда иностранных граждан, а также осуществления деятельности в области морского транспорта.
Осуществление иных видов деятельности, которые не допускается в ОЭЗ, определяются Правительством РФ. К особому режиму осуществления предпринимательской деятельности в ОЭЗ относится следующее:
особый режим налогообложения;
предоставление субсидий на возмещение затрат участников СЭЗ, в том числе затрат на уплату таможенных пошлин, налогов и сборов в отношении товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых для их использования при строительстве, оборудовании и техническом оснащении объектов, необходимых для реализации инвестиционных проектов.
В рамках государственной программы Российской Федерации «Социально-экономическое развитие Дальнего Востока и Байкальского региона» на развитие региона было направлено более 3,8 трлн руб. федеральных инвестиций, 328 млрд руб. — в Приморский край. Наряду с вышесказанным Распоряжением Правительства Российской Федерации от 20 августа 2009 г. № 1213-р «О создании игорной зоны «Приморье»» утверждены границы игорной зоны «Приморье». Огромный интерес к Приморскому краю и всей России в целом может стать. в результате реализации такого крупномасштабного проекта. Создание игорной зоны позволит максимально интегрировать Владивосток как форпост Российской Федерации на Дальнем Востоке в Азиатско-Тихоокеанское экономическое пространство. Это может создать большое количество высокооплачиваемых рабочих мест, увеличить доходы в бюджеты разных уровней, развить инфраструктуру и в целом улучшить облик России. Так только налоговый денежный поток от деятельности игорной зоны, включая прямой и косвенный потоки, составит более 18 млрд руб. по прогнозу до 2030 г. Создание и функционирование особых экономических зон в РФ сейчас происходит последовательно, с учетом задач интеграционного евразийского сотрудничества и развития российских регионов. Так, в Татарстане в июне 2015 г. созданы особая технико-внедренческая экономическая зона «Иннополис», особые экономические зоны Липецкой области, Московской области (Индустриальный парк «Ступино»), «Елабуга» в Республике Татарстан и др.
2.2 Особенности налогообложения
Как уже было рассмотрено ранее, особые экономические зоны для инвесторов несут множество преференций, основной из которых являются налоговые льготы и особый порядок налогообложения.
Налогообложение резидентов ОЭЗ осуществляется согласно законодательству РФ о налогах и сборах. Кроме ведения деятельности на общем режиме налогообложения, резидентам законодательно разрешено применять специальные налоговые режимы. Отличительной особенность является наличие налоговых льгот.
Налоговые льготы предусмотрены не только на Федеральном уровне, но и на региональном. Законодательство субъектов Российской Федерации, в пределах которых располагается ОЭЗ, и ее тип оказывают непосредственное влияние на налоговые преференции.
Условно налоговые льготы можно разделить на две группы (рисунок 2).
Общие налоговые льготы для всех типов ОЭЗ
Налоговые льготы для резидентов ОЭЗ
дополнительные льготы
Рисунок 2 - Группы налоговых льгот для резидентов особых экономических зон
По общему порядку, без рассмотрения конкретного субъекта ОЭЗ, к налоговым льготам можно отнести следующее:
1. Пониженная ставка налога на прибыль устанавливается для резидентов всех типов зон;
2. На срок от 5–10 лет (в зависимости от зоны) от уплаты налога на имущество освобождаются резиденты с момента постановки имущества на учет. Для этого необходимо соблюсти выполнение ряда условий:
имущество создано или приобретено в целях ведения деятельности на территории зоны;
находится указанное имущество на территории зоны;
фактическое использование имуществом происходит на территории зоны.
3. Так как транспортный налог относится в региональному типу налогов, льготы по устанавливаются субъектами Российской Федерации, на территории которых создаются особые зоны. Предоставляется льгота по транспортному налогу только с момента регистрации транспортного средства.
4. На срок от 5 до 10 лет на федеральном уровне инвесторы могут быть освобождены от уплаты земельного налога. Срок зависит от зоны расположения ОЭЗ и начинается он с момента возникновения права собственности на земельный участок.
Инвесторам определенных типов зон могут быть предоставлены дополнительных льготы. Так, применение ускоренной амортизации с установлением повышающего коэффициента к основным средствам позволено инвесторам промышленно-производственных и туристско-рекреационных зон. А пониженные тарифы страховых взносов на период 2011–2019 годы устанавливаются для резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны. Для них так же предусмотрено снижение ставок по налогам на прибыль, на имущество организации, земельному и транспортному налогу.
В зависимости от вида особой экономической зоны и периода, Налог на прибыль резидентов ОЭЗ колеблется от 0 до 13,5%, в отличии от ставки в 20%, согласно статье 284 НК РФ, для нерезидентов особых экономических зон. Для резидентов ОЭЗ, кроме пониженной процентной ставки, по уплате налога на прибыль организации применяется особый порядок. Например, в Калининградской области полученная в течение первых 6 лет при реализации инвестиционного проекта прибыль облагается нулевой ставкой, а в период с 7 до 12 лет включительно ставка налога на прибыль уменьшается на 50%. Но при реализации инвестиционного проекта необходимо вести раздельный учет доходов и расходов – это является условием для применения данного порядка уплаты налога.
По уплате транспортного налога резиденты ОЭЗ могут быть освобождены на срок от 5 до 11 лет с момента регистрации транспортного средства. Срок зависит от вида ОЭЗ, так как транспортный налог является региональным налогом.
Так же для резидентов ОЭЗ согласно пункту 9 статьи 395 НК РФ так же предусмотрена налоговая льгота на земельный налог. В то время как для всех ставка по данному налогу составляет 1,5%, резиденты ОЭЗ освобождаются от уплаты этого налога на срок 5 лет со дня возникновения права собственности на земельный участок. При этом период действия этой льготы по данному налогу не является окончательным и может быть продлен законом субъекта Российской Федерации.
Основной размер налоговой нагрузки приходится на страховые взносы. У нерезидентов общий объем взносов составляет 34%, в то время как резиденты ОЭЗ направляют на эти цели от 14 до 28 % в зависимости от направления и временного периода.
На диаграмме изображена структура общих взносов на 2016 год (рисунок 3).
Рисунок 3 - Процентные ставки по страховым взносам для резидентов ОЭЗ
Из рисунка видим, что для резидентов ОЭЗ ставки по страховым взносам имеют такую же структуру, что и для нерезидетнов ОЭЗ. Наибольший вес занимают взносы в Пенсионный фонд РФ (22% для нерезидентов), в ФСС РФ – наименьший.
Для анализа налоговой нагрузки необходимо иметь ввиду диспропорции в экономической развитости регионов России. Объясняется эта диспропорция отдаленностью некоторых регионов от центра, где происходит снижение хозяйственной активности. Это в свою очередь приводит к снижению качеству жизни в таких регионах, росту уровня безработицы, снижению предпринимательской активности, что обуславливает возрастание дифференциации регионов по различным социальным признакам и приводит к обострению социальных противоречий. Поэтому на современном этапе развития экономики в России особые экономические зоны являются необходимым условием регионального развития. В таблице 1 приведены ставки по страховым взносам с 2011 по 2019 г.
Таблица 1 – Процентные ставки по страховым взносам
Наименование
2011 год
2012-2017 годы
2018 год
2019 год
Пенсионный фонд РФ
8,00%
8,00%
13,00%
20,00%
Фонд социального страхования Российской Федерации
2,00%
2,00%
2,90%
2,90%
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
2,00%
4,00%
5,10%
5,10%
Территориальные фонды обязательного медицинского образования
2,00%
0,00%
0,00%
0,00%
Из таблицы видим, что государство к 2019 году приведет ставки по страховым взносам в соответствие к текущим ставкам для нерезидентов ОЭЗ, то есть уравняет условия (при условии, что ставки для нерезидентов сохранятся на нынешнем уровне). Таким образом, государство в этом вопросе обеспечивает рассматриваемым зонам не специальный режим по страховым взносам, а льготный период, который способствует созданию, за счет наименьших отчислений, наиболее благоприятных условий предпринимательства.
3.Проблемы регулирования ОЭЗ
3.1 Проблемы, возникающие в связи с применением льгот по налогу на прибыль
Проблемы и нерешенные вопросы, которые могут возникать в процессе применения льгот резидентами особых экономических по налогу на прибыль, напрямую связаны с размером этих льгот и периодом их применения. Так, 1 января 2012 г. до 1 января 2018 г. применять нулевую ставку по налогу на прибыль могут резиденты технико-внедренческих ОЭЗ (абз. 3 п. 1.2 ст. 284 НК РФ, ч. 5 ст. 10 Федерального закона от 30.11.2011 N 365-ФЗ). А резиденты туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных решением Правительства РФ в кластер применяют нулевую ставку с 1 января 2012 г. до 1 января 2023 г., по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет (абз. 4 п. 1.2 ст. 284 НК РФ, ч. 5 ст. 10 Федерального закона от 30.11.2011 N 365-ФЗ). Для раскрытия данного вопроса обратимся к Федеральному закону от 10 января 2006 г. N 16-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации".
В Законе прописано две составляющих налоговых преимуществ: налоговые льготы для организаций со статусом участников особой экономической зоны (далее – резидентов ОЭЗ), и освобождение от таможенных платежей. Рассмотрим первую составляющую. По данному закону льготы по налогу на прибыль распространяются на резидентов ОЭЗ – юридические лица, которые включены в Единый реестр резидентов ОЭЗ и соответствуют требованиям федерального закона об особых экономических зонах.
Основная особенность закона, которая обращает на себя внимание – это его распространение только на юридические лица, зарегистрированные на территории области. Субъектами этого закона индивидуальные предприниматели не являются, а значит, такие субъекты не имеют права на преференции.
Резиденты ОЭЗ в Калининградской области для освобождения от налога на прибыль на шесть лет должны осуществлять на его территории инвестиционный проект. Считаем, что это требование достаточно существенно: не менее 150 миллионов рублей должны составить капитальные вложения по инвестиционному проекту. Тогда как в области по данным Росстата количество трудоспособного населения составляет всего 400 000 жителей, считаем, что условие для данной преференции не позволит создавать на этой территории большое количество производств, то есть это ограничение можно выделить в проблему применения льгот по налогу на прибыль. Поэтому производства, существующие в городе, в связи с недостатком рабочей силы испытывают трудности.
Следует отметить, что сегодняшний механизм предоставления льгот позволяет резидентам пользоваться ими бесконечно. При утрате права на льготы или по окончании льготного периода в ОЭЗ следует зарегистрировать новую фирму, затем у себя же выкупить основные фонды, сделать небольшую реконструкцию недвижимости – и резидент заново приобретает льготный статус. Этот механизм не позволяет пополнять бюджет Российской Федерации, что в свою очередь, сказывается на других регионах или нерезидентах ОЭЗ, которые вынуждены для поддержания положительного бюджета нести «тяжелое» налоговое бремя.
Нужно отметить, что строительство  ОЭЗ в России  велось с нуля. А значит для создания инфраструктуры требовались огромные инвестиции, это в свою очередь увеличило срок их окупаемости. Можно предположить, что механизмы применения льгот по налогу на прибыль отталкивались и от этого критерия, что оттягивает время в пополнении бюджета страны.
Для применения преференций по налогу на прибыль необходимо полностью их изучить, так как в нормативно-правовых актах для разных типов ОЭЗ применяются разные льготы, то есть, единообразия в этом вопросе нет.
Так, обратимся к главе 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в части применения специальных коэффициентов при начислении амортизации. Резиденты особой экономической зоны, вправе применять специальный коэффициент к основной норме амортизации в отношении собственных амортизируемых основных средств, но он не должен быть выше 2. Следует иметь в виду, что такое право предоставлено только резидентам промышленно-производственных и туристско-рекреационных зон. (подпунктом 3 пункта 1 статьи 259.3 НК РФ). В данной статье сказано о праве, а не обязанности, и чтобы субъект мог воспользоваться этим правом, он должен заранее принять решение и закрепить принятое решение в приказе по учетной политике в целях налогообложения. Так же размер коэффициента тоже следует определить этим документом. То есть резиденту ОЭЗ необходимо заранее просчитать выгоду или недостачу от принятого решения, а это, как правило, невозможно.
Делаем вывод, что для нематериальных активов коэффициент неприменим, так как законодательно установлено, что он применяется только в отношении собственных амортизируемых основных средств.