Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации

Оглавление

Введение
Глава 1 Финансово-правовой статус многоуровневой организации
1.1 Понятие многоуровневой организации и филиала с позиции налогового законодательства
1.2 Правовые основы построения бухгалтерского и налогового учета в многоуровневых организациях
1.3 Создание и постановка на налоговый учет обособленного подразделения
Глава 2 Порядок уплаты и способы контроля уплаты налогов при многоуровневой структуре организации
2.1 Особенности уплаты налогов при многоуровневой структуре организации
2.2 Механизмы контроля за уплатой налогов при многоуровневой структуре организации и ответственность
Заключение
Библиография

Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации

В то же время другими главами НК РФ (например, 24, 30 Кодекса) предусматривается возможность перечисления налогов обособленными подразделениями. Однако в соответствии со ст. 313 НК РФ система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике.
На основании п. 1 ст. 288 НК РФ налогоплательщики – российские организации, имеющие обособленные подразделения, производят исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, по месту своего нахождения без распределения вышеуказанных сумм по обособленным подразделениям. Согласно п. 2 ст. 288 НК РФ авансовые платежи, а также суммы налога на прибыль, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, уплачиваются налогоплательщиками – российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной на основании п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.
Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то он может не производить распределение прибыли по каждому из этих подразделений. В таком случае налог на прибыль может уплачиваться через одно выбранное ответственное обособленное подразделение исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. При этом показатели среднесписочной численности работни (на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества должны определяться как по организации в целом, так и по каждому ответственному обособленному подразделению.
Если налогоплательщик решит взять за основу показатель среднесписочной численности, он должен руководствоваться порядком, установленным постановлением Росстата от 20.11.2006 № 69 «Об утверждении Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», № П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации»»3.
Если работники обособленного подразделения работают не полный месяц (например, обособленное подразделение создано в середине месяца), то при определении показателя СЧР подразделения сумма численности работников списочного состава за все дни их работы в данном месяце, включая выходные и праздничные (нерабочие) дни, должна быть, разделена на общее число календарных дней в месяце.
Если в обособленном подразделении работают как сотрудники, с которыми оформлены трудовые отношения, так и сотрудники, предоставленные по договору аренды персонала (аутсорсинга), то при расчете удельного веса расходов на оплату труда учитываются только данные, относящиеся к расходам на оплату труда работников, оформленных по трудовым договорам.
Статьей 258 НК РФ установлен особый порядок амортизации капитальных вложений в арендованные объекты основных средств. Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ капитальные вложения в арендованные объекты основных средств амортизируются в следующем порядке: капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в общеустановленном порядке; капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
Налогообложение обособленных подразделений, находящихся за пределами Российской Федерации. В соответствии с п. 5 ст. 288 НК РФ если налогоплательщик имеет обособленное подразделение за пределами Российской Федерации, то он уплачивает налог на прибыль в бюджет с учетом особенностей, установленных ст. 311 настоящего Кодекса. Согласно п. 4 ст. 311 НК РФ при наличии обособленных подразделений, расположенных за пределами территории Российской Федерации, уплата налога на прибыль (авансовых платежей по налогу на прибыль), а также представление расчетов по налогу на прибыль и налоговых деклараций осуществляется организацией по месту своего нахождения. Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы для исчисления налога на прибыль в Российской Федерации в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
При этом ст. 7 НК РФ предусмотрено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Как правило, в соглашениях (конвенциях) об избежании двойного налогообложения говорится о том, что прибыль предприятия одного договаривающегося государства (далее – резидента Российской Федерации) подлежит налогообложению только в этом государстве (Российской Федерации), если такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве (далее – иностранном государстве) через находящееся там постоянное представительство. Если резидент Российской Федерации осуществляет предпринимательскую деятельность на территории иностранного государства, приводящую к образованию постоянного представительства, то прибыль от деятельности такого представительства подлежит налогообложению в том же государстве.
При этом в соответствии с международными договорами об избежании двойного налогообложения при определении прибыли постоянного представительства разрешается вычет расходов резидента Российской Федерации, понесенных для целей такого постоянного представительства (включая управленческие и общеадминистративные), независимо от того, понесены эти расходы в иностранном государстве, где находится постоянное представительство, или за его пределами.
Таким образом, для целей налогообложения организации в первую очередь должно быть определено, приводит ли ее деятельность на территории иностранного государства к образованию постоянного представительства. Понятие «постоянное представительство», как правило, устанавливается международными соглашениями (конвенциями) об избежании двойного налогообложения.
В соответствии с п. 3 ст. 311 НК РФ суммы налога на прибыль, уплаченные согласно законодательству иностранного государства российской организацией или удержанные у нее налоговым агентом, засчитываются при уплате этой организацией налога на прибыль в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов на прибыль, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате этой организацией в Российской Федерации.
В случае превышения предельной суммы зачета над фактически уплаченной в иностранном государстве суммой налога на прибыль зачет предоставляется на всю сумму этого налога. Иными словами, сумма налога на прибыль, исчисленная согласно положениям законодательства Российской Федерации о налогах и сборах (если иное не установлено соглашением об избежании двойного налогообложения), уменьшается на сумму фактически уплаченного за границей аналогичного налога, что будет составлять сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в Российской Федерации. Если сумма налога, фактически уплаченная с доходов за границей, превышает предельную сумму зачета, то сумма налога на прибыль в Российской Федерации уменьшается только на исчисленную предельную сумму зачета. Сумма налога на прибыль, уплаченная в соответствии с законодательством иностранного государства, может быть зачтена в любом отчетном (налоговом) периоде при условии, что на момент обращения за зачетом доходы, с которых налог на прибыль был исчислен, были отражены в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Вне зависимости от того, привела ли деятельность российской организации к образованию ее постоянного представительства, российская организация обязана учесть при исчислении налоговой базы для уплаты налога на прибыль в Российской Федерации доходы и расходы, полученные (произведенные) в связи с деятельностью ее представительства на территории иностранного государства.
Налоговый учет доходов, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, и расходов, произведенных в связи с их получением, ведется организацией в порядке, установленном главой 25 НК РФ. При этом если доходы, полученные за пределами Российской Федерации, относятся к доходам, в отношении которых в Российской Федерации предусмотрен особый порядок определения налоговой базы, то при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль применяется соответствующий порядок.
Согласно официальным разъяснениям начисленные суммы налогов и сборов учитываются согласно подпункту 1 п. 1 ст. 264 НК РФ при определении налоговой базы в составе прочих расходов налогоплательщика. Однако данная норма распространяется только на налоги и сборы, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, о чем имеется прямое указание в ст. 264 НК РФ. Что касается возможности отнесения к расходам налогов, уплачиваемых в иностранных государствах, на основании подпункта 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (в качестве других, специально не поименованных расходов, связанных с производством и реализацией), то налогоплательщикам следует учитывать, что порядок отнесения к расходам сумм начисленных налогов урегулирован ст. 264 НК РФ и соответственно такие расходы могут приниматься при определении налоговой базы в порядке, предусмотренном подпунктом 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
При рассмотрении вопросов устранения двойного налогообложения доходов, одним из инструментов которого является вычет налогов, уплачиваемых в иностранных государствах, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, организациям следует иметь в виду, что такие вычеты возможны только при наличии прямого указания на них в специальных положениях НК РФ, предусматривающих распределение налоговых доходов Российской Федерации в пользу иностранного государства.
Налогоплательщик имеет право на зачет уплаченной суммы налога при представлении документов, подтверждающих его постоянное представительство на территории иностранного государства и свидетельствующих о перечислении денежных средств в соответствующий бюджет и об удержании налога у источника выплаты
Учет доходов (расходов), стоимость которых выражена в иностранной валюте. Пунктом 3 ст. 248 и п. 5 ст. 252 НК РФ предусмотрено, что полученные налогоплательщиком доходы (понесенные налогоплательщиком расходы), стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами (расходами), стоимость которых выражена в рублях. Пересчет вышеуказанных доходов (расходов) производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов согласно ст. 271 и 273 НК РФ.
В соответствии с п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ для налогоплательщиков, применяющих для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль метод начисления, доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются для целей налогообложения в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего расхода.
Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Расчет доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, осуществляющие предпринимательскую деятельность за пределами Российской Федерации. Механизм расчета доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, предусмотренный п. 2 ст. 288 НК РФ, производится в случае нахождения обособленного подразделения на территории субъектов Российской Федерации и не распространяется на расчет доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, расположенное на территории иностранного государства.
В соответствии с п. 5 ст. 288 НК РФ если налогоплательщик имеет обособленные подразделения за пределами Российской Федерации, он уплачивает налог на прибыль в бюджет с учетом особенностей, установленных ст. 311 настоящего Кодекса. Если организация осуществляет предпринимательскую деятельность за пределами территории Российской Федерации через обособленное подразделение, то она уплачивает налог на прибыль в бюджет иностранного государства. При этом ст. 311 НК РФ установлен механизм зачета суммы налога на прибыль, уплаченный в соответствии с законодательством иностранного государства.
Правомерность передачи полномочий ответственного обособленного подразделения в течение налогового периода. В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, порядок ведения которого устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации.
Согласно ст. 11 НК РФ учетной политикой для целей налогообложения признается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых настоящим Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Кроме того, ст. 313 НК РФ предусмотрено, что система налогового учета организуется налогоплательщиком исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть система налогового учета применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается согласно п. 1 ст. 285 НК РФ календарный год. Решение о внесении изменений в учетную политику принимается в случае изменения применяемых методов учета (с начала нового налогового периода) и при изменении законодательства о налогах и сборах (но не ранее чем с момента вступления в силу изменений законодательных норм). Имеется еще одно основание для внесения изменения в учетную политику организации в течение налогового периода. Если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, то он обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения этих видов деятельности.
Порядок представления налоговой декларации. Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей по этому налогу, особенностей исчисления и уплаты налога на прибыль обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации. На основании п. 1 ст. 246 НК РФ налогоплательщиками признаются в том числе российские организации независимо от наличия у них объекта налогообложения.
Если даже юридическое лицо не перечисляет сумму налога на прибыль в бюджетную систему Российской Федерации, оно признается налогоплательщиком и обязано по истечении отчетного и налогового периода представлять в налоговый орган, в том числе по месту нахождения обособленного подразделения налоговые декларации по налогу на прибыль. Кроме того, согласно п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Иными словами, на основании п. 1 ст. 289 НК РФ можно предположить, что налоговая декларация должна представляться по месту нахождения, как ответственного обособленного подразделения, так и всех иных обособленных подразделений, расположенных на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Согласно п. 48 и 49 Положения по бухгалтерскому учету 4/99 организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредителями (участниками) организации. Представление иных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности не предусмотрено.
Таким образом, на основании подпункта 5 п. 1 ст. 23 НК РФ и ст. 15 Закона о бухгалтерском учете организация представляет как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения обособленных подразделений годовую и промежуточную бухгалтерскую отчетность.
При этом согласно п. 17 Положения по бухгалтерскому учету 4/99 бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.
Рассмотрим порядок уплаты налога на добавленную стоимость
В соответствии со статьей 19 НК РФ, налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений в порядке, предусмотренном НК РФ.
Главой 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ порядок уплаты НДС филиалами и иными обособленными подразделениями организаций не предусмотрен. Следовательно, для целей налогообложения НДС неважно, имеет ли организация обособленные подразделения, в каком количестве и где они находятся. Это означает, что головная организация при представлении в налоговый орган налоговой декларации по месту своего нахождения должна отразить в ней данные по всем своим обособленным подразделениям, предварительно обобщив их.
Одним из важных вопросов для уплаты налога на добавленную стоимость является порядок оформления счетов-фактуры, в связи с чем, кратко остановится на этом вопросе.
Если организация реализует товары (работы, услуги) через филиалы, то есть через обособленные подразделения, счета-фактуры оформляются следующим образом.
1. Счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) выставляются покупателям обособленными подразделениями. Однако они выписываются только от имени организации. Организациям необходимо иметь в виду, что порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и книг продаж должен быть отражен в учетной политике организации.