организация и техника проведение аудита

Содержание
ВВЕДЕНИЕ
1. ЦЕЛИ, ПРИНЦИПЫ И НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТА
1.1 Цели и задачи аудита
1.2. Принципы аудита
1.3 Система нормативного регулирования аудиторской
деятельности в РФ
2. СОЗДАНИЕ ОТДЕЛА АУДИТА И ОРГАНИЗАЦИЯ ЕГО РАБОТЫ
2.1 Порядок создания отдела внутреннего аудита
2.2 Организация работы отдела внутреннего аудита
3. ХАРАКТЕРИСТИКА И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА
3.1 Внутренний и внешний контроль в организации
3.2 Методика проведения аудиторской проверки
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

организация и техника проведение аудита

2.1. Цикл приобретения активов
Приобретение основных средств
Создание основных средств Приобретение нематериальных активов Финансовые вложения и др.
По видам активов, по сегментам деятельности, по подразделениям и т.д. В зависимости от существенности и организации учета
2.2. Цикл использования активов
Амортизация Расходы на содержание и эксплуатацию
Модернизация и реконструкция Доходы от владения и др.
По видам активов, по сегментам деятельности, по подразделениям и т.д.
2.3. Цикл ликвидации активов
Продажа Прочее выбытие
По видам активов, по сегментам деятельности, по подразделениям, по видам выбытия и т.д.
2.4. Цикл расчетов
По видам активов, по группам контрагентов, по сегментам деятельности и т.д.
3. Циклы финансовой деятельности
3.1. Цикл привлечения капитала
Привлечение собственного капитала Привлечение заемного капитала
По видам акций, иных ценных бумаг, по видам кредитов и займов, по срокам привлечения, по целям привлечения и т.д. В
зависимости от существенности
3.2. Цикл использования капитала
Использование целевых средств Начисление доходов собственников Начисление процентов и др.
По видам акций, иных ценных бумаг, по видам кредитов и займов, по срокам привлечения, по целям привлечения и т.д.
3.3. Цикл возврата капитала
Расчеты с учредителями по дивидендам Расчеты по выкупу акций и др. Расчеты с заемщиками и др.
По видам акций, иных ценных бумаг, по видам кредитов и займов, по срокам привлечения, по целям привлечения и т.д.
Результаты проведенных отделом внутреннего аудита проверок оформляются актом проверки, который подписывается сотрудниками этого отдела и руководителями подразделений компании, деятельность которых проверялась. К акту прилагаются объяснения по изложенным в нем фактам, а также копии необходимых документов за подписью руководителя проверяемого подразделения компании.
Отдел внутреннего аудита информирует высшее руководство о выявленных в результате проверок нарушениях в финансово-хозяйственной деятельности и осуществляет контроль за устранением нарушений, выявленных в ходе проверок.
Отчеты о проделанной работе и выявленных нарушениях составляются по форме, разработанной непосредственно в самой организации.
Такие отчеты должны включать:
- перечень выявленных отклонений;
- перечень обстоятельств, при которых эти отклонения были выявлены;
- оценку выявленных отклонений с точки зрения их влияния на организацию;
- рекомендации по возможному устранению данных отклонений;
- предложения по совершенствованию различных аспектов функционирования организации, имеющих отношение к проведенной работе.
В конце отчетного периода органам управления должны представляться итоговые отчеты о деятельности внутренних аудиторов. В этих отчетах должна сравниваться фактическая работа по видам и участкам внутреннего аудита с запланированной, должны отражаться имевшие место недостатки в работе отдела с указанием их причин и принятых мер к их устранению.
Подводя итоги, хотелось бы отметить, что на сегодняшний день складываются благоприятные условия для того, чтобы внутренний аудит продемонстрировал свои широкие возможности и доказал свою необходимость как собственникам, так и менеджменту компаний. У собственников же и менеджмента компаний может появиться мощный инструмент повышения эффективности бизнеса.
3. Характеристика и методика проведения аудита
3.1 Внутренний и внешний контроль в организации
При классификации контроля "по отношению к проверяемому объекту" в теории выделяют контроль внешний и внутренний. Внешний контроль осуществляется внешними, независимыми от организации органами, т.е. органами, функционирующими вне проверяемой экономической системы. Если продолжить данный классификационный признак и назвать внешний контроль внесистемным, то внесистемный контроль можно подразделить, в свою очередь, на государственный и независимый. В качестве государственных органов можно назвать Счетную палату Российской Федерации, Минфин России, органы государственного Казначейства и др. Представителем независимого контроля выступает в первую очередь аудит, осуществляемый аудиторскими организациями и независимыми аудиторами. Внешний контроль осуществляют также ревизионные комиссии, избираемые собственниками предприятий в соответствии с законодательством для контроля за деятельностью администрации предприятий. Существуют также общественные организации, которые контролируют некоторые экономические процессы.
Общество в целом и его элементы - организации, предприятия представляют собой хозяйственные системы различного уровня. В каждой из этих систем можно выделить две подсистемы - управляющую и управляемую. Управляющая подсистема должна постоянно получать сведения о состоянии управляемой подсистемы. Для этого должны быть налажены контроль за функционированием управляемой системы и передача информации управляющей подсистеме. Поскольку такой контроль организуется внутри хозяйственной системы и действует в интересах эффективного управления этой системой, он является ее внутренним контролем.
Внутренний контроль собственной деятельности осуществляется самим экономическим субъектом. Такой контроль можно назвать внутрисистемным. Им занимаются соответствующие подразделения или должностные лица экономических субъектов. Внутренний контроль можно рассматривать в двух плоскостях:
- контроль внутри объединений зависимых организаций - холдингов как контроль руководящего уровня управления по отношению ко всем остальным управленческим звеньям, входящим в общую экономическую систему холдинга;
- контроль внутри экономического субъекта за собственной деятельностью.
В экономической литературе, посвященной контролю и ревизии, часто выделяют в зависимости от контрольных органов ведомственный контроль. Он является внутренним и внутрисистемным.
Ведомственный контроль организуется внутри различных министерств, ведомств или разветвленных хозяйственных образований, в структуре которых имеется большое количество обособленных подразделений или самостоятельных экономических субъектов, объединенных либо по экономическому (хозяйственному), либо по управленческому признаку. Органы, осуществляющие такой контроль, могут быть по-разному названы, они могут иметь различные статус и набор функциональных обязанностей. Ведомственный контроль может быть организован как по вертикали (вышестоящее звено контролирует нижестоящее), так и по горизонтали (внутри экономического субъекта создается собственный контролирующий орган). В первом случае речь идет о внутриведомственном контроле, во втором - о внутрихозяйственном. На практике может иметь место и их сочетание.
Внутриведомственный контроль осуществляется вышестоящим органом управления по отношению к нижестоящему.
Внутрихозяйственный контроль - контроль администрации и функциональных отделов самого предприятия за собственной управленческой и хозяйственной деятельностью. Этот вид контроля выступает как самостоятельная функция управления внутри организации, отличается глубиной и точностью, а также играет активную роль в обеспечении сохранности собственности организации. В данном случае речь идет о контроле, носителем которого являются специально созданные органы, являющиеся частью управленческой системы.
Возможно, понятия внутреннего и внутрихозяйственного контроля следует отождествить. Более обоснованно было бы, по нашему мнению, рассматривать внутрихозяйственный контроль как конкретную функцию управления, а внутренний контроль - как совокупность конкретной функции управления и контроль в глобальном плане.
Внутреннему контролю присуща двойственность. С одной стороны, он носит непрерывный характер, так как присутствует на каждой стадии функционирования хозяйственной системы в момент выполнения каждой хозяйственной операции, с другой - периодичный характер, поскольку реализуется через контрольные действия специально созданных управленческих структур (органов). В первом случае каждый работник реализует контрольные функции на своем рабочем месте, и, конечно, такого рода контроль нельзя проводить внешними контролирующими органами. Во втором - контроль осуществляется через контролеров, чьими обязанностями он является, реализуясь таким образом через функцию управления.
Итак, понятие внутреннего контроля можно трактовать в широком смысле как составляющую системы управления организацией. Внутренний контроль в узком смысле - один из этапов процесса управления. Заметим, что было бы упрощением понимать внутренний контроль только лишь как вид деятельности, обязательно выполняемый собственными работниками организации.
В мировой практике организации контроля как заключительного этапа управления возможен вариант, когда контрольные функции в системе управления возлагаются на специалистов, не являющихся работниками данного экономического субъекта. В основном такие услуги оказывают независимые аудиторы или аудиторские организации по специальному договору об оказании консультационных услуг по вопросам управления.
Некоторые специалисты полагают, что функции внутреннего контроля должны выполнять непосредственно работники организации, занимаясь этим не эпизодически, а ежедневно, поэтому предположение, что внутренним контролем могут заниматься "не только работники предприятия, но и приглашенные внутренние аудиторы", считают ошибочным.
По нашему мнению, в данном высказывании не учитывается двойственность, присущая внутреннему контролю, о которой речь шла выше. Как нам представляется, для осуществления конкретных контрольных действий в рамках управленческих функций можно привлекать специалистов со стороны. При этом, определяя внутренний контроль как функцию управления, не следует придавать слишком большое значение вопросу о том, кто контролирует - структурное подразделение самого предприятия или привлеченные со стороны специалисты. Важно понять, какие именно функции и задачи выполняются на этапе контроля, в чьих интересах осуществляется этот контроль и кто его организует.
Можно сделать вывод, что, поскольку основной функцией внутреннего контроля является обеспечение соблюдения всеми работниками своих должностных обязанностей, он действует в интересах руководства предприятия, организуется для более эффективной деятельности аппарата управления.
Дискуссионным вопросом, на наш взгляд, является отнесение контроля со стороны собственников к внутреннему. Наша позиция сводится к тому, что собственники контролируют менеджмент собственной организации как внешние контролеры.
Логическая цепочка для понимания сущности контроля собственников повторяет предыдущую. Собственники контролируют деятельность своей организации лично, через участие в наблюдательных органах или через специальные средства контроля - ревизионные комиссии.
Ревизионные комиссии создаются в соответствии с требованиями законодательства на предприятиях любой организационно-правовой формы. Ревизионная комиссия является органом контроля собственников за деятельностью менеджмента предприятия, так как она:
- подотчетна собственникам и выполняет функции в соответствии с полномочиями, делегированными ей собственниками;
- не является структурным подразделением предприятия;
- не подчиняется руководству предприятия.
Внутренний контроль и все его органы являются частью системы управления предприятия, и исполнительный орган предприятия определяет функции и полномочия, в том числе и органов внутреннего контроля. Функции же ревизионной комиссии в минимальном наборе определены законодательно, например для акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, потребительских кооперативов и организаций потребительской кооперации и др. Основные функции, указанные в соответствующих законах, состоят в проверках финансово-хозяйственной деятельности организации и в заключении по результатам проверки годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов (Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Исходя из смысла этих функций ревизионные комиссии относятся к внешнему контролю, который осуществляется акционерами, участниками, пайщиками за деятельностью администрации соответствующих предприятий.
Понятие внешнего и внутреннего контроля, которое дается в рамках классификации контроля, исходит только из определения классификационного признака "по отношению контролирующего субъекта к контролируемому объекту", т.е. с точки зрения принадлежности к организационной, но неуправленческой системе. В связи с этим можно сделать следующие выводы:
- контроль всегда присутствует в любой системе управления;
- вне системы управления контроля нет;
- контроль для данной системы является внутренним.
3.2 Методика проведения аудиторской проверки
Подрядные организации являются непосредственными пользователями услуг аудиторских компаний. Методика проведения аудиторской проверки деятельности подрядной организации включает в себя полный анализ бухгалтерского учета договоров подряда, осуществляемого на предприятии. Правильно выбранная аудитором методика проверки позволяет организации-заказчику оценить возможности эффективного роста компании с помощью корректного ведения учета, соблюдая все законодательные нормы Российской Федерации.
Необходимо отметить, что аудиторская деятельность в РФ осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", согласно которому (ст. 1) аудиторские организации и аудиторы - предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, при проведении аудиторской проверки подрядной организации могут осуществлять следующие сопутствующие аудиту услуги:
- постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
- налоговое консультирование;
- анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
- управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;
- правовое консультирование;
- автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
- оценку стоимости имущества, оценку предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
- разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
- проведение маркетинговых исследований;
- проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
- обучение в установленном законодательством РФ порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;
- оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.
Целью аудита подрядной организации является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности компании и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Основной составляющей деятельности большинства подрядных организаций является выполнение договоров подряда, что и служит базой аудита. В первую очередь внимание обращается на корректное отражение в учете доходов и расходов, связанных с выполнением договоров подряда.
Как правило, аудиторская проверка начинается с ознакомления с финансово-хозяйственной деятельностью организации, изучения учетной политики, регламентирующей порядок бухгалтерского учета, оценки системы внутреннего контроля. Аудитор собирает общие сведения о проверяемом объекте, определяет его место на рынке строительства, организационную структуру, хозяйственные связи. Обычно сумма баллов 5 - 7 соответствует низкому уровню аудиторского риска; 7 - 10 - среднему уровню; 10 - 15 - высокому уровню. Оценив результаты проведенного тестирования, аудитор может перейти к конкретным процедурам аудита для формирования более углубленного мнения о достоверности учетных регистров.
Аудитором в процессе проведения аудиторской проверки подрядной организации используются следующие источники информации:
- утвержденная проектно-сметная документация;
- заключенные договоры подряда и субподряда;
- паспорт организации;
- журнал учета выполненных работ (форма N КС-6а);
- нормы продолжительности и задела в строительстве, акты приемки-сдачи выполненных работ (форма N КС-2);
- справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3);
- акты инвентаризации незавершенного строительного производства (форма N КС-7);
- справка об остатках незавершенного строительного производства (форма N 3);
- акты и дефектные ведомости по некачественно выполненным работам, результаты выборочных, контрольных обмеров, бухгалтерская отчетность (форма N 4);
- данные бухгалтерского учета.
Аудиторы рассматривают правильность и корректность учета расходов и выручки в процессе выполнения договоров подряда на основе полученных данных из ранее перечисленных источников. На начальной стадии аудита устанавливается организационно-правовая форма проверяемой организации, определяется вид ее деятельности и производственная структура (например, общество с ограниченной ответственностью - ООО "СУ").
В уставе организации ООО "СУ" основной вид деятельности должен быть определен как производство строительно-монтажных работ, в том числе общестроительных и специальных работ. Если подрядная организация осуществляет другие виды деятельности, они также должны быть приведены в ее уставе (например, ООО "СУ" выполняет проектно-изыскательные работы, производство строительных материалов и конструкций, сдачу имущества в аренду и т.д.). Органами государственной статистики РФ подрядной организации присваивается соответствующий код вида деятельности по ОКВЭД, по разд. 45 "Строительство" согласно профилю выполняемых работ. При аудите проверяется наличие у проверяемой организации лицензии на право осуществления строительной деятельности подрядчика.
Проверяется также соответствие принятых способов учета затрат на производство и определение финансовых результатов условиям договоров строительного подряда в части порядка сдачи-приемки и оплаты выполненных работ.
Например, если в договоре подряда ООО "СУ" предусмотрены ежемесячная сдача-приемка и оплата выполненных работ заказчиком, подрядчик закрепляет в своей учетной политике способ учета затрат на производство работ по методу накопления, а способ определения финансового результата - как доход по стоимости работ по мере их готовности. При этом подрядчик ежемесячно отражает в учете доход на основании подписанной заказчиком справки по форме N КС-3. Затраты на производство сданных работ списываются на счета по учету реализации в соответствии с физическими объемами работ, включенными в акты формы N КС-2. Также ежемесячно (ежеквартально, нарастающим итогом с начала года - в зависимости от закрепленного в учетной политике организации порядка) определяется финансовый результат и исчисляется налог на прибыль.
Проверяются также другие методы учета, принятые в бухгалтерской и налоговой учетной политике: позаказный метод учета затрат, по образованию и использованию резервов предстоящих расходов (например, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату премий за ввод объектов в эксплуатацию; на возведение титульных временных зданий и сооружений), по признанию в бухгалтерском и налоговом учете затрат по займам и кредитам и др.