Внутренний аудит: состояние и перспективы развития

Понятие внутреннего аудита, его состояние и перспективы развития в России ...

1 Внутренний аудит как составляющий элемент системы внутреннего
контроля
1.1 Содержание внутреннего аудита
1.2 Место внутреннего аудита в системе управления организацией и его
значение
1.3 Законодательные и нормативно-правовые основы организации
внутреннего контроля на предприятии
2 Организация внутреннего аудита и требования к его сотрудникам
2.1 Структура и состав подразделения службы внутреннего аудита
2.2 Планирование внутреннего аудита и подготовка рабочей
документации
2.3 Методика проведения внутреннего аудита
3 Внутренний аудит и его дальнейшее развитие в России28
3.1 Взаимосвязь организационно-правовых форм организаций и
внутреннего аудита
3.2 Развитие внутреннего аудита в России

Внутренний аудит - организованная на экономическом субъекте в
интересах его собственников и регламентированная его внутренними
документами система контроля над соблюдением установленного порядка
ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы
внутреннего контроля. Целью курсовой работы является рассмотрения состояния внутреннего
аудита и перспективы его развития.
Объектом изучения является внутренний аудит.
Для написания данной курсовой работы были поставлены следующие
задачи:
- изучить содержание внутреннего аудита;
- выяснить, какое место внутреннего аудита в системе управления
организацией и его значение;
- изучить законодательные и нормативно-правовые основы организации
внутреннего контроля организации;
- рассмотреть организацию внутреннего аудита и требования к его
сотрудникам;
- изучить внутренний аудит и его дальнейшее развитие в России, а также
взаимосвязь организационно-правовых форм организаций и внутреннего
аудита

204]. Основным объектом деятельности службы внутреннего аудита является финансово-хозяйственная деятельность организации. Целесообразно сохранить в отдельных случаях прежний порядок, сформировавшийся при функционировании контрольно-ревизионной службы, и при необходимости привлекать опытного специалиста, как представителя службы внутреннего аудита.Однако служба внутреннего аудита решает более широкий спектр задач, чем контрольно-ревизионная служба. Поэтому в её составе должны быть не только специалисты по проверке финансово-хозяйственной деятельности организаций, но и другие специалисты (по налогообложению, правовым вопросам, финансовому анализу и т.д.) осуществляющих информационное взаимодействие в виде прямых и обратных связей, имеющих соответствующее материально-техническое и информационное обеспечение и подчиняющихся соответствующему исполнительному органу.Несомненно, сотрудники службы внутреннего контроля должны иметь образование, соответствующее характеру их деятельности. Целесообразно в составе службы внутреннего аудита предусмотреть наличие аудитора, имеющего соответственный квалификационный аттестат, поскольку он должен владеть специфическими приемами проверки, которые базируются на оценке существенности и аудиторского риска [10,c. 132].Рассмотрим примерный состав службы внутреннего аудита и свойственные её членам функциональные обязанности:1. Руководитель службы (аттестованный аудитор)- это наиболее квалифицированный специалист, обладающий разносторонними знаниями и навыками, способный дать высшему руководству самый компетентный совет в области экономики и финансов. Главный аудитор в идеале должен иметь познания и практические навыки в области бухгалтерии, налогового права, экономики, финансового менеджмента, общей юриспруденции, маркетинга, общего управления, менеджмента персонала, иметь собственно аудиторские знания и навыки. Кроме того, он должен знать задачи, поставленные высшим руководством перед организацией, возможности и потребности коллектива, внешние связи своей организации. Ему необходимы достаточные знания в области компьютерной техники и технологии.Рассмотрим  функции руководителя:- составляет план-графика проверок;- определяет состав группы для проверки филиала и документальное оформление результатов аудиторских процедур;- может взять на себя проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности;- проводит консультации по отдельным вопросам;- контролирует выполнение приказов и распоряжений руководителя головной организации по финансово-хозяйственным вопросам;- составляет общий отчет о проделанной службой внутреннего аудита работе;- может разрабатывать методический материал по повышению профессионального уровня работников бухгалтерии и управления, проводить семинары по доведению последних требований налогового законодательства и т.п. (в данный момент он может принять участие в разработке регистров для ведения на предприятии налогового учета).2.  Специалист по расчетам с головной организацией:- проводит анализ финансовых потоков между филиалами и головной организацией;- консультирует по финансовым вопросам;- участвует в составлении общего плана и программы внутреннего аудита;- участвует в текущем контроле за финансовой деятельностью филиалов;- составляет отчет по результатам внутреннего аудита.3.      Специалист по камеральным и документальным проверкам отчетности филиалов:- составляет план-график проверок;- комплектует выездную группу;- организует и осуществляет текущий контроль работы с филиалом;- составляет общий план и программу внутреннего аудита;- доводит до сведения руководителя службы основные результаты аудита, которые могут повлиять на содержание и выводы отчета о внутреннем аудите;- участвует в подготовке и непосредственно осуществляет и документально оформляет результаты аудиторских процедур;- составляет отчет по результатам внутреннего аудита;- организует и контролирует работу участников выездных аудиторов;- проводит консультации, проверку выполнения приказов и распоряжений руководителя головной организации по финансово-хозяйственным вопросам.4.      Специалисты по налогообложению, по правовым вопросам, по финансовым вопросам.5.      Специалист владеющий навыками контроля в соответствующих технико-технологических направлениях (т.к. в организации могут быть специализированные контролирующие подразделения, такие как: отдел методов и средств контроля, отдел входного контроля, отдел технического контроля, работники обслуживающие функционирование компьютерных систем и т.д.)Специалисты по налогообложению, правовым вопросам и финансовому анализу могут не состоять в штате и привлекаться к работе на договорных началах наряду с экспертами [10, c. 147].Применяя отдельные положения аудиторского правила (стандарта) «Использование работы эксперта» служба внутреннего аудита при необходимости должна иметь возможность привлекать к работе экспертов - не состоящих в штате специалистов, имеющих достаточные знания и (или) опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области.Сведения о службе внутреннего аудита, о порядке её образования и полномочиях должны быть зафиксированы соответствующим распоряжением по головной организации. Обязанности сотрудников службы и уровень их квалификации должны быть зафиксированы в должностных инструкциях [12,c. 213].Таким образом, для изложения организационных аспектов управления экономическим субъектом по созданию подразделений внутреннего аудита может быть использовано понятие «служба». Под службой следует понимать организационно-штатную единицу, которая специализируется на выполнении комплекса однородных функций управления. Основным объектом деятельности службы внутреннего аудита является финансово-хозяйственная деятельность организации. Сотрудники службы внутреннего контроля должны иметь образование, соответствующее характеру их деятельности. В составе службы внутреннего контроля обязательно должен быть аудитор, который владеет квалификационным аттестатом.2.2 Планирование внутреннего аудита и подготовка рабочей документацииНеобходимо помнить, что сам аудиторский процесс - это ряд последовательных этапов, включающий в себя подготовку к проверке, составление ее программы, организацию работы на объекте, обследование хозяйства и документальную проверку операций и учетных данных.Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана проверки предприятия. Программа служит подробной инструкцией для участников аудита и средством контроля качества их работы [7, c. 87]. Деятельность службы внутреннего аудита должна осуществляться в соответствии с планом внутреннего аудита, разработанным руководителем службы и утвержденным руководителем организации. Выполнение конкретной работы по контролю того или иного объекта осуществляется внутренней аудиторской группой или аудитором в соответствии с программой внутреннего аудита. Программа разрабатывается ведущими специалистами аудиторской службы на основании плана внутреннего аудита, затем утверждаются руководителем службы (отдела) внутреннего аудита в соответствии с внутренними документами юридического лица.Опираясь на правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита» планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур» [6, c. 151].Однако при внутреннем аудите необходимо придерживаться рекомендательного характера стандарта и поэтому целесообразно в рабочей документации ссылаться на методику планирования внутреннего аудита, а не на стандарт. Письменный отчет руководству экономического субъекта тоже должен иметь свои особенности и правила применения, поскольку он тоже носит для внутреннего аудита рекомендательный характер.При планировании аудиторской проверки необходимо решить, какие документы должны быть подготовлены для проверки, определить порядок тестирования системы внутреннего контроля с целью установления возможности и объема выборки, порядок использования материалов постоянного досье. При подготовке этого раздела могут быть использовано не только правило (стандарт) «Планирование аудита», но и «Аудиторская выборка» [7,c. 96].Необходимо отметить, что планирование работы службы внутреннего аудита должно проводиться в соответствие с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами:- комплексность планирования, принцип, который мы смогли бы использовать в том же виде, в каком он содержится в стандарте: как «обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита».- непрерывность планирования, принцип равномерного распределения спланированной нагрузки между всеми работниками службы, для выполнения всех поставленных перед службой внутреннего аудита задач.- оптимальность планирования, как возможность варьирования при составлении программы аудита на основе критериев, определенных в положениях службы внутреннего аудита и мнения аудиторской бригады с учетом рейтинга неблагополучия.Особенность этапов планирования при внутреннем аудите заключается в том, что общий план аудита разрабатывается службой внутреннего аудита в целях координации в централизованном порядке, что оптимизирует работу в особенности при проверке однотипных филиалов. Хотя типовая программа аудита может быть, и скорректирована после выезде бригады по месту нахождения конкретного филиала при ознакомлении с его спецификой финансово-хозяйственной деятельности. Также в процессе самого аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые при этом в план изменения, а также причины изменений должны подробно документироваться [17, c. 143].Что же касается правила (стандарта) «Аудиторская выборка», то наиболее приемлемую его часть для службы внутреннего аудита составляет общая методика проведения выборочных исследований. При этом решение вопроса связанного с объемом  выборки и участками проверки, на которых она может применяться, относится к компетенции администрации головной администрации, которая определяет стратегию управления филиалами.В общем плане рекомендуется предусмотреть:- формирование аудиторской группы, ее численность, включая специалистов других подразделений, привлекаемых к проведению аудита;- распределение проверяющих в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам;- инструктирование всех членов группы об их обязанностях и правах, доведение информации о проверяемом объекте;- ведение рабочей документации;- документальное оформление проведенной работы и порядок её согласования с должностными лицами проверяемого объекта [13,c. 162].Перед проведением и в ходе аудита аудитор должен:- получить информацию об организационной структуре проверяемого объекта, системе снабжения и сбыта, ценовой политике и т.д.;- выявить юридические обязательства управления, ознакомиться с регистрами, документами, протоколами, контрактами, договорами и соглашениями, уберечь предприятие от лишних доходов (это касается внеплановых налогов);- аудитору необходимо исследовать контрольные процедуры, такие как: наличие внутренних инструкций, руководств и реальность их применения, разделение обязанностей, методы составления документации и записей, схемы документооборота (желательно обобщить побольше оправдательных документов), обеспечение физической сохранности активов (ноу-хау, деловой репутации, прав и имущества);- определить объем аудиторской выборки и подготовить следующую документацию:а) информацию об организационной структуре подразделения;б) выдержки из юридической документации (соглашений, протоколов собраний и т.д.);в) анализ сделок и остатков по счетам;г) анализ важнейших показателей и трендов характеризующих тенденции развития;д) заключения, разъяснения представленные внутренним аудитором касающиеся наиболее важных аспектов хозяйственной деятельности в т.ч. различные необычные вопросы и исключения;е) копии финансовой отчетности за предыдущие отчетные периоды, а также копии аудиторских заключений, справок, актов в т. ч. ревизионных проверок по этой отчетности.- ознакомиться с имеющимися аудиторскими документами в следующей последовательности:а) ознакомление с организацией бухгалтерского учета и состоянием системы внутреннего контроля;б) ознакомление с организацией работы бухгалтерии, проверка укомплектованности штата, распределение обязанностей между работниками бухгалтерии, наличие должностных инструкций, текучести кадров работников бухгалтерии и т.д.;в) ознакомление с обеспечением бухгалтерии законодательными и нормативными документами по учету и отчетности;г) ознакомление с применяемыми формами бухгалтерского учета, автоматизации учетно-вычислительных работ;д) проверка применения типовых и унифицированных форм первичной учетной документации;е) проверка своевременности представления документов в бухгалтерию;ж) ознакомление с актами предыдущих проверок, выполнением указаний и предложений по их результатам;- сделать общий вывод о состоянии порядка учета и о состоянии системы внутреннего контроля [8, c. 124].Аудиторская проверка, являясь по существу документальной, обязывает сопровождать проверку обязательным документированием, т.е. отражать полученную информацию в рабочей документации аудита, к которой относятся:- планы и программы проведения аудита;- объяснения, пояснения и заявления работников подразделения по вопросам, вытекающим из существа проверки;- копии первичных документов подразделения, свидетельствующие о хозяйственных операциях, фотографии объектов, акты, справки, протоколы, инвентаризационные описи и другие документы, составленные совместно с работниками подразделения и другими работниками, привлекаемыми для участия в проверке, служащие доказательством записей в акте проверки;- регистры бухгалтерского учета;- результаты инвентаризаций;- бухгалтерская отчетность;- записи об изучении и оценке систем оперативного и складского учета, вопросники, схемы документооборота и другие;-производственно-финансовый анализ фактических показателей подразделения;- материалы, свидетельствующие о работе выполненной не аудитором, но под его контролем;- документы встречных проверок и объяснения лиц, не являющимися работниками данного подразделения;- копии бухгалтерской, оперативной внутрихозяйственной отчетности [13, c. 174].Перечень рабочей документации аудита, прилагаемой к актам аудиторской проверки, определяет аудитор, проводящий проверку. Главное требование к этой документации – её убедительность и весомость при доказательстве выводов и предложений, вытекающих из материалов проверки. Поэтому ограничений по подбору доказательств не устанавливается.При документировании ВА, составлении отчета, его согласовании и представлении руководству могут быть использованы как существующие аудиторские стандарты (документирование аудита; письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита; порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности; дата подписания аудиторского заключения и отражения в нем событий происшедших после даты составления и предоставления бухгалтерской отчетности; применимость допущения непрерывной деятельности), Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», так и зарубежный опыт.ВА не требует составления официального аудиторского заключения, но требуется составление отчета внутреннего аудита.Из требований правила аудиторской деятельности «Дата подписания аудиторского заключения» для внутреннего аудита применим раздел 3 (в нем говорится об ответственности аудитора за события происшедшие до даты подписания отчета внутреннего аудита, но после окончания проверяемого периода) [8, c. 134].Система внутреннего аудита должна достичь уверенности в том, что все существующие обстоятельства и события, которые подлежат отражению в бухгалтерском учете и отчетности должным образом ею определены, оценены и проверены.После планирования группа аудиторов приступает к аудиту финансово-хозяйственной деятельности. Правильная организация планирования аудиторской работы обеспечивает своевременная проверка деятельности подразделений, позволяет эффективно использовать контрольную службу или аудитора фирмы [13,c. 182].Таким образом, можно заключить, что служба внутреннего контроля должна составить и утвердить общий план аудита, в котором будут содержаться сведения о порядке проверки филиалов, сроках проверок, объемах проверяемой информации. Затем должна быть составлена аудиторская программа.2.3 Методика проведения внутреннего аудитаМетодика является важным инструментом работы системы внутреннего контроля. Руководитель использует её при подготовке проверки, составлении программы и распределения обязанностей между внутренними аудиторами (членами бригады). Предлагаемая методика разработана на примере общего аудита и включает в себя три раздела:1. Планирование внутреннего аудита и другая подготовительная работа.2. Основные направления аудиторской проверки, что составляет непосредственное решение задач по проверке: операций с наличными денежными средствами; операций на счетах в банках; операций внешних расчетов; расчетов по заработной плате; операций с основными средствами; операций с НМА; учета производственных запасов; финансовых вложений; затрат; финансовых результатов, фондов, резервов, кредитов и займов; правильности исчисления и уплаты налогов.3. Порядок составления отчета внутреннего контроля, его согласование и представление руководству [10,c. 187].Направленную на достижение целей при решении задач внутреннего аудита методику необходимо проанализировать в разных аспектах, которым присущи: вертикальный, горизонтальный, трендовый анализ отдельных статей баланса, а также расчет и оценку коэффициентов (ликвидности, финансовой устойчивости, рентабельности, финансовой независимости и определения его влияния на стратегии управления). Необходимая для определения этих коэффициентов информационная база готовится на основе бухгалтерской и статистической отчетности, а также данных бухгалтерского учета. При разработке этой части методики может быть использован аудиторский стандарт: «Аналитические процедуры»[6,c. 176].В зависимости от специфики проверяемого сегмента анализ может, проводится по следующим направлениям:- анализ финансового состояния по данным баланса, при этом производится вертикальный анализ (анализ удельного веса отдельной статьи баланса в его общем итоге), горизонтальный (анализ темпов роста или снижения сумм по статьям баланса в отчетном периоде по сравнению с предыдущим), трендовый (анализ определяется среднегодовым темпом прироста по статьям баланса и рассчитывается его прогнозное значение, хотя при этом и присутствует недостаток основанный на тенденции экстраполяции, переносе данных тенденции на будущее);- расчет и оценка коэффициентов ликвидности, таких как общий показатель ликвидности, коэффициентами абсолютной и текущей ликвидности, коэффициентом обеспечения собственными средствами, коэффициентом восстановления или утраты платежеспособности (стоит заметить, что в России это основной коэффициент характеризующий жизнедеятельность предприятия);- расчет и оценка финансовой устойчивости: абсолютная устойчивость, нормальная устойчивость, неустойчивое финансовое состояние, кризисное состояние.- оценка деловой активности. Расчет и анализ финансового цикла;- факторный анализ прибыли от реализации;-анализ рентабельности организации.