Учет учредителей

В главе 1 Правовое обоснование и понятие учета расчетов с учредителями
В главе 2 Документальное оформление учета расчетов с учредителями
В главе 3 Бухгалтерский учет расчетов с учредителями общества ...

ВВЕДЕНИЕ
1 ПРАВОВОЕ ОБОСНОВАНИЕ И ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА
РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ
1.1 Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с учредителями,
разными дебиторами и кредиторами
1.2 Теоретические основы расчетов с учредителями и их вклада в уставный
капитал общества
2 ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С
УЧРЕДИТЕЛЯМИ
2.1 Учредительные документы обществ с ограниченной ответственностью
2.2 Учредительные документы акционерных обществ
3 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ ОБЩЕСТВА
3.1 Учет расчетов с учредителями при создании и в процессе деятельности
общества
3.1.1 Учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал
3.1.2 Учет расчетов с учредителями по выплате доходов
3.1.3 Учет расчетов с учредителями в иностранной валюте
3.2 Учет расчетов с учредителями при ликвидации общества
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКО

Таким образом, актуальной становится проблема учета и формирования
уставного капитала и организации расчетов с учредителями.
Уставный капитал представляет собой сумму вкладов участников,
выделяемую для обеспечения уставной деятельности общества. Это важный
показатель деятельности предприятия, т. к. показывает, что у предприятия есть
соответствующие гарантии. Это очень важно для кредиторов, дающих
инвестиции, а также для партнеров, работников и других участников
деятельности общества. В настоящее время многие крупнейшие фирмы мира
публикуют свою финансовую отчетность в печати, в информационных
технологиях, в Интернете. Движение уставного капитала отличается своей
слабой маневренностью и редким изменением, поэтому и учет уставного
капитала не очень объемный, но, несмотря на это, учет очень в ажен, т. к. с
учета уставного капитала и расчетов с учредителями начинается работа
предприятия.6
Цель курсовой работы - исследование теории расчетов с учредителями
и порядок отражения их учета в бухгалтерском учете.
Для написания данной работы необходимо рассмотреть ряд задач:
- изучить нормативно – правовое регулирование учетов расчетов с
учредителями;
- определить понятие учета расчетов с учредителями;
- рассмотреть документирование расчетных операций с учредителями;
- проанализировать порядок учета расчетов с учредителями;
- раскрыть организацию бухгалтерского учета расчетов с учредителями.
Информационной базой для написания курсовой работы является
нормативная документация, публикации экономических журналов и газет,
учебная литература, таких авторов как: С. В. Черемисина, Н. П. Кондраков, В.
В. Бородина, А. В. Зонова, К. А. Либерман, Н. А. Козодоева, а также интернет
источники

При создании общества на основе учредительных документов на дату государственной регистрации организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал делают запись[17, c. 126]:
Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
Кредит 80 «Уставный капитал»
Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов и кредиту счета 75-1 [24, с. 108]
Внесение вкладов в УК:
в денежной форме
Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютный счет»
Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
имуществом
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары», …
Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
Одновременно отражается НДС по полученному имуществу:
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
При взносе в уставный капитал объектов основных средств в качестве вклада в уставный капитал их первоначальной стоимостью признается стоимость, согласованная учредителями и указанная в учредительных документах. Объект принимается в состав основных средств в том случае, если его стоимость подтвержденная актом оценки независимого эксперта, превышает 200-кратный размер МРОТ. На объекты основных средств в денежной оценке, согласованной учредителями общества при его учреждении, в бухгалтерском учете производится запись по возникновению задолженности участника и увеличению уставного капитала:
Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
Кредит 80 «Уставный капитал»
Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал, оформляются актом приемки-передачи по форме №ОС-1, на основе которого в бухгалтерском учете составляется запись[37, с.195]:
Дебет 08 «Приобретение основных средств»
Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
После передачи объектов в эксплуатацию в учете составляется запись:
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08 «Приобретение основных средств»
По основным средствам, внесенным учредителями в качестве взноса в уставный капитал, начисляется амортизация с включением ее суммы в установленном порядке в себестоимость продукции.
Взнос в уставный капитал нематериальных активов, в том числе организационные расходы, которые представляют собой сумму расходов по созданию предприятия: плата регистрационного сбора, стоимость расходов по изготовлению печатей и штампов, стоимость затрат по открытию расчетного счета, юридические консультации, нотариальные услуги и т.д.
Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал организации отражается в учете на основе учредительного договора и акта (накладной) приемки-передачи объектов. В бухгалтерском учете на согласованную стоимость поступивших объектов составляется запись [25, с.99]:
Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»
Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
Зачисление вклада участника в уставный капитал отражается бухгалтерской записью:
Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
Кредит 80 « Уставный капитал»
При постановке нематериальных активов на учет составляется запись:
Д-т 04 «Нематериальные активы»
К-т 08 «Приобретение нематериальных активов»
Нематериальные активы равномерно (ежемесячно) переносят свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым организацией исходя из установленного срока их полезного использования. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации) в соответствии с ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов»
Взнос в уставный капитал оборотных средств. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ[37, с. 248]. В бухгалтерском учете по вкладам участников в уставный капитал составляются записи в зависимости от вида материально- производственных запасов[18, с. 59]:
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
Стоимость товаров, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, отражается в учете по согласованной стоимости товара:
Дебет 41 «Товары»
Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
Основанием для отражения в бухгалтерском учете общества материально-производственных запасов, поступивших в качестве вклада участников в уставный капитал, являются акт приема-передачи ценностей и накладная.
Каждый учредитель должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, который определен учредительным договором и не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества.
В процессе деятельности общества может возникнуть необходимость увеличения уставного капитала. Это возможно при соблюдении двух основных условий: его размер должен быть полностью оплачен и стоимость чистых активов не должна быть ниже зарегистрированного уставного капитала. В соответствии с действующим законодательством уставный капитал общества может быть увеличен:
1. за счет имущества общества,
2. за счет дополнительных вкладов участников и третьих лиц, принимаемых в общество.
Изменения, вносимые в учредительные документы общества, приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации[1]. Это означает, что учредители могут внести вклад и до регистрации изменений, но для любого другого лица эти суммы не являются внесенными в качестве вклада в уставный капитал до момента государственной регистрации устава. В связи с этим может возникнуть ситуация, когда взнос в уставный капитал может рассматриваться как безвозмездное поступление средств от юридических или физических лиц, если он не зарегистрирован в установленном порядке. Это влечет за собой обязательства по уплате налога на прибыль, т.к. эти средства должны быть включены в состав доходов от внереализационных операций.
Когда акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость. В такой ситуации, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал».
Если учредители вносят вклады в уставный капитал имуществом, то полученное имущество отражается в бухгалтерском учете бухгалтерской записью по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и др. и кредиту счета 75-1. Если стоимость полученного имущества превышает номинальную стоимость доли в уставном капитале, то у организации, как и в случае с продажей акций выше их номинальной стоимости, возникает эмиссионный доход[24, с. 110].
При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющего денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный капитал (фонд) организации[3].
Унитарные предприятия, учредителями которых являются государственные или муниципальные органы, открывают к счету 75 субсчет 75-1 «Расчеты по выделенному имуществу» для учета расчетов с государственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества). Имущество унитарного предприятия по вкладам не распределяется. Фактическое поступление на баланс унитарного предприятия имущества или денежных средств от его учредителя – государственного или муниципального органа – отражается бухгалтерскими записями по дебету счетов 07, 08, 10, 51, 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 75-1 «Расчеты по выделенному имуществу» [3].
Размер уставного фонда государственного предприятия должен составлять не менее 5000 МРОТ на дату государственной регистрации государственного предприятия. Размер уставного фонда муниципального предприятия должен составлять не менее 1000 МРОТ на дату государственной регистрации муниципального предприятия[29]. Уставный фонд государственного или муниципального предприятия должен быть полностью сформирован собственником его имущества в течение трех месяцев с момента государственной регистрации такого предприятия. Уставный фонд считается сформированным с момента зачисления соответствующих денежных сумм на открываемый в этих целях банковский счет и (или) передачи в установленном порядке государственному или муниципальному предприятию иного имущества, закрепляемого за ним на праве хозяйственного ведения, в полном объеме[29].
3.1.2 Учет расчетов с учредителями по выплате доходов
Чистая прибыль, полученная организацией, распределяется между учредителями на условиях, зафиксированных в учредительных документах. Решение о распределении чистой прибыли принимает общее собрание акционеров в акционерном обществе или участников в обществе с ограниченной ответственностью.
Акционеры получают доходы в виде дивидендов по акциям, а участники общества с ограниченной ответственностью - пропорционально долям в уставном капитале[7].
Учет расчетов с учредителями по выплате доходов ведется на субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов». Данный субсчет является пассивным. Структура субсчета 75-2 «Расчеты по выплате доходов» приведена в табл. 3[22, с. 16]
Таблица 3 - Структура субсчета 75-2 «Расчеты по выплате доходов»
Д Счет 75-2 К
Погашение задолженности по дивидендам
Сальдо — долг организации по дивидендам на начало периода
Начисление дивидендов учредителям, акционерам Сальдо — долг организации по дивидендам на конец периода
На субсчете 75-2 учитывают расчеты по выплате доходов учредителям, если они не являются работниками организации. Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты по выплате доходов». При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»[37, с. 450]:
Дебет 84 Кредит 75-2 - начислены дивиденды юридическим лицам и физическим лицам, которые не являются сотрудниками организации;
Дебет 84 Кредит 70 - начислены дивиденды физическим лицам, которые являются работникам данной организации.
Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств: Дебет 75-2, 70 Кредит 50, 51, 52 [24, с. 110].
При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75-2 «Расчеты по выплате доходов» в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.
Выплачивая доходы (дивиденды) своим акционерам (участникам), организация должна удержать и перечислить в бюджет налоги[3]:
а) Налог на доходы физических лиц при выплате дивидендов физическим лицам;
б) Налог на прибыль при выплате доходов юридическим лицам.
В данном случае организация выступает в качестве налогового агента.
Налог на доходы физических лиц удерживается по следующим ставкам[3]:
30% с лиц, которые не являются налоговыми резидентами.
Налог на прибыль удерживается по следующим ставкам:
9% при выплате российским организациям;
15% при выплате иностранным организациям.
Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75-2 «Расчеты по выплате доходов» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»[37, с. 451]:
Дебет 75-2, 70 Кредит 68-НДФЛ - удержан налог на доходы физических лиц из суммы начисленных дивидендов;
Дебет 75-2 Кредит 68-НП - удержан налог на прибыль из дивидендов юридических лиц.
Отметим, что субсчет 75–2 «Расчеты по выплате доходов» применяется также для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества. Учетные записи по этим операциям производятся в аналогичном порядке.
3.1.3 Учет расчетов с учредителями в иностранной валюте
В организациях с иностранными инвестициями расчеты в иностранной валюте с иностранными учредителями производятся в следующих случаях:
• при формировании уставного капитала;
• при начислении и выплате доходов.
Рассмотрим каждый из этих случаев.
Учет расчетов с учредителями по формированию уставного капитала
При формировании уставного капитала организации, оцененного в учредительных документах в иностранной валюте, возникают курсовые разницы. Курсовая разница определяется как разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.
Курсовые разницы, возникающие на счете 75-1, стоимость которых выражена в иностранной валюте», относятся на счет 83 «Добавочный капитал»[10]:
Дебет 83 Кредит 75-1 — отрицательная курсовая разница;
Дебет 75-1 Кредит 83 — положительная курсовая разница.
Датой формирования уставного капитала организации и образования задолженности его собственников по вкладам в него считается дата приобретения статуса юридического лица. При этом юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации[1]. Таким образом, величина уставного капитала пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату регистрации юридического лица и отражается в учете в данном рублевом эквиваленте.
В таком же размере оценивается задолженность учредителя в иностранной валюте по вкладу в уставный капитал. Переоценка ее величины не производится на каждую отчетную дату. Курсовая разница относится на добавочный капитал в том периоде, в котором осуществляются расчеты с учредителями как результат сравнения между величиной внесенного вклада в оценке по курсу ЦБ РФ, установленному на дату поступления, и рублевым эквивалентом сформированного уставного капитала. Пример приведен в таблице 4[29].
Таблица 4 - Учет расчетов с учредителями по формированию уставного капитала в иностранной валюте (в условной валюте)
Дата
Операция
Корреспонденция счетов
Сумма в валюте (доллар)
Курс на дату операции
Разница в курсах
Пересчет в рублевый эквивалент, расчет разницы
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
6
7
8
11.03
Зарегистрирована величина уставного капитала согласно учредительным документам
75-1
80
2000
23,86
Х
47 720
Продолжение таблицы 4
1
2
3
4
5
6
7
8
05.04
Поступили денежные средства от учредителя в счет вклада в уставный капитал
52
75-1
2000
23,60
Х
47 200
05.04
Курсовая разница на дату погашения задолженности учредителей по валютным вкладам в уставный капитал
75-1
83
(23,60-23,86)
- 520
При взносе в уставный капитал иностранным учредителем имущества его оценка устанавливается по согласованию учредителей, но не выше оценки независимого эксперта и отражается следующей записью:
Дебет 08, 10, 41,… Кредит 75-1.
Отметим, что при ввозе имущества на таможенную территорию РФ оно облагается НДС, акцизами, таможенными пошлинами. Если ввозимое имущество относится к основным производственным фондам, не является подакцизным, ввозится в сроки, установленные учредительными документами, и его стоимость не превышает указанного в учредительных документах размера, по такому имуществу предоставляется льгота по уплате НДС и таможенных пошлин[3].
Учет расчетов с учредителями по выплате распределяемых доходов по вкладам
По окончании года на основании решения собрания учредителей (участников) принимается решение о выплате дивидендов (доходов от участия) в иностранной валюте. Начисление доходов производится в соответствии с законами об обществах, учредительными документами и решениями общих собраний участников (акционеров) общества. Выплата доходов может производиться как в денежной, так и в натуральной форме[40].
Если решение о выплате дивидендов принято до утверждения годовой отчетности, то начисление дивидендов к выплате производится на отчетную дату составления годовой бухгалтерской отчетности в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ на эту же дату.
Если предусмотрена промежуточная выплата дивидендов, то начисление сумм, причитающихся к выплате, производится в бухгалтерском учете в момент возникновения права на них в соответствии с учредительными документами и отражается в рублевой оценке по курсу на дату принятия решения об их выплате.
В этом случае, задолженность по расчетам с учредителями в виде выплаты им доходов в иностранной валюте, подлежит переоценке по курсу ЦБ РФ на каждую отчетную дату до момента ее погашения. Возникающая при этом курсовая разница признается в бухгалтерском учете в составе прочих доходов и расходов в общеустановленном порядке[41].
Начисление доходов, иностранному учредителю отражается следующей бухгалтерской проводкой: Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 75-2 «Расчеты по выплате доходов».
Доходы иностранных учредителей — юридических лиц от капитала облагаются налогом на прибыль по ставке 15%[3]: Дебет 75-2 Кредит 68 -НП.
Если существует соглашение об избежание двойного налогообложения между страной постоянного местопребывания иностранного учредителя и Россией, то возможно применение пониженных или нулевых ставок налога на доход с дивидендов. Для получения льготы по уплате налога с доходов капитала иностранные учредители в этом случае должны представить в налоговые органы РФ специальную форму (ф. 1013 ДТ) или справки иностранного государства с отметками налоговых органов, подтверждающие постоянное местопребывание получателей доходов в отчетном периоде в данном государстве[29].
Доходы иностранных учредителей — физических лиц облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 30%[3]: Дебет 75-2 Кредит 68- НДФЛ
После удержания налогов организация либо перечисляет дивиденды иностранному учредителю в иностранной валюте в сумме, эквивалентной размеру начисленных дивидендов: Дебет 75-2 Кредит 52,
либо может выплатить доход в натуральной форме:
Дебет 75-2 Кредит 90-1, 91-1 — начисленная сумма дивидендов за вычетом налогов;
Дебет 90-2, 91-2 Кредит 01,10,41,43 — списывается остаточная стоимость выбывающих основных средств, балансовая стоимость материалов, товаров;
Дебет 90-3, 91-2 Кредит 68-НДС — начисляется НДС по выбывающему имуществу.
Таблица 5 - Учет расчетов с учредителями по выплате распределяемых доходов по вкладам в иностранной валюте (в условной валюте)
Дата
Операция
Корреспонденция счетов
Сумма в валюте (доллар)
Курс на дату операции
Разница в курсах
Пересчет в рублевый эквивалент, расчет разницы
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
6
7
8
31.01.
Начислены дивиденды по решению собрания учредителей
84
75-2
300
24,48
Х
7 344,00
29.02.
Курсовая разница от переоценки задолженности по выплате доходов в иностранной валюте учредителям на отчетную дату
91-2
75-2
24,12
(24,12-24,48)
-108,00
31.03.
Курсовая разница от переоценки задолженности по выплате доходов в иностранной валюте учредителям на отчетную дату
91-2
75-2
23,52
(23,52-24,12)
-180,00
Продолжение таблицы 5
1
2
3
4
5
6
7
8
На дату перечисления дивидендов в иностранной валюте, определяется рублевый эквивалент в расчете по курсу ЦБ РФ на дату выплаты(15.04.), что составляет 7 053,00 рублей (300 долларов *23,51 руб./USD). Со всей суммы дивидендов, выплачиваемых иностранной организации, удерживается налог по ставке 15 %, в размере 1 057,95 рублей. (7 053,00 *15%).Чистый доход подлежит к выплате учредителям в сумме 5 995,05 рублей. (7 053,00 – 1 057,95).
15.04.
Выплачены дивиденды с учетом удержания суммы налога на доходы по ставке 15 % (7053,00 – 7053,00 *15%)
75-2
52
23,51
Х
5 995,05