Бухгалтерская финансовая отчетность

Работа написана на основании актуальных на сегодняшний день правовых документах. ...

Введение...............................................................................................................3
Глава 1. Бухгалтерская финансовая отчетность...............................................4
1.1 Понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности....................................4
1. 2 Требования к бухгалтерской отчетности...................................................8
Глава 2. Нововведения в бухгалтерской финансовой отчетности................12
2.1 Необходимость регулирования бухгалтерского учета.............................12
2.2 Изменения в бухгалтерской (финансовой) отчетности............................14
Глава 3. Совершенствование бухгалтерской отчетности..............................22
3.1 Показатели бухгалтерской отчетности......................................................22
3.2 Группировка статей баланса и проблемы ее оптимизации......................25
3.3 Требования к финансовой отчетности.......................................................28
Заключение.........................................................................................................31
Список использованной литературы...............................................................32

В условиях рыночной экономики бухгалтерская (финансовая) отчетность хозяйствующих субъектов становится основным средством коммуникации и важнейшим средством информационного обеспечения пользователей.
Термин «отчетность» имеет несколько значений. Под отчетностью в широком смысле подразумевается вся совокупность учетных записей, по которой можно проанализировать финансово-хозяйственную деятельность предприятия. В более узком смысле - это особый вид учетных записей, являющихся кратким извлечением из текущего бухгалтерского учета и отражающих сводные результаты работы предприятия за определенный период.

Важным требованием является соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики, изменение ее по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в текстовой части годового отчета.Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и подписана руководителем и главным бухгалтером организации. Требования Закона «О бухгалтерском учете» и других нормативных актов фактически являются основополагающими принципами, на которых базируются бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность во всех организациях на территории Российской Федерации. Так, принцип полноты при составлении годового бухгалтерского отчета должен обеспечивать охват всех учетных записей за истекший год.Как известно, в годовой бухгалтерский отчет (по сравнению с промежуточной отчетностью) приходиться вноситькоррективы, размер и характер которых выясняются из сравнения данных учета с наличной имущественной массой, выявляемой посредством годовой инвентаризации.Расхождения данных в ходе инвентаризации с данными бухгалтерского учета должны быть отрегулированы в соответствующих учетных регистрах до представления годового бухгалтерского отчета. Особое внимание обращается на то, чтобы суммы статей баланса по расчетам с финансовыми и налоговыми органами, банками и другими контрагентами рынка были согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по этим статьям не допускается. Завершением указанных работ является составление годового баланса и других форм бухгалтерского (финансового) отчета.Важным условием достоверности годового отчета организации является обеспечение сравнимости отчетных данных с показателями за соответствующий период прошлого года с учетом изменения методологии, если это имело место.В бухгалтерской отчетности не допускается никаких подчисток и помарок. В случае исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписавшие отчет, с указанием даты исправления.Глава 2. Нововведения в бухгалтерской финансовой отчетности2.1 Необходимость регулирования бухгалтерского учетаДействующий Закон о бухгалтерском учете содержит отдельную статью под названием «Регулирование бухгалтерского учета». В законопроекте под таким названием появилась новая (третья) глава, которая содержит семь статей.Если сейчас в соответствии с п. 1 ст. 5 Закона о бухгалтерском учете Правительство РФ осуществляет общее методологическое руководство бухгалтерским учетом, то согласно п. 1 ст. 19 законопроекта оно будет обеспечивать «проведение единой политики в сфере бухгалтерского учета».Регулирование бухгалтерского учета, согласно законопроекту «Об официальном бухгалтерском учете», должно осуществляться государственными и негосударственными органами.Органами государственного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации (ст. 20 законопроекта) являются:«уполномоченный федеральный орган», то есть орган исполнительной власти, уполномоченный Правительством РФ;«иные органы государственного регулирования», то есть те, которым федеральными законами предоставлено право регулировать бухгалтерский учет.Очевидно, что по новому законопроекту к «иным органам» можно отнести Банк России.В ст. 20 законопроекта впервые прямо сказано, что: «План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядок его применения разрабатываются и утверждаются Центральным банком Российской Федерации», а «Правила бухгалтерского учета и отчетности для Центрального банка Российской Федерации утверждаются в порядке, установленном Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)». Для осуществления своих функций органы государственного регулирования бухгалтерского учета издают нормативные правовые акты, обязательные для применения и исполнения экономическими субъектами.Национальные стандарты бухгалтерского учета согласно законопроекту будет утверждать «уполномоченный федеральный орган». Этот орган имеет и другие функции.Для проведения экспертизы проектов национальных стандартов при «уполномоченном федеральном органе» предлагается создать экспертный совет по стандартам бухгалтерского учета. Органы негосударственного регулирования бухгалтерского учета также могут разрабатывать проекты национальных стандартов.Возникает необходимость законодательно установить минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, то есть и к учетному процессу, и к бухгалтерской отчетности. Кроме того, часть закона должна быть посвящена органам и процедурам регулирования учета. Причем объектом регулирования являются не все составляющие бухгалтерского учета, а лишь официальный бухгалтерский учет. Под официальным бухгалтерским учетом понимается та часть системы учета, которая формирует информацию, представляемую во внешнюю среду, на рынок. Ведь вопрос о гарантиях касается внешних пользователей.2.2 Изменения в бухгалтерской (финансовой) отчетности1) ПБУ 1/2008, ПБУ 21/2008Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) [2], подготовлено в целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. При этом в качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности, как определено в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной Приказом Минфина России от 01.07.2004 № 180, были приняты международные стандарты финансовой отчетности.В ПБУ 1/2008 в основном сохранены нормы ПБУ 1/98.Одним из наиболее заметных изменений стала предоставленная организациям возможность в процессе формирования учетной политики в случае самостоятельной разработки способа ведения учета, отсутствующего в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету, исходить не только из положений по бухгалтерскому учету, но и из международных стандартов финансовой отчетности. При этом положения по бухгалтерскому учету должны применяться для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.Разрабатывая такие способы, организация может использовать требования и рекомендации, изложенные в методических рекомендациях и других нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и отчетности, соответствующие определения, критерии признания и принципы оценки активов, обязательств, доходов и расходов, изложенные в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России и Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России. Кроме того, можно воспользоваться бухгалтерской литературой и принятой отраслевой практикой.Следующее уточнение касается определения лица, ответственного за формирование учетной политики. Учетная политика составляется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации. В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016)  «О бухгалтерском учете» [3] руководители организации в зависимости от объема учетной работы могут:учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;ввести в штат должность бухгалтера;передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;вести бухгалтерский учет лично.Положением установлена норма о сроках формирования бухгалтерской отчетности организаций, возникших в результате реорганизации. Эти организации, как и вновь созданные, обязаны оформлять учетную политику не позднее 90 дней со дня их государственной регистрации. При этом принятая учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.В ПБУ 1/2008 более подробно описан порядок отражения в бухгалтерской отчетности организации последствий внесения изменений в учетную политику.Как и ранее, последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету. В иных случаях последствия изменения учетной политики отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно при условии, что их денежная оценка может быть произведена с достаточной надежностью.В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина России от 08.11.2010 № 43н[4], по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка обязана быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному (с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»). Исходя из этого в бухгалтерском балансе подлежат пересчету данные по графе «На начало отчетного года». Может также потребоваться пересчет данных отчета о прибылях и убытках по графе «За аналогичный период предыдущего года» и иных сравнительных данных. При этом в бухгалтерском учете изменяются величины входящего сальдо по счету «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и соответствующего актива или обязательства организации на начало следующего за отчетным года.Необходимо обратить внимание на то, что в составе подлежащей раскрытию информации об учетной политике организации должна указываться информация об утвержденных и опубликованных, но не вступивших в силу нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету. Например, Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 и изменено от 06.04.2015 № 107н[5].ПБУ 21/2008 устанавливает правила признания и раскрытия в бухгалтерской отчетности организаций (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) информации об изменениях оценочных значений. При этом изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности. Необходимо учитывать, что изменение оценочного значения само по себе не влечет за собой необходимости образования резерва, за исключением случаев образования (изменения) оценочных резервов.Положение систематизирует общие подходы к признанию и раскрытию изменений оценочных значений, однако оно не устанавливает того, какие именно показатели должны иметь оценочные значения, критерии признания и первоначальной оценки соответствующих активов, и обязательств, а также порядок и правила их последующей оценки. Такие нормы устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2016) [6], предоставляет организациям право создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к финансовым результатам при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года. Техника отражения резерва сомнительных долгов устанавливается Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) [7].Изменение оценочного значения признается в бухгалтерском учете и отражается в бухгалтерской отчетности организации перспективно, т.е. с даты такого изменения. Норма о том, что изменение оценочного значения не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности, подчеркивает, что раскрытие в бухгалтерской отчетности изменения оценочного значения не потребует применения ретроспективного способа отражения.В Положении особо отмечается, что изменение способа оценки активов и обязательств не является изменением оценочного значения. При этом необходимо обратить внимание на то, что способы (методы) оценки имущества и обязательств устанавливаются Федеральным законом «О бухгалтерском учете».В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России отмечается, что для обеспечения полезности информации, формируемой в бухгалтерском учете, в соответствующих случаях оценка отдельных активов, обязательств, доходов и расходов может производиться:по текущей (восстановительной) стоимости (себестоимости), т.е. в сумме денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления бухгалтерской отчетности в случае необходимости замены какого-либо объекта;по текущей рыночной стоимости (стоимости реализации), т.е. в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.Так, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007, от 27.12.2007 N 153н (ред. от 16.05.2016) [8] способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года, и необходимо отметить, что под корректировкой в данном случае понимается не изменение остаточной стоимости нематериального актива, а изменение с начала отчетного года величины ежемесячно начисляемой амортизации. При этом в бухгалтерской отчетности за предыдущие отчетные периоды никакие корректировки не производятся.Аналогично отражались в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организаций последствия отмены Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01[14], утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.05.2016) [9], оценки выбытия материально-производственных запасов способом ЛИФО, при этом оценка материально-производственных запасов не подлежала ретроспективному пересчету. Изменился способ оценки при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии, что в конечном счете повлияло на изменение величины расходов организации.В соответствии с ПБУ 14/2007 организация ежегодно должна проверять срок полезного использования нематериального актива на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Кроме того, организации предоставлена возможность ежегодно пересматривать и при необходимости изменять способ определения амортизации нематериального актива. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях, т.е. начиная с начала отчетного года и в последующих отчетных периодах до полного погашения стоимости либо списания такого нематериального актива изменится величина ежемесячно начисляемой амортизации.Информация об изменениях в оценочных значениях раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности, в частности раскрытию подлежит:содержание изменения, повлиявшего на бухгалтерскую отчетность за данный отчетный период;содержание изменения, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды, за исключением случаев, когда оценить влияние изменения на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды невозможно. Факт невозможности такой оценки также подлежит раскрытию.Глава 3. Совершенствование бухгалтерской отчетности3.1 Показатели бухгалтерской отчетностиВ соответствии с реформированием бухгалтерского учета введено новое Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее - Положение). Это важнейший документ, определяющий правила, понятия показателей, их роль и место в учете и отчетности и т.п. Вместе с тем не все вопросы отчетности в полной мере увязаны с действующими нормативными актами. Требуют уточнения и формулировки некоторых определений в экономической литературе. В частности, понятие прибыли как конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта определяется неоднозначно. В Положении оно определено как бухгалтерская прибыль, что в наибольшей мере соответствует экономическому содержанию этого показателя в учете и отчетности.В экономической литературе встречается определение балансовой прибыли, что представляется спорным.