Бухгалтерский учет продажи продукции, работ, услуг, и прочих активов организации

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета продажи продукции, работ, услуг и прочих активов организации 5
1.1. Нормативное регулирование учета и аудита продажи продукции, товаров, услуг. Отличия МСФО и РСБУ. 5
1.2. Цели, задачи и принципы бухгалтерского учета продажи продукции, товаров, услуг. 17
1.3. Учет расчетов с дебиторами за продукцию, товары, услуги и прочие активы 21
Глава 2. Учет продажи продукции, товаров, услуг и прочих активов на примере ООО «АРС» 31
2.1. Краткая экономическая характеристика ООО «АРС» 31
2.2. Организация бухгалтерского учета предприятия 38
2.3. Бухгалтерский учет продажи продукции, товаров, услуг и прочих активов 47
Глава 3. Аудит продажи продукции, товаров и услуг на примере ООО «АРС» 54
3.1. Цель, задачи и объекты аудита расчетов за продукцию, товары и услуги 54
3.2. План, программа и методика аудита расчетов за продукцию, товары и услуги 57
3.3. Рекомендации по совершенствование бухгалтерского учета продажи продукции, товаров, услуг и прочих активов 71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 76
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 81
ПРИЛОЖЕНИЯ 85

В отношении НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет.Начисление амортизации по НМА производится линейным методом.2.10. Налоговый учет резервов.Организация создает резерв по сомнительным долгам в порядке, установленном ст. 266 НК РФ.Резервы предстоящих расходов для налогового учета не создаются.2.11. Реализация ценных бумаг.При реализации или ином выбытии ценных бумаг списание на расходы стоимости выбывших ценных бумаг определяется по стоимости каждой единицы (п. 9 ст. 280 НК РФ).2.12. Отчетный период по налогу на прибыль. Уплата авансовых платежей.Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Организация уплачивает квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.3. Налог на добавленную стоимость.Организация на основании ст. 143 НК РФ признается налогоплательщиком НДС. Налоговый учет по НДС осуществляется бухгалтерской службой компании.В качестве базы, используемой для получения необходимой информации в целях определения объектов налогообложения, используются данные регистров бухгалтерского учета.3.1. Порядок нумерации счетов-фактур.Нумерация счетов-фактур производится организацией в порядке возрастания с начала календарного года.3.2. Порядок применения вычетов налога на добавленную стоимость по расходам будущих периодов.Налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг) и имущественных прав, которые будут учтены в расходах будущих периодов, принимается к вычету единовременно при одновременном выполнении условий, перечисленных в ст. 172 НК РФ:- расходы осуществлены в рамках налогооблагаемой деятельности;- товары, работы, услуги приняты к учету;- имеется счет-фактура, оформленный надлежащим образом.Приложение 10Рабочий план счетовРаздел Наименование счета Номер счета1 2 3 Основные средства и иные внеоборотныеактивы Основные средства 01 Амортизация основных средств 02 Вложения во внеоборотные активы 08 Производственные запасы Материалы 10 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 19 Затраты на производство Основное производство 20 Готовая продукция, товары, реализация Товары 41 Продажи 90 Денежные средства Касса 50 Расчетные счета 51 Валютные счета 52 Специальные счета в банках 55 Финансовые вложения 58 Расчеты Расчеты с поставщиками и подрядчиками 60 Расчеты по налогам и сборам 68 Расчеты по социальному страхованиюи обеспечению 69 Расчеты с персоналом по оплате труда 70 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76 Финансовые результаты и использование прибыли Прибыли и убытки 99 Капитал и резервы Уставный капитал 80 Добавочный капитал 83 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 84 Кредиты банков и финансирование Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 66 Приложение 11Оценка состояния системы первичного учета «АРС»№ п/пВопросыКруг респондентовОтвет1Всегда ли в организации первичный документ составляется в момент совершения хозяйственной операции или сразу по ее окончанииГлавный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер кассовых операций и операций с подотчетными лицами, заведующие складамиДа2Всегда ли в организации используются унифицированные формы документовГлавный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, руководители всех участков бухгалтерииДа3Существует ли в организации действующий (работающий) график документооборотаГлавный бухгалтер, заведующие складамиНет4Существует ли в организации архивная служба или лицо, ответственное за ведение архиваГлавный бухгалтер Нет5Оформлены ли дела с первичной документацией должным образом Главный бухгалтер Да 6Когда в последний раз проводилась проверка налоговыми учреждениями кассовой дисциплины Руководитель, главный бухгалтер, бухгалтер по учету кассовых операцийНе проводилась 7Существует ли практика визирования договоров и иных юридических документов главным бухгалтером или иным ответственным работником бухгалтерииРуководитель, главный бухгалтер, начальник юридической службы Да8Существует ли практика заключения договоров материальной ответственности на участках учета кассовых операций и участках учета ТМЦРуководитель, главный бухгалтер, руководитель договорного отделаНет9Организуются ли главным бухгалтером в организации проверки с целью определения наличия первичных документов и с целью выявления нарушений при оформлении документовРуководитель, главный бухгалтер Нет10Каков примерный процент автоматизации при создании первичных учетных документовГлавный бухгалтер, лица, ответственные за создание первичных документов99%Приложение 12Актсверкивзаимныхрасчетовпо состоянию на 31.12.2014между ООО «АРС» и «Системы»Мы, нижеподписавшиеся, ___________ООО "АРС" _______________________, с одной стороны, и ___________ ООО «Системы» _______________________, с другой стороны, составили настоящий акт сверки в том, что состояние взаимных расчетов следующееПо данным ООО «АРГО», руб.По данным ООО «Системы», руб.№ п/пНаименование операции, документыДебетКредит№ п/пНаименование операции, документыДебетКредит1Сальдо на 01.01.2014202.04.11 Движение по банку O0281 (02.12.11) (270600 руб.)270600,00                        3Обороты за период270600,004Сальдо на 31.12.2014270600,00По данным на 31.12.2014 задолженность в пользу ООО «Системы» 270,600-00 руб. От ООО "АРС"От ООО «Системы»Приложение 13Схема учета реализации товаров Д 90 К ─────────────────────────────────┬───────────────────────────────── ┌──────────────┐│┌─────────┐┌──────────┐ │ 90, │││ 90, │ ┌─────────┐│ Кредит 41│┌──────────────┘\ │ субсчет 2 │││субсчет 1│ /└───────────────────┐│ Дебет 62││ ││ Себестоимость \│"Себестоимость│││"Выручка"│/ Выручка от ││ ││ ││ товаров /│ продаж" │││ │\ реализации товаров ││ ││ │└──────────────┐/ │ │││ │ \┌───────────────────┘│ │└──────────┘ │ │││ │ └─────────┘┌──────────┐ │ │││ │ ┌─────────┐│ Кредит 44│┌──────────────┘\ │ │││ │ /└───────────────────┐│ Дебет 50││ ││ Расходы на \│ │││ │/Выручка от реализации││ "Касса" ││ ││продажу товаров /│ │││ │\ товаров в розницу ││ ││ │└──────────────┐/ │ │││ │ \┌───────────────────┘│ │└──────────┘ └──────────────┘│└─────────┘ └─────────┘┌──────────┐ ┌──────────────┐││Кредит 68,│┌──────────────┘\ │ 90, │││ субсчет 1││ Сумма \│ субсчет 9 │││ "Расчеты ││начисленного НДС/│ "Прибыль/ │││ по НДС" │└──────────────┐/ │ убыток от ││└──────────┘ │ продаж" ││ └──────────────┘│ ─────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┌──────────┐ ┌───────┴──────┐ ┌─────────┐│ Кредит 99│┌─────────────────────┘\ │ 90, субсчет 9│ /└──────────────────────┐│ Дебет 99││"Прибыли и││ Прибыль \ │Прибыль/убыток│ / Убыток ││ ││ убытки" ││ / │ от продаж" │ \ ││ ││ │└─────────────────────┐/ │ │ \┌──────────────────────┘│ │└──────────┘ └──────────────┘ └─────────┘Приложение 13Цикл продажи и стандартизированные аудиторские процедуры Направление аудита и объекты аудита Цель процедуры Аудиторские процедуры Документальное оформление продажи и оплатытоваров Подтвердить критерий права и обязательств - наличие документов, обосновывающих права передачи товаров покупателю и правильность их оформления Аудиторская оценка документов по форме и по существу; правовая экспертиза договоров купли-продажи; формальный и арифметический контроль расчетно-платежных и кассовых документов Товары, их себестоимость и продажная цена Подтвердить критерий возникновения и оценки - факт передачи товаров покупателям как зарегистрированной в учете операции на основе первичных документов Направленное тестирование кредитовых записей по счетам41, 42, 44 (с целью выявить занижение) и дебетовых записей по счету 90-2 (с целью выявить завышение) Реализованные торговые наценки(валовой доход -выручка) Подтвердить критерий полноты, оценки и точности - расчета среднегопроцента торговых наценок или определения разницы в ценах, или потоварногоучета реализованных торговых наценок Арифметический контроль расчетов, инвентаризация сальдо по счету 42, контрольпоказателей, применяемых прирасчете среднего процента торговых наценок Расходы на продажу Подтвердить критерий полноты и точности - расчета распределения расходов на продажу и правильности их списания Сопоставление дебетовых и кредитовых записей по счету 44, арифметический контроль расчета расходов, относящихся к проданным товарам, контроль показателей, применяемых прирасчете среднего процента расходов Расчеты и оплататоваров покупателями Подтвердить критерий существования и возникновения - факта оплаты или обязательств по оплате товаров покупателямии их своевременную регистрацию в учете Направленное тестирование кредитовых записей по счетам90-1, 68 (с целью выявления занижения) и дебетовых записей по счетам 50, 62 (с целью выявления завышения) Выручка и себестоимость проданных товаров Подтвердить критерий полноты и раскрытия - обороты синтетического и аналитического учета по счету 90 Арифметический контроль соответствия показателей отчета о прибылях и убытках данным синтетического и аналитического учета по счету 90 Приложение 14План проверки учета продажи товаровПроверяемая организацияООО «АРС»Период аудитас 16.05.2015 по 25.05.2015 г.Руководитель аудиторской группыХараева И.Г.Планируемый риск существенного искажения финансовой отчетностисредний№ п/пПланируемые виды работПериод проведенияИсполнительПримечание1Проверка правильности учетной политики на 2012г в части операций по продаже товаров, отражения выручки и списания товаров16.05.2015 г.И.Г. Хараева2Аудит порядка учета продажи товаров 16.05.2015 г.И.Г. Хараева3Аудит правильности оформления первичных документов по продаже товаров 17.05.2015 - 19.05.2015 г.И.Г. Хараева4Проверка и подтверждение данных отчетности о продаже товаров23.05.2015 – 25.05.2015 г.И.Г. ХараеваРуководитель аудиторской организации ___________________ Долгалев С.М.Руководитель аудиторской группы ___________________ Хараева И.Г.Приложение 15Программа аудита продажи товаровПроверяемая организацияООО "АРС" Период аудитас 16.05.2015 по 25.05.2015 г.Руководитель аудиторской группыХараева И.Г.Планируемый риск существенного искажения финансовой отчетностисреднийПланируемый уровень существенности5 000 тыс. руб.№п/пПеречень аудиторских процедур по элементам типовых объектов аудитаПериод проведенияИсполнительПроцедура123451.Аудит порядка формирования бухгалтерского учета торговых операций16.05.2015 г.Хараева И.Г.Санжарова Я.Ю._1.1.Анализ учетной политики в части элементов, оказывающих влияние на процесс продажи товаров в организации16.05.2015 г.Хараева И.Г.Изучение положений учетной политики, соответствующих ПБУ1.2. Проверка правильности организации учета финансовых результатов от продажи товаров и соблюдения методологии, принципов учета торговых операций16.05.2015 г.Санжарова Я.Ю.Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм1.3.Проверка своевременности и полноты отражения операций по продаже товаров16.05.2015 г.Хараева И.Г.Пересчет, контроль документов, учетных записей1.4.Контроль от первичных документов, регистров бухгалтерского учета16.05.2015 г.Санжарова Я.Ю.Пересчет, проверка учетных записей1.5.Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами16.05.2015 г.Хараева И.Г.Наблюдение2.Аудит правильности учета торговых операций17.05.2015- 19.05.2015 г.Хараева И.Г._2.1.Определение правомерности, полноты и своевременности отражения в бухгалтерском учете торговых операций17.05.2015Хараева И.Г.Пересчет, подтверждение, наблюдение, проверка учетных записей2.2.Проверка оценки в бухгалтерском учете и отчетности операций по поступлении товаров17.05.2015 г.Хараева И.Г.Пересчет, подтверждение, наблюдение, проверка учетных записей2.4.Проверка правильности и полноты раскрытия информации о поступлении товаров19.05.2015Хараева И.Г.Аналитические процедуры4.2.Проверка полноты раскрытия информации о продаже товаров 24.05.2015г-25.05.2015г.Санжарова Я.Ю.Аналитические процедурыРуководитель аудиторской организации ___________________ Долгалев С.М.Руководитель аудиторской группы ___________________ ХараеваПриложение 16Источники информации, используемые при анализе расчетов с покупателями и заказчиками┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│ Юридическоеоснованиевозникновенияобязательствпорасчетамс ││поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками - оформленная в├┐│ соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации сделка │││ купли-продажи (гл. 30 ГК РФ) либо иная сделка ││└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘│ \ │ / \ │ /┐ ┌\ │┌──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┐││ Значимые для формирования учетной информации сведения о сделке │││ купли-продажи, поставке ││└──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┘│ \┘ └/ │ \ / │ \ │┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐││Наименование товара, количество, качество и ассортимент товара, │││подлежащего передаче покупателю, его цена. │││Срок поставки товара. │││Порядок и сроки оплаты, форма расчета. │││Условия транспортировки и порядок оплаты расходов по доставке товара. │││Момент перехода права собственности на приобретаемое имущество ││└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘│ ┌────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ │ Основания для оформления в учете дебиторской и кредиторской ├──┤ │ задолженностей │ │ └──────────┬───────────────────────────────────────┬─────────────────┘ │ \│/ \│/ │┌───────────┴───────────┐┌──────────────────────────┴───────────────────┐││ Расчетные документы ││ Документы - свидетельства совершения сделки │││ (счет, счет-фактура) ││ (товарно-транспортная накладная, приходный │││ ││ ордер, приемный акт, акт о приемке │││ ││ выполненных работ и др.) ││└───────────────────────┘└──────────────────────────────────────────────┘│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ │ Обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками находят ├─┘ │ обязательное отражение в учете в следующих случаях │ └───────────────────────────────────┬─────────────────────────────────┘ ┌─────────────────────────┼────────────────────────┐ \│/ \│/ \│/┌──────────┴────────────┐┌───────────┴───────────┐┌───────────┴───────────┐│При поступлении ││При поступлении в ││При оплате расчетных ││непосредственно в ││организацию имущества, ││документов поставщика ││организацию имущества ││оприходовании его без ││за приобретаемое ││(товаров, материалов и ││расчетных документов ││имущество, которое ││др.), приемке оказанных││поставщика на их оплату││до конца месяца не ││услуг, выполненных ││(неотфактурованная││поступило в организацию││работ в соответствии с ││поставка) ││и находится в пути или ││документами поставщика ││ ││на ответственном ││ ││ ││хранении у поставщика │└───────────────────────┘└───────────────────────┘└───────────────────────┘Приложение 17 Факторы, влияющие на порядок проведения аудиторских процедур N п/пФактор, определяющий характер аудиторских процедур Основные направления аудиторских процедур 1 Организационная структура и системабухгалтерского учета аудируемоголица Организационная структура может предполагать наличие сложной системы взаимоподчиненности, отдела внутреннего аудита, формирование бухгалтерской службы по отдельным участкам учета.Чем сложнее организационная структура, тем более четко должны быть прописаны аудиторские процедурыпо отдельным сегментам аудита 2 Вид деятельности: - оптовая торговля;- наличие розничнойи оптовой торговли одновременно; - наличие внешнеэкономическойдеятельности - экспорт/импорт Различные виды деятельности подразумевают включение в программу аудита аудиторских процедурпо проверке раздельного учета расходов, доходов, имущества, используемого в разных видах деятельности, в том числе раздельного учета налога на добавленную стоимость по реализации товаров оптом и в розницу (в случае применения различных режимов налогообложения). Наличие внешнеэкономической деятельности обусловливает появление процедур, связанных с проверкой наличия договоров (контрактов) на приобретение (продажу) товаров с иностранными поставщиками и анализ условий этих договоров (переход права собственности, условия платежа, валюта платежа, условия поставки, порядок доставки); проверку наличия документов на приобретаемые импортные товары, продаваемые экспортируемые товары; правильности исчисления курсовых разниц в связи с осуществлением импортных/экспортных операций и прочие аудиторские процедуры, связанные с особенностями видов деятельности организации 3 Применяемая системаналогообложения В зависимости от системы налогообложения (общая система налогообложения, специальные налоговые режимы), применяемой торговой организацией, происходит построение аудиторских процедур, связанных с проверкой сегмента по расчетам с бюджетом 4 Прочие факторы (например, среднее количество обрабатываемых за месяц документов, количество персонала, в том числе бухгалтерского, степень автоматизации учета, наличие контрольных процедур по получению и созданию документови прочее) Тестирование средств контроля по отдельным участкам учета позволяют выявить и проанализировать прочие факторы, влияющие на характер аудиторских процедур. Указанные факторы могут оказать влияние на формирование аудиторскойвыборки, принятие решения о проведении дополнительных аудиторских процедур, присутствие аудитора при проведении инвентаризации материальных ценностей, характер внешних запросовПриложение 18Тесты для проверки системы внутреннего контроляи бухгалтерского учета цикла продажи товаров Содержание вопроса или объект аудиторского анализа Процедура Система внутреннего контроля торговой организации Контроль правил эксплуатации контрольно-кассовых машин (ККМ) Осмотр, анализ технической документации на ККМ, анализ записей в книгах кассира-операционистаФормы продажи товаров и способы их документирования и санкционирования Собеседование, анкетирование персонала, анализ графиков документирования и внутренней распорядительной документации Организация учета бланков строгой отчетности (счетов-фактур, накладных, кассовых лент ККМ, дисконтных карт и т.д.) Анализ журналов регистрации первичных документов и наблюдение правил их выписки в момент совершения операций Порядок материальной ответственностив торговых залах и складах Собеседование с персоналом и проверка договоров о материальной ответственности Порядок ценообразования и полномочиялиц, его осуществляющих Анкетирование персонала, анализ должностных инструкций, выборочное сопоставление продажных цен в накладных и "товарных ценниках" в местах продажи Порядок и сроки представления товарной и кассовой отчетности Собеседование, анализ графика документооборота, наблюдение за выполнением графика Порядок возврата товаров ненадлежащего качества Собеседование, анкетирование персонала, анализ внутренней распорядительной документации Система бухгалтерского учета торговой организации Порядок оценки товаров Анализ учетной политики и рабочего плана счетов Порядок определения торговых наценок, относящихся к реализованнымтоварам Анализ учетной политики и справок бухгалтерского оформления, и бухгалтерских расчетов Порядок признания выручки от продажитоваров для целей финансового и учета Анализ учетной политики Порядок учета товаров проданных в кредит, принятых на комиссию, возвращенных покупателями, других операций выходящих за рамки типовых операций, связанных с продажей товаров Анализ учетной политики и рабочего плана счетов (типовых схем бухгалтерских корреспонденций счетов) Порядок списания расходов на продажуАнализ учетной политики и справок бухгалтерского оформления, и бухгалтерских расчетов Сроки и порядок сверки данных аналитического и синтетического учета Прослеживание записей в регистрах синтетического и аналитического учета по счетам 90, 41, 42 Приложение 19Риски и потенциальные ошибки статьи "Дебиторская задолженность" Пример возможных рисков и ошибок C E A V P Отраженная в отчетности дебиторская задолженность не подтверждена контрагентами Х Х - Х - Дебиторская задолженность в отчетности отражена не полностью (например, cun-off) Х - - - - Дебиторская задолженность в отчетности не совпадает с данными учета или первичных документов - - Х Х - Долгосрочная дебиторская задолженность отражена не по амортизированной стоимости - - - Х - Занижен резерв под сомнительную дебиторскую задолженность - - - Х - Долгосрочная дебиторская задолженность отражена в отчетности в составе краткосрочной - - - - Х