Этапы составления бухгалтерской финансовой отчетности.

СОДЕРЖАНИЕ
Стр.
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ
1.1. Понятие и значение бухгалтерской отчетности в рыночной экономике
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в РФ
1.3. Требования, предъявляемые пользователями к бухгалтерской отчетности в рыночной экономике
ГЛАВА 2. СОСТАВ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ КОММЕРЧЕСКОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
2.1. Состав годовой бухгалтерской отчетности в соответствии с российской и международной практикой
2.2. Взаимосвязь основных форм отчетности
ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
3.1. Этапы составления бухгалтерской отчетности
3.2. Типичные ошибки при составлении бухгалтерской отчетности
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Однако на практике в связи с увеличением сроков принятия решений руководством организации о списании недостач результаты инвентаризации зачастую отражаются гораздо позднее ее фактического завершения.
При проведении инвентаризации недопустимо сокращать объем проверки, т.е. не проводить инвентаризацию отдельных категорий имущества и обязательств. Особенно часто из категории инвентаризуемого имущества исключаются объекты, по которым не утверждены унифицированные формы по отражению результатов инвентаризации, - незавершенное производство и вложения во внеоборотные активы, резервы предстоящих расходов и платежей и др. Эти формы должны быть разработаны организацией самостоятельно и утверждены в виде приложения к учетной политике.
Довольно распространенная ошибка - отсутствие в документах о проведении инвентаризации подписи одного или нескольких членов инвентаризационной комиссии, что приводит к признанию результатов инвентаризации недействительными [13, с. 96].
Далее проводят реформацию баланса.
Реформация баланса - это списание прибыли (убытка), полученной фирмой за прошедший финансовый год.
Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция.
Операция по реформации баланса состоит из двух этапов:
закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности фирмы. Это счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;
включают финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.
Таким образом, реформация баланса это обнуление счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки»:
Счет 90 «Продажи» закрывается списание учтенных сумм в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (при наличии прибыли) или в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (при выявлении убытка);
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается списание учтенных сумм в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (при наличии прибыли) или в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (при выявлении убытка)
Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается списание учтенных сумм в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (при наличии прибыли) и в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (при выявлении убытка)
Процедура закрытия счетов оформляется бухгалтерской справкой [8, с. 71].
Затем следует заполнить формы годовой отчетности: Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках, Отчет об изменении капитала, Отчет об использовании денежных средств, которые сопровождаются пояснительной запиской.
К отчету прилагается итоговая часть аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
3.2. Типичные ошибки при составлении бухгалтерской отчетности
Несоблюдение отдельных положений нормативных документов, регламентирующих порядок составления отчетности, приводит к ошибкам при составлении бухгалтерской отчетности. Часто встречающиеся ошибки можно условно разделить на три группы:
организационные - ошибки, связанные с неправильным определением состава бухгалтерской отчетности, периодичности ее составления;
технические - неправильное заполнение отдельных реквизитов и арифметические ошибки, возникающие при заполнении форм отчетности;
методологические - возникают в связи с неправильным ведением бухгалтерского учета и, как следствие, ошибками при перенесении данных учета в отчетность.
К одной из основных организационных ошибок формирования бухгалтерской отчетности можно отнести отсутствие полного комплекта бухгалтерской отчетности на бумажных носителях, подписанный руководителем и главным бухгалтером, у организаций, которые предоставляют отчетность в налоговые органы в электронном виде.
Распространенной организационной ошибкой является также неправильное определение состава бухгалтерской отчетности организациями, являющимися субъектами малого предпринимательства. Обычно такие организации ошибочно не оформляют решение о составлении годовой бухгалтерской отчетности в упрощенном порядке.
Достаточно распространенной ошибкой является непроведение организациями обязательной аудиторской проверки годовой отчетности. При этом отчетность оказывается неполной, что приводит к получению требований от внешних пользователей (в частности, налоговых органов) о предоставлении аудиторского заключения. В противном случае на организацию и ее должностных лиц может быть наложен штраф.
В соответствии со ст. 12 Закона о бухгалтерском учете перед составлением годовой отчетности все организации обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств. Ее отсутствие в установленные сроки не позволяет считать составленную бухгалтерскую отчетность достоверной и зачастую является причиной отказа в выдаче безусловно положительного аудиторского заключения.
Одна из наиболее распространенных технических ошибок - в порядке подписания форм отчетности. В основном это касается организаций, в которых бухгалтерский учет ведет не главный бухгалтер, а специализированная организация или бухгалтер-специалист по договору подряда. В соответствии с п. 5 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете в этом случае подписывать отчетность за главного бухгалтера должен руководитель специализированной организации или бухгалтер-специалист. На практике же зачастую подпись за главного бухгалтера ошибочно ставит руководитель организации, в которой ведется бухгалтерский учет.
В Российской Федерации показатели бухгалтерской отчетности должны указываться в тысячах или миллионах рублей без десятичных знаков. Однако некоторые бухгалтерские работники по-прежнему пытаются указывать данные бухгалтерской отчетности в рублях по аналогии с данными налоговой отчетности.
Дата подписания бухгалтерской отчетности - важнейший реквизит, поскольку от его наличия зависит признание отчетности достоверной. До даты подписания в отчетности должны быть учтены все изменения, которые могли произойти с организацией после отчетной даты. Кроме того, организация не сможет получить аудиторское заключение, если ее бухгалтерская отчетность не содержит дату подписания. Ведь в соответствии с нормативными документами по аудиторской деятельности запрещено выдавать заключение о достоверности отчетности раньше даты ее подписания.
Достаточно часто при составлении бухгалтерского баланса бухгалтеры ошибочно производят зачет между различными статьями дебиторской и кредиторской задолженности. В результате имущественное положение организации, отраженное в отчетности, оказывается недостоверным. Особенно часто организации отражают в балансе сальдированный остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Аналогичной является ошибка, связанная с искусственным раздуванием валюты баланса за счет неправильного закрытия задолженности по контрагентам. Подобная ошибка возникает и когда организация ведет аналитический учет по контрагентам в разрезе каждого первичного документа. В этом случае, если организация своевременно не производит закрытие выставленных документов оплатой, также может возникать «раздувание» валюты баланса за счет того, что по одной и той же организации на одном и том же аналитическом счете числится как кредиторская, так и дебиторская задолженность.
Несмотря на кажущуюся незначительность, данная ошибка может иметь весьма существенный характер и даже привести к признанию бухгалтерской отчетности недостоверной в целом. Кроме того, в небольших организациях такие ошибки зачастую приводят к необходимости проведения обязательного аудита из-за ошибочного превышения валютой баланса установленного значения, что влечет для организации дополнительные, ничем не обоснованные расходы.
Сведения, содержащиеся в бухгалтерской отчетности организации, оказываются неполными, если при составлении отчетности не указывается имущество, числящееся на забалансовых счетах. Так, типичной ошибкой является отсутствие в бухгалтерском балансе сведений об арендованных организацией основных средствах или нематериальных активах, находящихся в пользовании.
Еще одной методологической ошибкой, на которую хотелось бы обратить внимание, является формальное отношение большинства главных бухгалтеров к составлению пояснительной записки к годовой отчетности. А между тем данный элемент отчетности - один из наиболее важных и существенных. Формальное ее составление, неотражение в записке обязательной информации (к примеру, в части раскрытия информации об аффилированных лицах) могут повлечь за собой признание бухгалтерской отчетности в целом недостоверной [6, с. 3].
Таким образом, бухгалтерская отчетность предприятия - это завершающий этап цикла учетных работ, в процессе которого формируется ряд показателей, наиболее полно характеризующих условия и результаты его работы за отчетный период.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую система данных об имущественном и финансовом положении организации, о результатах ее хозяйственной деятельности, предоставляемую в табличных формах и составляемую на основе данных бухгалтерского и оперативного учета.
Характерной особенностью отчетных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности выступает наличие логической и информационной взаимосвязи, сущность которой заключается в осуществлении взаимного дополнения отчетных форм, их разделов и отдельных статей. Взаимосвязь отчетных форм проявляется в детализации наиболее важных статей бухгалтерского баланса в других формах отчетности. Это позволяет осуществлять контроль за правильность формирования показателей отчетных форм.
Для обеспечения единообразия отчетных форм, информации в них предоставляемой и ее трактовки государство осуществляет нормативное регулирование методологии их составления. В РФ, начиная с 1996 г., система нормативного регулирования бухгалтерской отчетности представлена четырьмя уровнями, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности.
В рыночных условиях хозяйствования бухгалтерская (финансовая) отчетность выступает основным фактором, обеспечивающим цивилизованное построение деловых отношений между участниками хозяйственного оборота. Она является основой для принятия взвешенных управленческих решений, учитывающих экономические интересы предпринимателей и способствующих реализации поставленных задач.
Значение бухгалтерской отчетности тяжело переоценить, так как на ее основе производится аналитическая и планирующая работа. Она является наилучшим и достоверным источником информации для всех видов пользователей.
Повышение роли бухгалтерской отчетности в деловом обороте вызывает потребность формирования отчетной информации, отвечающей современным требованиям рынка.
В какой бы форме не представлялась отчетность, каково бы не было ее наполнение, какие бы показатели не включались в ее состав, всем пользователям нужна информация своевременная, достоверная, правдивая и надежная, полная и сопоставимая.
Соблюдение требований к качественным характеристикам бухгалтерской отчетности позволяет значительно повысить аналитические возможности различных отчетных форм.
Анализ отечественной и мировой практики формирования бухгалтерской отчетности свидетельствует о том, что регламентация российских стандартов в отношении состава бухгалтерской (финансовой) отчетности и представления в ней информации о финансовом положении организации по многим позициям близка к требованиям МСФО. В то же время необходимо отметить и существенные различия между ними, которые во многом обусловлены наличием особенностей российской экономики, сохранившимися национальными традициями делового оборота и отсутствием достаточно большого количества пользователей, заинтересованных в отчетности российских организаций, составленной по МСФО.
Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Самый общий обзор содержания бухгалтерской отчетности, при определенных ее ограничениях, предоставляет большую информацию ее пользователям и определяет основные направления анализа для реальной оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Тщательное изучение показателей бухгалтерской отчетности раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности.
Однако, как показывает отечественная практике применяемая во многих российских организация система бухгалтерского учета и отчетности не позволяет в полной мере обеспечить необходимое качество и надежность формируемой или отчетной информации. Это приводит к существенному ограничению возможностей полезного использования этой информации заинтересованными внешними и внутренними пользователями.
Таким образом, роль бухгалтерского учета и отчетности в условиях рынка неуклонно возрастает во всех сферах общественной жизни. Без знания четко отлаженной системы учета и отчетности в современных рыночных условиях невозможно осуществить ни один финансовый проект. Само существование любого предприятия невозможно без бухгалтерского учета и отчетности, ведь учет и отчетность – это информационное обеспечение системы управления на всех уровнях.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 28 сентября 2010 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 25 ноября 1996 г. № 48, ст. 5369.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н) (с изм. и доп. от 8 ноября 2010 г.) // Российский Налоговый курьер. 2000. - №4.
Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изм. и доп. от 17 августа 2012 г.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от 30 августа 2010 г. № 35.
Анищенко А.В. Бухгалтерская отчетность в российской учетной системе // Российский налоговый курьер. 2012. - № 3. С. 3-6.
Абрамычев А.В., Лихачев О.Б., Пучкова С.Н. Организация учета и отчетности.- М.: МГИМО. 2008. С. 211.
Абдуллаев Н. Типичные ошибки при составлении бухгалтерской отчетности // Финансовая газета. 2012. - № 2. С. 3.
Гинзбург А.И. Бухгалтерский учет и отчетность – СПб.: Питер. 2011. С.211.
Ефремов О. В. Бухгалтерский учет - М.: Бухгалтерский учет. 2009. С.179.
Зудилин А. Бухгалтерский учет на предприятиях.- М.: Бухгалтерский учет. 2011. С. 274.
Куракин М.Ю. Информационная значимость бухгалтерской отчетности // Двойная запись. 2012. - № 1. С. 5-11.
Полякова М.С. Годовая отчетность // Главбух. 2011. - № 12. С. 5-9.
Поленова С.Н. Бухгалтерская отчетность в российской и международной практике; сходство и различия // Международный бухгалтерский учет. 2012. - № 7. С. 5-12.
Сернова Н.А. Справочник по составлению бухгалтерской отчетности. - М.: ИНФРА-М. 2010. С.159.
Самохина Г.В. Бухгалтерский учет.- М.: Экоперспектива. 2011. С. 246.
Скворцов Н.Д. Бухгалтерский учет.- М.: Риск. 2011. С. 296.
Сергеев И.В. Бухгалтерский учет. - М.: Эльф-ЛТД. 2010. С. 311.
Седина Л.Г. Бухгалтерский учет. – М.: Экономика. 2011. С. 342.
Утехин Э.А. Бухгалтерский учет.- М.: Тандем. 2011. С. 341.
Юдина О.Г. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М. 2009. С. 371.
Яковлева В.Ю. Бухгалтерский учет.- М.: Банки и биржи. 2011. С.237.
2