налог на прибыль

ВВЕДЕНИЕ
1. Налоговый учет в организациях розничной торговли.
2. Учет доходов и расходов торговых организаций для расчета налога на прибыль
2.1. Доходы от реализации.
2.2. Порядок признания доходов от реализации
2.3. Расходы, связанные с реализацией товаров
2.3.1. Материальные расходы
2.3.2. Расходы на оплату труда
2.3.3. Амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам
2.3.4. Прочие расходы
2.4. Порядок признания расходов на реализацию
2.5. Доходы от внереализационных операций и порядок их признания
2.6. Расходы по внереализационным операциям и порядок их признания
2.7. Доходы и расходы, не учитываемые при определении базы по налогу на прибыль
3. Расчет налога на прибыль организации розничной торговли
3.1. Общие положения
3.2. Порядок расчета налогооблагаемой базы
3.3. Порядок исчисления налога и авансовых платежей организациями розничной торговли
3.4. Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей
3.5. Налоговая декларация
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Список использованной литературы
ПРИЛОЖЕНИЯ 41

В совокупность расходов, учитываемых при налогообложении, не включаются:     1) начисляемые дивиденды и другие суммы распределяемого дохода;
 2) пени и штрафы, начисленные для уплаты в бюджет;
3) взносы и вклады в уставный капитал организации или общее имущество товарищества;
  4) расходы по приобретению и созданию амортизируемого имущества;
5) взносы на негосударственное пенсионное обеспечение;
6) проценты, выплачиваемые торговым предприятием-заемщиком кредиторам сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения;
7) стоимость имущества и денежных средств, передаваемых комиссионером, агентом или иным поверенным по соответствующему договору комитенту, принципалу или иному доверителю в связи с исполнением обязательств, а также в счет оплаты понесенных затрат, не подлежащих включению в состав расходов комиссионера, агента или иного поверенного;
  8) суммы отчислений в резерв под обесценение ценных бумаг;     9) суммы денежных и натуральных займов, предоставленных другим организациям;     10) убытки по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальных хозяйств и социально-культурной сферы в части, превышающей предельные размеры, установленные законодательством;     11) стоимость имущества и имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты (при учете по методу начисления);     12) стоимость безвозмездно переданного имущества, имущественных прав и суммы расходов, связанных с этими операциями;
13) суммы налогов, предъявленных покупателям;
14) средства, перечисляемые профсоюзам;
    15) средства поощрений персоналу организации, не связанных с трудовой деятельностью по договору (контракту);
  16) суммы материальной помощи сотрудникам на строительство жилья;
17) суммы на оплату дополнительных отпусков работников сверх установленных законодательством норм;
  18) суммы оплаты проезда работников до места работы, за исключением случаев, предусмотренных трудовым договором (контрактом);     19) оплата путевок на лечение и отдых, а также подписка сотрудников на научно-техническую литературу;
20) сумма имущества и имущественных прав, переданных другой организации в виде залога;
    21) сумм налогов, ранее включенных в состав расходов, при списании кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности;     22) компенсации за использование личных автомобилей и мотоциклов в служебных целях сверх установленных норм;     23) оплата услуг нотариата сверх государственных тарифов;
  24) потери материальных ценностей сверх норм естественной убыли;     25) затраты на замену бракованной, утратившей товарный вид печатной продукции сверх установленных норм;
  26) суммы представительских расходов, превышающие установленные нормативы;
    27) суммы призов, используемых при рекламных мероприятиях, и расходы на отдельные виды рекламы сверх законодательно установленных норм;     28) отрицательные разницы, возникшие в результате переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости.

3. Расчет налога на прибыль организации розничной торговли
3.1. Общие положения
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:
российские организации;
иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях главы 25 Налогового Кодекса РФ признается:
для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются соответствующим образом;
для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 Налогового Кодекса РФ.
Для исчисления налога к расчетной налогооблагаемой базе по прибыли применяется обычная ставка 24%. Она делится на три доли:
    7,5% для перечисления в федеральный бюджет;
    14,5% для перечисления в региональный бюджет (бюджет субъекта РФ);
    2% для перечисления в местный бюджет.
    Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ. При этом размер ставки не может быть меньше 10,5%.
    Доходы, полученные в виде дивидендов российскими организациями и физическими лицами - резидентами РФ от российских предприятий, облагаются по ставке 6%.
    Доходы, полученные в виде дивидендов иностранными организациями от российских предприятий, облагаются по ставке 15%.     Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме процентов по ценным бумагам, эмитированным до 20.01.97 г., а также процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999г.) облагаются по ставке 15%.    Вычисленная сумма налога на прибыль - внереализационный расход организации, но на ее величину налогооблагаемая база не уменьшается.
Налоговым периодом по налогу признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
3.2. Порядок расчета налогооблагаемой базы
    Перед формированием налогооблагаемой базы в журнале хозяйственных операций выделяются действия, в которых отражены суммы доходов и расходов, не учитываемые для целей налогообложения. Они в дальнейших расчетах участвовать не будут.
    Далее сопоставляются доходы и расходы текущего периода по отдельным операциям, связанным с реализацией:
покупных товаров;
имущества и имущественных прав;
ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;
финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке;
основных средств.
Торговые предприятия, имеющие обособленные подразделения, осуществляющие деятельность с использованием объектов жилищно-коммунальных хозяйств и социально-культурной сферы, обязаны определять налоговую базу по такой деятельности отдельно. Убыток от нее признается только при условиях, что стоимость услуг, расходы на содержания объектов и качество услуг аналогичны тем, которые имеют предприятия, специализирующиеся на этих видах деятельности. Если хотя бы одно их этих условий не выполняется, убыток следует перенести на будущее, на срок до 10-ти лет, и погашать только за счет прибыли от этих видов деятельности.     Из общей налоговой базы (не включающей прибыль от специфических операций) исключается также сумма убытка, подлежащая переносу в будущие периоды. Например, если в текущем периоде реализованы основные средства, и эта реализация принесла предприятию убытки, их сумма должна быть списана на расходы не одномоментно, а в течение всего оставшегося срока полезного использования объекта.
    Если в отчетном (налоговом) периоде торговой организацией получен убыток (т.е. отрицательная разница меду доходами и расходами), в данном отчетном периоде налогооблагаемая база принимается равной нулю.     Прошлые убытки торговая организация имеет право включать в текущий период в пределах 30% прибыли отчетного периода. Остальная часть переносится на будущие этапы хозяйственной деятельности и списывается в течение 10-ти лет. На весь этот срок бухгалтерия организации обязана хранить документы по суммам переноса убытков.     Если организация осуществляет операцию по уступке права требования и ведет учет по методу начисления, то до наступления платежа отрицательная разница между доходом от реализации товаров и их стоимостью признается убытком организации. Но его величина не может превышать сумму процентов по заемным средствам. (Налоговое законодательство предполагает, что организация в этих условиях вполне может обойтись заемными средствами.) При уступке права требования после наступления срока платежа данная разница включается в убытки, но только 50% ее включается одномоментно на дату уступки права требования, а остальные 50% - по истечении 45-ти дней.
    Если торговая организация участвует в простом товариществе, согласно нормативным актам, она ежеквартально (до 15-го числа следующего за кварталом месяца) должна получать сведения о своей доле доходов, которую необходимо отражать в составе внереализационных доходов. Убытки от совместной деятельности не учитываются в налогооблагаемой базе, равно как и убытки, связанные с процессом возврата имущества.     При передаче имущества в уставный капитал другой организации разница между стоимостью акций и передаваемого имущества не признается ни прибылью, ни убытком торговой организации. При распределении имущества после ликвидации организации, доходы участников определяются по рыночным ценам за вычетом оплаченных акций, долей, паев.     При продаже ценных бумаг доходами считается выручка, а расходами - все затраты, связанные с реализацией. Стоимость ценных бумаг списывается непосредственно на реализацию одним из трех способов: ФИФО, ЛИФО или по стоимости единицы. Убытки от операций с ценными бумагами, полученные в предыдущих налоговых периодах, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы для той же категории ценных бумаг при их реализации в текущем периоде.
3.3. Порядок исчисления налога и авансовых платежей организациями розничной торговли
Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 Налогового Кодекса РФ.
Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в следующем порядке:
1. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.
2. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.
3. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.
4. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.
Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.
Организации розничной торговли, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового Кодекса РФ, не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
3.4. Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период (статья 289 НК РФ).
Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
Организации - налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.
Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых из цены сделки исключается накопленный купонный (процентный) доход, подлежащих налогообложению соответствующим образом у получателя доходов, уплачивается в бюджет налогоплательщиком - получателем дохода в течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход.

3.5. Налоговая декларация
Организации розничной торговли - налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.
Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты в установленном Налоговым Кодексом РФ порядке.
Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.
Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства.
Экономические преобразования в современной России и реформирование отношений собственности существенно повлияли на реализацию государством своих экономических функций и закономерно обусловили реформирование системы налогов. На пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. В частности, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, сдерживать инфляцию.
Налог на прибыль предприятий и организаций, оставаясь сугубо федеральным, играет важную роль в регулировании всей бюджетной системы страны. С самого начала он был определен в качестве регулирующего источника доходов. Отчисления от него направлялись в бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты по расчетам Минфина России. А затем нормативы были узаконены, региональные власти получили широкие полномочия в установлении своей части налога. Эти полномочия касаются и налоговых льгот. В настоящее время налог на прибыль стоит на первом месте среди доходных статей регионов.
Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками, другими организациями. Прибыль, известная с давних времен категория, получила новое содержание в условиях современного развития страны, формирования реальной самостоятельности субъектов хозяйствования. Поэтому одной из актуальных задач современного этапа является овладение руководителями и финансовыми менеджерами современными методами эффективного управления формированием прибыли в процессе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. Грамотное, эффективное управление формированием прибыли предусматривает построение на предприятии соответствующих организационно-методических систем обеспечения этого управления, знание основных механизмов формирования прибыли, использования современных методов ее анализа и планирования.
Наряду с формированием прибыли на каждом предприятии должно быть обеспечено и эффективное управление ее распределением. Необходимо при этом иметь в виду, что каждый цикл распределения прибыли отчетного периода - это одновременно и процесс обеспечения эффективности условий ее формирования на расширенной основе в предстоящем периоде, реализации целей стратегического развития предприятия.
В условиях рыночной экономики рост прибыли имеет огромное значение. Наличие чистой прибыли позволяет предприятию оптимально развиваться, увеличивать свое благосостояние и иметь благоприятные условия для дальнейшего существования и процветания. Чтобы добиться этого, необходимо уделять максимальное внимание способам расходования денежных средств и иных активов организации, а также оптимизации доходов. Торговой организации необходимо строго контролировать поступление и расходование денежных средств, чтобы в конце отчетного периода не оказаться со сплошными убытками.
Предприятие, занимающееся розничной торговлей должно уделять большое внимание грамотной разработке учетной политики, чтобы при получении наибольшей прибыли иметь возможность максимально снизить размер налога на прибыль, не нарушая при этом налогового законодательства.
Список использованной литературы
Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. – М.: Проспект, 1998.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II. WWW.GARANT.RU.
Давидовская И.Л. Доходы и расходы организации. Операционные, внереализационные, чрезвычайные. М.: - МЦФЭР, 2001.
Палий В.Ф. Бухгалтерский учет доходов, расходов и прибыли. – М.: Бератор-Пресс, 2003.
Кожинов В.Я. Учет в торговле. Проблемы налогового учета. М.: Идиома, 2002.
www.garant.ru
www.taxmin.ru
www.financepress.ru
www.rosec.ru