Проблемы противодействия лигализации доходов полученных преступным путем.

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Глава 1. Организация законодательства по противодействию легализации доходов, полученных преступным путём.
Глава 2. Проблемы выявления операций с денежными средствами или иным имуществом, связанных с легализацией доходов, полученных преступным путём.
2.1. Операции с денежными средствами или иным имуществом, подлежащие обязательному контролю.
2.2. Ревизии в коммерческих банках
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

При этом целесообразно применять приемы контроля: встречную проверку данных, отраженных в документах, проверку правильности хозяйственной операции по данным о выполнении других операций, связанных с ней; контрольный обмер (в строительстве), инвентаризацию и др.
Затем надо проверить:
■ ведется ли учет выдачи чековых книжек, выдаются ли они подотчетному лицу под расписку, проверяется ли порядок заполнения реквизитов чеков;
■ составляются ли подотчетными лицами отчеты об использовании чековых книжек;
■ соответствуют ли обороты и сальдо по счетам подотчетных лиц оборотам и сальдо по счету 55, субсчету «Чековые книжки»;
■ проставляются ли на транспортных документах номера, даты и суммы чеков и т.п.;
■ правильность корреспонденции счетов по расчетам чековыми книжками, нет ли случаев списания средств с кредита счета 55, субсчет «Чековые книжки» в дебет счетов 20 «Основное производство», 10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другие, минуя счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Ревизия операций по валютным счетам.
При проведении ревизии валютных операций следует руководствоваться нормативными документами, по валютному законодательству регулирование обращения в Российской Федерации иностранной валюты осуществляется в особом порядке.
В начале ревизионной проверки необходимо выяснить законность открытия валютных счетов. Обратите внимание на наличие выписки из протокола собрания учредителей об открытии валютного счета на территории Российской Федерации и за рубежом. Обратите внимание, в каких банках открыты валютные счета, имеют ли они лицензии Банка России на совершение валютных операций.
Необходимо проверить соответствие фактически используемых валютных счетов экспортеров данным о валютных счетах, заявленных ими при регистрации в качестве экспортеров стратегически важных сырьевых товаров и указанных в таможенных декларациях.
При проверке поступивших на валютные счета валютных средств устанавливают правильность и полноту их зачисления. Так, взносы наличной иностранной валюты должны отмечаться во всех выписках банка. Особое внимание по списанию инвалютных средств с валютных счетов необходимо обращать на своевременность и полноту оприходования и целевого использования наличной валюты, полученной из банка. Перечисление инвалютных средств в погашение задолженности поставщикам проверяется в разрезе этих счетов с целью установления реальности и обоснованности их использования.
Важным вопросом проверки является установление полноты зачисления денежных средств организации в иностранной валюте на его валютные счета.
Полностью ли предъявлены выписки банков и соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах.
Каждая операция, отраженная в выписке банка, должна быть подтверждена первичным документом. Приложенные к выписке банка первичные документы группируются в определенном порядке: сначала прилагаются к выписке все приходные документы, а за ними все расходные документы.
При проверке закупок товаров по импорту и совершения бартерных сделок следует установить выполнение следующих требований:
■ если фирма закупает товары по импорту, исчисляется ли покупная стоимость поступающих товарно-материальных ценностей в зависимости от стоимости, предусмотренной в контракте (договоре) на дату оприходования в организации, таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов по закупке и транспортировке;
■ ведется ли при совершении товарообменных (бартерных) сделок учет реализации и определяются ли финансовые результаты на дату, указанную в грузовой таможенной декларации на импорт, по стоимости, предусмотренной в контракте (договоре).
При проверке банковских операций ревизор должен также проверить реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счете 57 «Переводы в пути». На этот счет в ряде случаев неправильно относят просроченную задолженность заказчиков и другие суммы.
Ревизор должен проверить:
■ своевременно ли представляются платежные поручения на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;
■ правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за открытие валютных счетов;
■ правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты.
Важно обратить внимание на правильность определения и отражения в учете курсовых разниц. Правильность отражения курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета устанавливается исходя из порядка, предусмотренного в учетной политике организации.
Проверяя правильность составления бухгалтерских проводок, следует обратить внимание на соответствие записей в выписках банка записям в журнале-ордере № 2/1 и ведомости № 2/1 по счету 52 «Валютные счета» и в Главной книге, если бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета.
Ревизор должен проверить своевременность и полноту продажи части валютной выручки. При этом имеется в виду выручка-нетто — общая валютная выручка за вычетом валютных расходов на транспортировку, страхование, растаможку, расходов на посредников и экспедирование грузов.В соответствии с Указом Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1005 определено, что для своевременности расчетов с бюджетами всех уровней и Пенсионным фондом РФ, оплаты труда работающих и расчетов за товары и услуги при недостаточности рублевых средств на расчетных счетах юридические лица обязаны продавать средства, находящиеся на валютных счетах, и направлять вырученные рубли на расчетные счета для платежей в бюджеты всех уровней и Пенсионный фонд РФ, выплаты заработной платы работающих и приравненных к ней платежей, а также для оплаты товаров и услуг.
В практике проверок встречаются случаи неправомерного отнесения на себестоимость сумм, возникающих при проведении операций купли-продажи валюты. Организации ошибочно считали сумму банковской комиссии, хотя в выписке банка она не была отражена отдельной строкой, а входила в курс покупки-продажи валюты.
Коммерческие банки вправе использовать различные методы выявления финансовых нарушений.
Документальная проверка содержания операций — ведущий прием документального контроля. Она проводится с целью установления законности, целесообразности и достоверности совершенных хозяйственных операций и процессов. На основе этой проверки разрабатываются конкретные мероприятия по ликвидации нарушений и привлечению к ответственности виновных, включая возмещение нанесенного материального ущерба, а также по мобилизации внутренних резервов повышения эффективности деятельности организации.
Документальная проверка производится сплошным или выборочным способом.
При сплошном способе за ревизуемый период изучается содержание всех совершенных операций, отраженных в первичных документах и отчетах, и правильность их отражения на счетах бухгалтерского учета. Этот способ весьма трудоемок и применяется на тех участках деятельности организации, где вскрыты злоупотребления и необходимо установить полную сумму нанесенного материального ущерба, а также на некоторых участках деятельности, связанных с движением денежных средств, основных средств и других активов и пассивов в соответствии с заданием, указанным в программе ревизии.
При выборочном способе проверяется содержание части операций, отраженных в первичных документах и отчетах ревизуемого периода, по усмотрению ревизора. Если будут установлены злоупотребления, то на этом участке следует перейти на сплошной метод проверки, обеспечивающий выявление полного размера нанесенного ущерба.
Исследование операций в систематизированном порядке является рациональным и экономичным. При нем ревизуются однородные операции за определенный период. Это дает возможность ревизору глубоко изучить взаимосвязь проверяемых операций. Так проверяются кассовые операции, операции по счетам в банках, расчеты с подотчетными лицами, движение основных средств и товарно-материальных ценностей, издержки производства и обращения.
При документальной проверке ревизор устанавливает законность, целесообразность и достоверность операций, отраженных в документах:
■ операция считается законной, если ее содержание не противоречит действующему законодательству и нормативным документам;
■ целесообразность операции определяется ее направленностью на выполнение задач, стоящих перед организацией. Например, приобретены материалы, имеющиеся в наличии сверх нормы запаса. Операция законна, но не целесообразна. При выявлении незаконных и нецелесообразных операций ревизор должен изучить их характер, установить, кто и по чьему распоряжению осуществил эти операции, определить их последствия;
■ достоверность хозяйственной операции устанавливается при формальной арифметической проверке документов.
При формальной проверке определяются полнота и правильность заполнения реквизитов, характеризующих операцию, а также выявляются неоговоренные исправления, подчистки, дописки текста и цифр, подлинность подписей работников.
Арифметическая проверка позволяет установить правильность подсчетов в документах и выявить злоупотребления и хищения, скрытые за неправильными арифметическими действиями (например, неправильно показанные итоги в кассовых отчетах, в платежных ведомостях на выплату зарплаты и др.).
Встречная проверка данных заключается в том, что достоверность и правильность отраженных в документах хозяйственных операций проверяются путем сопоставления данных разных документов, относящихся к одним и тем же или различным, но взаимосвязанным хозяйственным операциям. Она может производиться по документам, находящимся в делах других организаций, с которыми организация вступала в хозяйственную связь. Этот прием применяется, например, при установлении полноты и своевременности оприходования полученных в банке наличных денег в кассу путем сопоставления данных приходных кассовых ордеров с соответствующими данными выписок.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Более семи лет действия Федерального закона от 07.08.01 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (Федеральный закон № 115-ФЗ) показали, что его требования органично вписались в практическую деятельность кредитных организаций, в чем огромная заслуга Банка России. Им подготовлены и введены в действие нормативные документы (положения, указания) по организации систем внутреннего контроля банковского сообщества, проведена большая методическая работа – выпущены рекомендации по определению примерных схем отмывания незаконно полученных доходов, предприняты активные усилия в части формирования и обеспечения электронно-коммуникационных средств связи для передачи сообщений в Федеральную службу по финансовому мониторингу.
Уполномоченный орган, определяемый Президентом Российской Федерации, является федеральным органом исполнительной власти, задачи, функции и полномочия которого в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма устанавливаются в соответствии с Федеральным законом.
При наличии достаточных оснований, свидетельствующих о том, что операция, сделка связаны с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, или с финансированием терроризма, уполномоченный орган направляет соответствующие информацию и материалы в правоохранительные органы в соответствии с их компетенцией.
На данный момент трактовка понятия и классификации необычных сделок, легализации, а также рекомендаций по выявлению подобных сделок и т.п. весьма условны, расплывчаты и неоднозначны. Но сырость закона под номером №115-ФЗ в этом и заключается. И нельзя упускать из виду тот факт, что несмотря на обвинения банкиров и СМИ в адрес ЦБ, либо напротив обвинения ФСФМ и ЦБ в адрес банкиров вынуждены будут постепенно уйти на второй план, обозначив коррективы и уточнения всех вышеупомянутых трактовок и рекомендаций в качестве первостепенной задачи в целях решения многих упомянутых в работе проблем, таких как несовершенство банковского законодательства, неясность сфер влияния гос.органов (ЦБ, ФСФМ и др.), уровень и качество подготовки банковских кадров, реформирование систем внутреннего контроля и аудита Банков и т.д. и т.п.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Конституция Российской Федерации – М.: Изд-во «Ось-89», 2000. – 48 с.
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (с изменениями и дополнениями.), принят Государственной Думой 17 июля 1998 года, одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 года.
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 г. №51-ФЗ.
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ (КоАП РФ) (с изменениями и дополнениями), принят Государственной Думой 20 декабря 2001 года, одобрен Советом Федерации 26 декабря 2001 года.
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (с изменениями и дополнениями), принята Государственной Думой 16 июля 1998 года, одобрена Советом Федерации 17 июля 1998 года.
Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 г. N 63-ФЗ (с изменениями и дополнениями.), принят Государственной Думой 24 мая 1996 года, одобрен Советом Федерации 5 июня 1996 года.
Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 07.08.2001 г. №119-ФЗ.
О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти: Указ Президента Российской Федерации от 09.03.2004 № 314
Федеральный Закон "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем и финансированию терроризма" от 07.08.2001г. № 115-ФЗ.
О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации: Указ Президента Российской Федерации от 25.07.1996 г. №1095.
Грачева Е.Ю., Хорина Л.Я. Государственный финансовый контроль – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005
Закарая Ж.В. Внутренний контроль в коммерческом банке. / Автореф. дисс. канд. экон. наук. - М.: МГУ, 2006.
Парамонова Т.В. О повышении качества надзора за кредитными организациями / Деньги и кредит, 2007. - № 10
Прокофьева О.К. К вопросу о совершенствовании инструментов банковского надзора. / Деньги и кредит, 2007. - № 9.
Официальный сайт ФСФМ РФ www.fedsfm.ru
Официальный сайт Росфиннадзора www.rosfinnadzor.ru
Официальный сайт Банка России www.cbr.ru
Федеральный Закон "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем и финансированию терроризма" от 07.08.2001г. № 115-ФЗ.
Парамонова Т.В. О повышении качества надзора за кредитными организациями / Деньги и кредит, 2007. - № 10 – С. 48.
Федеральный Закон "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем и финансированию терроризма" от 07.08.2001г. № 115-ФЗ.
Закарая Ж.В. Внутренний контроль в коммерческом банке. / Автореф. дисс. канд. экон. наук. - М.: МГУ, 2006. С. 36
Прокофьева О.К. К вопросу о совершенствовании инструментов банковского надзора. / Деньги и кредит, 2007. - № 9. С.52
Парамонова Т.В. О повышении качества надзора за кредитными организациями / Деньги и кредит, 2007. - № 10 – С. 51
2