Совершенствование налогооблажения игорного бизнеса на примере ООО "Фирма профит"

Содержание


Введение
Глава 1. Система налогообложения в РФ
1.1. Сущность и принципы налогообложения
1.2. Основы налогообложения в РФ
1.3. Особенности игорного бизнеса и его налогообложения
Глава 2. Анализ системы налогообложения игорного бизнеса на примере ООО «Фирмапрофит»
2.1. Анализ особенностей и проблем налогообложения игорного бизнеса
2.2. Характеристика исследуемой организации и анализ системы налогообложении я его деятельности
Глава 3. Проблемы игорного бизнеса и пути совершенствования налоговой системы РФ
3.1. Перспективы развития игорного бизнеса в РФ
3.2. Приведение деятельности ООО «Фирмапрофит» в соответствии с требованиями законодательства
3.3. Совершенствование учета и отчетности в ООО «Фирмапрофит»
Заключение
Список литературы

Совершенствование налогооблажения игорного бизнеса на примере ООО "Фирма профит"

П3.Долго-срочные обязательства
273509
-1,8
+322121
А4.
933284
+0,7
П4. Постоянные пассивы (собственный капитал– РБП – НДС к зачету)
433306
-2,8
+499978
Из четырех соотношений, характеризующих соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения, выполняется два. Высоколиквидные активы не покрывают наиболее срочные обязательства организации (разница составляет 1840586 тыс. руб.). В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств. В данном случае краткосрочная дебиторская задолженность полностью покрывает среднесрочные обязательства ООО «Фирмапрофит».
Таким образом, можно сказать, что выбранные организацией направления формирования и использования финансовых ресурсов не полностью обеспечивают ликвидность баланса. Необходимо добиваться снижения уровня привлеченных источников финансовых ресурсов до такого, чтобы они могли быть погашены наиболее ликвидными финансовыми ресурсами.
В таблице 2.6 приведен расчет коэффициентов, характеризующих ликвидность организации.
Таблица 2.6
Расчет коэффициентов ликвидности
Показатель ликвидности
Значение показателя
Изменение показателя
(гр.3 - гр.2)
Расчет, рекомендованное значение
на начало отчетного периода, тыс. руб.
на конец отчетного периода, тыс. руб.
1
2
3
4
5
1. Коэффициент текущей (общей) ликвидности
1,01
0,97
-0,04
Отношение текущих активов к краткосрочным обязательствам. Рекомендуемое значение: >2,0
2. Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности
0,83
0,64
-0,19
Отношение ликвидных активов к краткосрочным обязательствам. Рекомендуемое значение: >1,0
3. Коэффициент абсолютной ликвидности
0,03
0,09
+0,06
Отношение высоколиквидных активов к краткосрочным обязательствам. Рекомендуемое значение: >0,2
На 30.09.2007 г. при норме 2,0 и более коэффициент текущей (общей) ликвидности имеет значение 0,97. При этом нужно обратить внимание на имевшее место в течение девяти месяцев негативное изменение – коэффициент текущей ликвидности снизился на -0,04.
Коэффициент быстрой ликвидности по итогам сентября 2007 г. тоже оказался ниже нормы (0,64). Это свидетельствует о недостаточности у ООО «Фирмапрофит» ликвидных активов (т. е. наличности и других активов, которые можно легко обратить в наличность) для погашения краткосрочной кредиторской задолженности.
Ниже нормы, как и два другие коэффициента, оказался коэффициент абсолютной ликвидности (0,09 при норме 0,2 и более). При этом следует отметить имевшую место положительную динамику – за анализируемый период коэффициент вырос на 0,06.
Для оценки текущей платежеспособности используются относительные коэффициенты ликвидности, посредством которых определяется степень и качество покрытия краткосрочных долговых обязательств ликвидными активами. Показателями для оценки структуры баланса являются:
коэффициент текущей ликвидности
коэффициент обеспеченности собственными средствами3
1. Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств предприятия.
Нормативное значение К1 >= 2.
2. Коэффициент обеспеченности собственными средствами (К2) характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости.
Нормативное значение К2>= 0,1.
Таблица 2.6
Определение неудовлетворительной структуры баланса
Показатель*
Значение показателя
Изменение
(гр.3-гр.2)
Нормативное значение
Соответствие фактического значения нормативному на конец периода
на начало отчетного периода
на конец отчетного периода
1
2
3
4
5
6
1.Коэффициент текущей ликвидности
 1,02 
 0,99 
-0,03
не менее 2
не соответствует
2.Коэффициент обеспеченности собственными средствами
 -0,08 
 -0,13 
-0,05
не менее 0,1
не соответствует
3.Коэффициент восстановления платежеспособности
x
0,49
x
не менее 1
не соответствует
Поскольку оба коэффициента на конец девяти месяцев 2007 г. оказались меньше нормы, в качестве третьего показателя рассчитан коэффициент восстановления платежеспособности. Данный коэффициент служит для оценки перспективы восстановления организацией нормальной структуры баланса (платежеспособности) в течение полугода при сохранении имевшей место в анализируемом периоде тенденции изменения текущей ликвидности и обеспеченности собственными средствами. Значение коэффициента восстановления платежеспособности (0,49) указывает на отсутствие в ближайшее время реальной возможности восстановить нормальную платежеспособность. При этом необходимо отметить, что данные показатели неудовлетворительной структуры баланса являются достаточно строгими, поэтому выводы на их основе следует делать лишь в совокупности с другими показателями финансового положения организации.
Анализ полученных данных показывает, что существующая структура формирования финансовых ресурсов не способствует укреплению финансового положения ООО «Фирмапрофит».
Обобщающим финансовым показателем эффективности использования ресурсов ООО «Фирмапрофит» является абсолютная и относительная величина финансового результата.
Основные финансовые результаты деятельности ООО «Фирмапрофит» в первые девяти месяцев 2007 г. приведены ниже в таблице 2.7.
Таблица 2.7
Основные финансовые результаты деятельности ООО «Фирмапрофит»
Показатель
Значение показателя, тыс. руб.
Изменение показателя
За   отчетный  
период
За аналогичный
период
предыдущего года
тыс. руб.
(гр.2 - гр.3)
± %
((2-3) : 3)
1
2
3
4
5
1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг
1615722
1368756
+246966
+18
2. Расходы по обычным видам деятельности
1507576
1319828
+187748
+14,2
3. Прибыль (убыток) от продаж  (1-2)
108146
48928
+59218
+121
4. Прочие доходы
560418
151182
+409236
+3,7 раза
5. Прочие расходы
702875
280684
+422191
+150,4
6. Прибыль (убыток) от прочих операций  (4-5)
-142457
-129502
-12955
-10
7. EBIT (прибыль до уплаты процентов и налогов)
-2025
-55207
+53182
+96,3
8. Изменение налоговых активов и обязательств, налог на прибыль
-26594
-19188
-7406
-38,6
9. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода  (3+6+8)
-60905
-99762
+38857
+38,9
По данным "Отчета о прибылях и убытках" за рассматриваемый период организация получила прибыль от продаж в размере 6,7% от выручки. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года прибыль выросла на 121%.
По сравнению с прошлым периодом в текущем выросла как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности. Причем в процентном отношении изменение выручки (+18%) опережает изменение расходов (+14,2%), что является хорошим показателем
Убыток от прочих операций за анализируемый период (9 месяцев 2007 г.) составил 142457 тыс. руб., что на 12955 тыс. руб. (10%) больше, чем убыток за аналогичный период прошлого года. При этом величина убытка от прочих операций составляет 131,7% от абсолютной величины прибыли от продаж за анализируемый период.
Убыток связан с тем, что в данном отчетном периоде была списана невостребованная дебиторская задолженность ООО «Фирмапрофит»
Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемость затрат и т. д. Они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. 4 Расчет показателей рентабельности представлен в таблице 2.8.
Таблица 2.8
Анализ рентабельности
Показатели рентабельности
Значения показателя (в %)
Изменение, (%)
(гр.2 - гр.3)
за отчетный период 2007 г.
за аналогичный
период прошлого года
1
2
3
4
1. Величина прибыли от продаж на каждый рубль, вложенный в производство и реализацию продукции (работ, услуг), %
7,2
3,7
+3,5
2. Величина прибыли от продаж в каждом рубле выручки от реализации (рентабельность продаж), %
6,7
3,6
+3,1
3. Величина прибыли до налогообложения на рубль всех расходов организации, %
-2,8
-6,2
+3,4
Два первых показателя рентабельности, приведенные в таблице, имеют положительные значения, поскольку организацией в течение рассматриваемого периода получена прибыль от продаж. Однако в целом от финансово-хозяйственной деятельности получен убыток, что и обусловило отрицательное значение третьего показателя рентабельности.
Рентабельность продаж в отчетном периоде составила 6,7% . К тому же имеет место положительная динамика рентабельности обычных видов деятельности по сравнению с аналогичным периодом 2004 г. (+3,1%).
В таблице 2.9 представлена рентабельность использования вложенного в предпринимательскую деятельность капитала.
Таблица 2.9
Анализ рентабельности капитала ООО «Фирмапрофит»
Показатель рентабельности
Значение показателя в отчетном периоде, %
Расчет показателя
Рентабельность производственных фондов
15,9
Отношение прибыли от продаж к среднегодовой стоимости основных средств и материально-производственных запасов
Рентабельность активов (ROA)
-1,8
Отношение чистой прибыли к среднегодовой стоимости активов
Рентабельность собственного капитала (ROE)
-9
Отношение чистой прибыли к среднегодовой величине собственного капитала
За анализируемый период каждый рубль, вложенный организацией в основные фонды и материально-производственные запасы, обеспечил 0,16 руб. прибыли от продаж.
Отражение в пассиве баланса источников формирования финансовых ресурсов в виде резервного капитала и нераспределенной прибыли указывает на то, что ООО «Фирмапрофит» нацелено не только на обеспечение экономической эффективности, но и социальной тоже.
По результатам проведенного анализа выделены и сгруппированы по качественному признаку основные показатели финансового положения (по состоянию на конец девяти месяцев 2007 г.) и результатов деятельности ООО «Фирмапрофит» в течение анализируемого периода, которые приведены ниже. При этом учтено не только текущее значение показателей, но и их динамика. За отчетный период получена прибыль от продаж, причем наблюдалась положительная динамика по сравнению с прошлым периодом, произошел рост рентабельности продаж.
Наблюдается положительная динамика увеличения доли собственных источников финансовых ресурсов в составе источников. Чистые активы превышают уставный капитал, однако в течение анализируемого периода наблюдалось снижение величины чистых активов.
Отмечается неустойчивое финансовое положение по величине собственных оборотных средств. высокая зависимость организации от заемного капитала, неудовлетворительное значение показателей ликвидности и платежеспособности – все это указывает на неудовлетворяющую целям организации структуру формирования финансовых ресурсов. Необходимо оптимизировать структуру формирования финансовых ресурсов с целью ликвидации дефицита денежных средств.
В ООО «Фирмапрофит» должны быть приняты меры для более эффективного формирования и использования финансовых ресурсов, которые будут способствовать повышению финансовой устойчивости и ликвидности. Для этого необходимо добиться увеличения удельного веса основных источников формирования запасов и затрат в составе общей величины источников средств.
Согласно п. 1 ст. 366 НК РФ объектами налога на игорный бизнес признаются:
1) игровой стол;
2) игровой автомат;
3) касса тотализатора;
4) касса букмекерской конторы.
Рассмотрим подробнее каждый из указанных объектов.
Игровой стол - специально оборудованное у организатора игорного заведения место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или организатор.
Игровой автомат - специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения.
Касса тотализатора и касса букмекерской конторы - специально оборудованное место у организатора игорного заведения (организатора тотализатора), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.
Под "игровым полем" понимается специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников и только с одним представителем организатора игорного заведения, участвующим в указанной игре. Важно учитывать, что термин "игровое поле" не применяется к остальным объектам обложения налогом на игорный бизнес.
В случае если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей. Однако это не дает оснований считать игровое поле отдельным объектом налогообложения, иными словами, один игровой стол с несколькими полями представляет собой один объект налогообложения и соответственно регистрируется.
Процедура контроля за наличием игровых полей на игровом столе в главе 29 Кодекса не прописана. Информацию о количестве игровых полей налогоплательщик сообщает в налоговой декларации. Подтвердить или опровергнуть представленные налогоплательщиком сведения налоговый орган сможет в ходе проведения налогового контроля, формами которого являются налоговые проверки, получение объяснений, осмотр помещений и другие (глава 14 Кодекса).
Правоприменительная практика часто сталкивается с проблемой неправильного определения игрового стола с несколькими (двумя и более) игровыми полями как объекта налогообложения и толкования п. 1 ст. 370 НК РФ. Приведем следующий пример. Налоговый орган в ходе проверки неправильно определил объект налогообложения как пять игровых столов по два игровых поля и не учел при этом, что, несмотря на сменяемость игровых полей, у каждого из указанных игровых столов имелась возможность осуществлять карточную игру только на одном из имеющихся игровых полей. Суд при истолковании норм ст. ст. 364 и 370 НК РФ указал:
1) признание игрового поля таковым не связано с его расположением на игровом столе и не зависит от времени использования;
2) ставка налога по игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей только в случае наличия у игрового стола нескольких игровых полей. При этом необходимо исходить из конструкции стола, на котором расположено более одного игрового поля, а не из возможности замены одного игрового поля на другое игровое поле. (см. подробнее Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 26 августа 2005 г. N КА-А40/8125-05).
Таким образом, порядок исчисления налога, установленный п. 1 ст. 370 НК РФ, согласно которому, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по этому игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей, применяется к игровому столу, имеющему два игровых поля, расположенных на разных сторонах крышки стола. Из этого следует, что к спорным игровым столам правило п. 1 ст. 370 НК РФ не применимо.
Из определения "игровой стол" следует, что игровые столы могут стать объектом налогообложения, если они являются специально оборудованным местом для проведения азартных игр, иными словами, необходимо наличие реальной возможности использования их для указанных целей. В противном случае, когда игровые столы не могут быть использованы по техническим причинам, их нахождение в игорном заведении не приводит к возникновению объекта налогообложения и обязанности уплаты налога на игорный бизнес (см. подробнее Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 28 апреля 2003 года N А54-3728/02-С11).
Как известно, в п. 1 ст. 370 НК РФ ставка налога по игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей, расположенных на нем. На практике данное положение налоговые органы стали применять и к игровым автоматам исходя из количества игровых мест и количества игроков. Доводы налоговых органов основываются на положениях Правил проведения испытания игровых автоматов с денежными выигрышами с целью утверждения типа и контроля за их соответствием утвержденному типу, утвержденных Приказом Госстандарта России от 24.01.2000 N 22 и зарегистрированных в Минюсте России от 04.02.2000 под N 2075 (далее - Правила).
Согласно этим Правилам игровые автоматы могут быть объединены в игровой развлекательный комплекс. При этом игровой автомат, входящий в данный комплекс, может иметь все основные блоки игрового автомата, либо отдельные из вышеперечисленных блоков могут быть общими для всего комплекса.
В процессе игры на игровом автомате, входящем в игровой комплекс, игровая ситуация одного игрока не зависит от игровых ситуаций других игроков, каждый игровой автомат полностью автономен в реализации случайного выпадения результата игры после сделанной ставки. Таким образом, налогом облагается каждый игровой автомат, входящий в игровой развлекательный комплекс.
Министерство РФ по налогам и сборам (сегодня - Федеральная налоговая служба РФ при Министерстве финансов) в своем письме от 27 августа 2004 г. N 22-1-14/1475, а затем и ФНС России в письме от 11.05.2005 N 22-1-12/759 "О налоге на игорный бизнес" на примере игровых автоматов типа "Столбик" истолковывают понятие "игровой развлекательный комплекс" следующим образом.
В случае если оборудование каждого из нескольких игровых мест игрового автомата подпадает под понятия игрового автомата, сформулированные в ст. 364 НК РФ и в положениях Правил, игровой автомат будет являться игровым комплексом, состоящим из нескольких игровых автоматов, объединенных в один корпус. В связи с тем, что в одном автомате "Столбик" имеются четыре источника дохода, налог, по мнению налоговиков, необходимо исчислять и уплачивать по четырем объектам налогообложения. Организациям же выгодно исчислять налог с одного объекта. Соответственно, игровой автомат "Столбик" рассматривается как игровой развлекательный комплекс, объединяющий несколько игровых мест, отвечающих всем характеристикам игровых автоматов. В аналогичном порядке рассматриваются и игровые автоматы "Ромашка". По логике вышеуказанных писем именно игровые места являются объектами налогообложения. Однако не только "Столбик" и "Ромашка" не "устраивают" налоговиков, но и игровой автомат "Американская рулетка", который имеет восемь игровых мест. С данного игрового автомата контролирующие органы настаивают на уплате налога на игорный бизнес в восьмикратном размере (письмо УФНС по г. Москве от 13.01.2005 N 11-11Н/00766, письмо УМНС по Московской обл. от 28.04.2004 N 07-36/409/8873).
В то же время, если игровая ситуация одного игрока будет зависеть от игровых ситуаций других игроков и каждый игровой автомат, входящий в игровой комплекс, не будет автономен в реализации случайного выпадения результата игры после сделанной ставки, регистрации в установленном порядке в налоговых органах подлежит один игровой автомат, независимо от количества игроков. Соответственно, в целях налогообложения данный игровой комплекс будет рассматриваться как единый объект.
Однако суды, разрешая дела в соответствии с налоговым законодательством, отмечают отсутствие в п. 1 ст. 366 НК РФ (перечень закрытый) таких объектов налогообложения, как игровой развлекательный комплекс и игровое место. Ссылки же сторон на положения Правил, где эти понятия используются, судами правомерно не принимаются во внимание, т.к. данный акт к законодательству о налогах и сборах не имеет никакого отношения. Судья руководствуется сведениями, полученными в результате проведения специализированной экспертизы информационно-технологического состояния игрового автомата.
Кроме того, судами указывается, что зависимость ставки налога на игорный бизнес для игровых автоматов от количества игровых мест не предусмотрена. Такое условие установлено только для игровых столов (п. 1 ст. 370 НК РФ) (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16 августа 2005 г. N Ф04-4484/2005(12980-А70-27), Постановление ФАС Северо-Западного округа от 7 декабря 2005 г. N А21-4803/2005-С1).