Аудит учредительных документов и уставного капитала на примере организации.

Введение
1.Теоретические аспекты учета и аудита учредительных документов и уставного капитала в организациях
1.1.Нормативное регулирование учета учредительных документов и уставного капитала
1.2.Учет собственного капитала организации
1.3.Особенности методики проведения аудиторской проверки уставного капитала и учредительных документов
2.Анализ бухгалтерского учета уставного капитала и расчетов с учредителями на примере ООО «Дифарм»
2.1.Организационно-экономическая характеристика предприятия
2.2.Организация расчетов с учредителями
2.3.Учет уставного капитала на предприятия
3.Аудит учредительных документов и уставного капитала на примере ООО «Дифарм»
3.1.Организация подготовки аудиторской проверки
3.2.Аудит учредительных документов и уставного капитала
3.3.Рекомендации по устранению выявленных нарушений
Заключение
Список использованной литературы
Приложения

Аудит учредительных документов и уставного капитала на примере организации.

Организация
бухгалтерского и
налогового учета
формирования и
использования
фондов и резервов
Инспектирование (проверка
законности обоснования
формирования прочих видов
капитала и резервов,
документального
подтверждения формирования и
изменения прочих видов
капитала и резервов по форме
и по существу, типовых
корреспонденций счетов по
формированию и изменению
прочих видов капитала и
резервов, записей
по взаимокорреспондирующим
счетам)
Арифметическая проверка сумм
и оборотов по счетам
Для проверки уставного капитала, прочих видов капитала и резервов и расчетов с учредителями привлекаются учредительные документы, являющиеся локальными нормативными документами организации: устав, учредительный договор, протоколы собрания учредителей. Кроме того, анализируются документы, подтверждающие законность функционирования организации:
- свидетельство о государственной регистрации, о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц;
- свидетельства о регистрации в органах статистики, ПФР, ФСС РФ, ФОМС;
- лицензии на определенные виды деятельности;
- документы, подтверждающие право собственности учредителей на имущество, вносимое в счет вклада в уставный капитал;
- проспект эмиссии;
- реестр акционеров;
- протоколы годового собрания акционеров (учредителей);
- решения совета директоров;
- приказы и распоряжения исполнительной дирекции организации;
- независимая оценка рыночной стоимости основных средств.
Вклады в уставный капитал и расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов, формирование и движение прочих видов капитала и резервов подтверждают учетная политика организации, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность.
К первичным документам относятся выписка банка, приходные кассовые ордера, накладные, акты оприходования имущества, акты о приемке-передаче объектов основных средств и пр.
Регистры синтетического и аналитического учета включают журналы-ордера по счетам 75 «Расчеты с учредителями», 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; карточки по счетам, анализы счетов; оборотно-сальдовые ведомости; ведомости аналитического учета; бухгалтерские справки и прочее 11.
При аудите используются следующие формы бухгалтерской отчетности: «Бухгалтерский баланс» (форма № 1), «Отчет об изменениях капитала» (форма № 3).
Проверка учредительных документов, предшествующая аудиту активов и обязательств организации, позволяет определить дальнейший объем аудиторских работ, которые связаны с особенностями деятельности организации:
- виды деятельности, которые следует подвергнуть аудиту, то есть порядок формирования доходов и расходов от обычных и прочих видов деятельности;
- форма собственности, то есть. особенности финансирования организации и использование средств целевого финансирования;
- наличие дочерних, зависимых организаций, филиалов, структурных подразделений, то есть расчеты со связанными организациями или внутрихозяйственные расчеты;
- формирование, движение и распределение прибыли, капитала, резервов, то есть особенности организации бухгалтерского и налогового учета капитала и резервов.
Направления аудиторской проверки учредительных документов (рис. 2).
Рис. 2. Направления аудиторской проверки учредительных документов
Полученную в процессе аудита учредительных документов информацию аудитор может использовать при проверке других участков и операций учета: внеоборотных и оборотных активов, расчетов, финансовых результатов, капитала и резервов.
Далее аудитору следует определить доли учредителей и содержание вкладов на основании учредительного договора и устава организации. Вкладом в уставный капитал могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные либо иные права, имеющие денежную оценку. Если вклад осуществлен неденежными средствами, то необходимо проверить наличие независимой оценки. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении акционерного общества, производится по соглашению между учредителями. При оплате дополнительных акций неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится советом директоров (наблюдательным советом) общества. При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.
Источниками взносов учредителей в уставный капитал могут быть только собственные средства организации, поэтому целесообразно проверить документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал.
Направления проверки документального подтверждения вкладов в уставный капитал (рис. 3).
Рис. 3. Направления проверки документального подтверждения вкладов в уставный капитал
При проверке правильности начисления доходов от участия в уставном капитале рассматриваются решения совета директоров, протоколы общего собрания учредителей (участников), акционеров.
При аудите расчетов с учредителями по выплате доходов проверяется налогообложение этих доходов.
Аудит организации бухгалтерского учета расчетов с учредителями предусматривает проверку учетных записей по корреспондирующим счетам.
В процессе аудита организации бухгалтерского учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал проверяются записи по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 75-1.
При проверке расчетов с учредителями по выплате доходов анализируются записи по дебету счета 84 и кредиту счета 75-2.
При проверке уставного капитала аудитору необходимо проанализировать следующее:
- размер сформированного уставного капитала, отраженный в уставе организации;
- размер уставного капитала, отраженный в учредительных документах и в бухгалтерском учете. Размер уставного капитала, заявленный в уставе общества, должен быть тождествен кредитовому остатку по счету 80 в главной книге и бухгалтерском балансе;
- документальное обоснование изменения уставного капитала;
- организация аналитического и синтетического учета операций по формированию и изменению уставного капитала 12.
При проверке синтетического учета тестируются соответствующие корреспонденции счетов.
Формирование уставного капитала подтверждается проверкой расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал по дебету счетов материально-производственных запасов, вложений во внеоборотные активы, денежных средств и кредиту счета 7513.
Уставный капитал АО не является постоянной величиной, он может изменяться. При изменении уставного капитала в бухгалтерском учете проверяются записи по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов 50, 51, 52, 55 на сумму приобретенных акций своего АО у акционеров.
Правильность списания с бухгалтерского баланса убытка отчетного года проверяется по записям, сделанным по дебету счета 80 и кредиту счета 84 при доведении размера уставного капитала до величины чистых активов АО.
Уставный капитал может быть увеличен за счет средств добавочного капитала. Проверке подвергаются обороты по дебету счета 83 и кредиту счета 80.
Резервный капитал образуется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и учредительными документами.
В процессе аудита формирования и использования средств резервного капитала аудитор проверяет:
- законность формирования резервного капитала;
- суммы отчислений в резервный капитал;
- организацию бухгалтерского учета состояния и движения резервного капитала.
При проверке отчислений в резервный капитал из прибыли инспектируются обороты по дебету счета 84 и кредиту счета 82.
При проверке формирования и использования средств добавочного капитала анализируется счет 83.
Аудитору необходимо установить правильность:
- формирования добавочного капитала в соответствии с уставом и учетной политикой;
- использования средств добавочного капитала согласно решению общего собрания участников, акционеров;
- ведения аналитического и синтетического учета по счету 83.
Кроме того, необходимо убедиться в том, что записи синтетического и аналитического учета по счету 83 соответствуют записям в главной книге, формах № 1 и № 3 бухгалтерской отчетности.
Аналогичные процедуры используются при аудите наличия и движения сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Аудитор может обратить внимание на формирование чистой прибыли (убытка), проанализировать причины изменения показателя в динамике, факторы, которые повлияли на формирование чистого убытка отчетного года или снижение чистой прибыли.
2.Анализ бухгалтерского учета уставного капитала и расчетов с учредителями на примере ООО «Дифарм»
2.1.Организационно-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Дифарм» основано в 2000 году. Первоначальный уставный капитал в размере 8 000 рублей оплачен полностью.
Место нахождения: 191040, Российская Федерация, г.Санкт-Петербург, Лиговский проспект, д.60-62.
Общество действует в соответствии с Уставом и иным действующим законодательством Российской Федерации.
Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, имеет гражданские права и несет обязанности.
Филиалов и представительств общество не имеет.
Основной целью деятельности предприятия является получение прибыли.
Прекращение деятельности общества происходит путем его ликвидации или реорганизации.
ООО «Дифарм» – оптовый аптечный склад, занимающийся сбытом лекарственных средств, предметов санитарии и гигиены, медицинских инструментов, а также других товаров сходного ассортимента для аптечных и медицинских учреждений.
Организационная структура ООО «Дифарм» является функциональной и представлена на рис. 4.
Общая численность работников предприятия составляет 25 человек.
ООО «Дифарм» имеет расчетный счет в ОАО «ИНКАСБАНК» г.Санкт-Петербург.
ООО «Дифарм» - относительно молодая компания, нацеленная на занятие ниши на рынке товаров медицинского назначения.
Рис. 4. Структура кадров ООО «Дифарм»
Основными поставщиками являются:
1.ЗАО «СИА Интернейшнл» г.Пенза
2.ЗАО ЦВ «Протек» г.Москва
3.ООО ПФФ «Гран-С» г.Саратов
4.ОАО «ICN лексредства» г.Курск
5.ОАО «Красногорсклексредства» г.Красногорск Московской обл.
Клиентами являются аптеки города и Ленинградской области.
Целью предприятия является продвижение на рынок товаров медицинского назначения при устойчивом повышении своей рентабельности. Ассортимент товаров строится на существующих потребностях рынка, количество позиций прайс-листа колеблется в пределах 3000-4000 наименований.
Сфера здравоохранения – это очень сконцентрированный рынок. Только некоторые крупные игроки успешно делают здесь бизнес. Как свидетельствует статистика, на менее крупные компании приходится не более 11% от получаемой здесь прибыли, что вызвано большими накладными расходами и другими затратами.
Чтобы выжить в мире гигантов, необходимо представить свою компанию как платежеспособную, надежную и ориентированную на клиента.
Общество обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном Федеральными законами
и иными правовыми актами Российской Федерации.
Предприятие подлежит обязательному аудиту14.
Организация бухгалтерского учета ООО «Дифарм» основана на единых методологических принципах, установленных Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положениями по бухгалтерскому учету, Налоговым кодексом Российской Федерации, Планом счетов бухгалтерского учета.
Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета несет генеральный директор.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется с применением журнально-ордерной формы счетоводства.
Бухгалтерский баланс характеризует в денежной форме финансовое положение организации на определенную дату.
Структура стоимости имущества дает общее представление о финансовом состоянии предприятия. Она показывает долю каждого элемента в активах и соотношение заемных и собственных средств, покрывающих их в пассивах.
Анализ и динамика состава и структуры имущества ООО «Дифарм» по данным бухгалтерского баланса за 2007-2009 годы (Приложение 1, 2, 3) представлены в таблицах 8, 9.
Динамику актива и пассива баланса можно представить в виде диаграмм (рис. 5, 6). Структура актива и пассива баланса ООО «Дифарм» представлена на рисунках 7, 8.
Таблица 8
Анализ состава имущества ООО «Дифарм» и источников его образования
Показатели
Абсолютные величины,
млн. рублей
Изменение абсолютных величин
01.01.07
01.01.08
01.01.09
01.01.10
Гр3-2
Гр4-3
Гр5-4
1
2
3
4
5
6
7
8
АКТИВ
Внеоборотные активы, в т.ч.
-
-
59
53,1
-
+59
-5,9
основные ср-ва
-
-
59
53,1
-
+59
-5,9
Оборотные активы, в т.ч.
191,2
373,2
259,9
329,7
+182
-113,3
+69,8
Запасы
128,2
285
202,9
244,7
+156,8
-82,1
+41,8
дебиторская задолженность
-
-
10
-
-
+10
-10
денежные средства
63
88,2
47
85
+25,2
-41,2
+38
БАЛАНС
191,2
373,2
318,9
382,8
+182
-54,3
+63,9
ПАССИВ
Капитал и резервы
69
110,2
149,9
198,8
+41,2
+39,7
+48,9
Краткосрочные обязательства,т.ч.
122,2
263
169
184
+140,8
-94
+15
кредиторская задолженность
122,2
263
169
184
+140,8
-94
+15
БАЛАНС
191,2
373,2
318,9
382,8
+182
-54,3
+63,9
Таблица 9
Анализ структуры имущества и источников его образования
Показатели
Удельный вес, %
Изменение в удельных весах
01.01.07
01.01.08
01.01.09
01.01.10
Гр3-2
Гр4-3
Гр5-4
1
2
3
4
5
6
7
8
АКТИВ
Внеоборотные активы, в т.ч.
-
-
18,5
13,9
-
+18,5
-4,6
основные средства
-
-
18,5
13,9
-
+18,5
-4,6
Оборотные активы,
100,0
100,0
81,5
86,1
-
-18,5
+4,6
В т.ч.Запасы
67,1
76,4
63,6
63,9
+9,3
-12,8
+0,3
дебиторская зад-ть
-
-
3,2
-
-
+3,2
-3,2
денежные средства
32,9
23,6
14,7
22,2
-9,3
-8,9
+7,5
БАЛАНС
100,0
100,0
100,0
100,0
-
-
-
ПАССИВ
Капитал и резервы
36,1
29,5
47,0
51,9
-6,6
+17,5
+4,9
Краткосрочные обязательства, т.ч.
63,9
70,5
53,0
48,1
+6,6
-17,5
-4,9
кредиторская задолженность
63,9
70,5
53,0
48,1
+6,6
-17,5
-4,9
БАЛАНС
100,0
100,0
100,0
100,0
-
-
-
Из аналитических таблиц 8, 9 следует, что за исследуемый период имущество ООО «Дифарм» как увеличивалось, так и уменьшалось. В общем, по состоянию на 01.01.10 года по сравнению с 01.01.07 года имущество предприятия увеличилось на 191,6 млн. рублей.
Анализ актива баланса выявил перераспределение структуры стоимости имущества за счет приобретения основных средств. Оборотные активы, главным образом запасы, по-прежнему составляю основную долю активов предприятия.
Анализ пассива баланса наглядно представляет увеличение доли собственного капитала и уменьшение заемного, что свидетельствует об укреплении финансового состояния предприятия.
Рис.5. Динамика актива баланса ООО «Дифарм»
Рис.6. Динамика пассива баланса ООО «Дифарм»
Рис. 7. Структура актива баланса ООО «Дифарм»
Рис. 8. Структура пассива баланса ООО «Дифарм»
На основе данных отчета о прибылях и убытках ООО «Дифарм» за 2007-2009 годы (Приложения 4, 5, 6) составим таблицу основных показателей деятельности организации и оценим динамику финансовых результатов. Для этого составим сравнительный аналитический отчет о прибылях и убытках (табл. 10).
Анализ абсолютных величин таблицы 10 показал, что в каждом отчетном периоде зафиксирована прибыль, ее размер уменьшался в 2008 году и затем снова увеличился в 2009 году. Изменения показателя валовой прибыли те же. Это происходило за счет уменьшения доли себестоимости в процентах к изменению выручки от продаж.
Таблица 10
Сравнительный аналитический отчет о прибылях и убытках
ООО «Дифарм» за период с 01.01.2006г по 31.12.2009 года
Показатели
Абсолютные величины, млн. рублей
Изменение абсолютных величин
2006г
2007г
2008г
2009г
Гр3-2
Гр4-3
Гр5-4
1
2
3
4
5
6
7
8
Доходы и расходы по обычным видам деят-ти
Выручка
114,5
206,0
203,0
248,8
+91,5
-3,0
+45,8
Себестоимость
55,8
85,9
63,4
104,9
+30,1
-22,5
+41,5
Валовая прибыль
58,7
120,1
139,6
143,9
+61,4
+19,5
+4,3
Коммерческие расходы
46,9
67,3
92,0
75,4
+20,4
+24,7
+16,6
Прибыль от продаж
11,8
52,8
47,6
68,5
+41,0
-5,2
+20,9
Прочие доходы и расходы
Проценты к уплате
2,5
2,2
+2,5
-0,3
-2,2
Прочие расходы
1,3
2,4
0,9
4,2
+1,1
-1,5
+3,1
Прибыль до налогообложения
10,5
47,9
44,5
64,3
+37,4
-3,4
+19,8
Текущий налог на прибыль
3,0
6,7
4,8
15,4
+3,7
-1,9
+10,6
Чистая прибыль(убыток)
7,5
41,2
39,7
48,9
+33,7
-1,5
+9,2
Продолжение таблицы 10
Показатели
Относительные величины,
%
Изменения относительных величин, %
2006г
2007г
2008г
2009г
Гр3-2
Гр4-3
Гр5-4
1
2
3
4
5
6
7
8
Доходы и расходы по обычным видам деят-ти
Выручка
100,0
100,0
100,0
100,0
-
-
-
Себестоимость
48,7
41,7
31,2
42,2
-7,0
-10,5
+11,0
Валовая прибыль
51,3
58,3
68,8
57,8
+7,0
+10,5
-11,0
Коммерческие расходы
41,0
32,7
45,3
30,3
-8,3
+12,6
-15,0
Прибыль от продаж
10,3
25,6
23,5
27,5
+15,3
-2,1
+4,0
Прочие доходы и расходы
Проценты к уплате
1,2
1,1
+1,2
-0,1
-1,1
Прочие расходы
1,1
1,2
0,4
1,7
+0,1
-0,8
+1,3
Прибыль до налогообложения
9,2
23,3
21,9
25,8
+14,1
-1,4
+3,9
Текущий налог на прибыль
2,6
3,3
2,4
6,1
+0,7
-0,9
+3,7
Чистая прибыль(убыток)
6,6
20,0