Подоходный налог с физ.лиц как основная форма личных налогов

ВВЕДЕНИЕ


1. СУЩНОСТЬ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА

1.1 Плательщики налога

1.2 Объект налогообложения

1.3 Порядок исчисления налогооблагаемой базы

2. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

3. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА

4. ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ В ЕВРОПЕ


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Подоходный налог с физ.лиц как основная форма личных налогов

8) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в распо­ложенные в РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы компенсации стоимости пу­тевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в располо­женные в РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:
- за счет средств работодателей, оставшихся в их распо­ряжении после уплаты налога на доходы организаций;
- за счет средств Фонда социального страхования РФ;
9) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их рас­поряжении после уплаты налога на доходы организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работни­ков, их супругов, их родителей и их детей при наличии у медицинских учреждений лицензий, а также наличии до­кументов, подтверждающих фактические расходы на ле­чение и медицинское обслуживание.
10) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профес­сионального образования или послевузовского образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учрежде­ний начального профессионального и среднего професси­онального образования, слушателей духовных учебных уч­реждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреж­дениями; стипендии, учреждаемые Президентом РФ, орга­нами законодательной (представительной) или исполнитель­ной власти РФ.
2. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
Это понятие давно используется в зару­бежных налоговых системах; в России же оно вводится впервые в соответствии со второй частью НК РФ. В отношении налога на доходы физических лиц предусмотрены четыре вида вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
При определении налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, и отношении которых установлены различные ставки, плательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:
- в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода — распространяется на плательщиков-чернобыльцев и приравнен­ных к ним категорий; инвалидов из числа военнослужащих, став­ших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ;
- в размере 500 руб. — распространяется на плательщиков — Героев Советского Союза и Героев РФ, а также лиц, награж­денных орденом Славы трех степеней; участников Великой Отечественной войны, блокадников, бывших, в том числе не­совершеннолетних, узников концлагерей, инвали­дов с детства, а также инвалидов I и II групп и другие подобные категории граждан;
- в размере 400 руб. — распространяется на все остальные категории плательщиков и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб., после чего налоговый вычет в 400 руб. не применяется;
Поясним это на примере.
Предположим, что сотрудник предприятия имел в течение первого полугодия следующие доходы по месяцам:
Месяц, в котором получен доход
Доход (руб.)
Сумма дохода нарастающим итогом (руб.)
Вычет (тыс. руб.)
Январь
7500
7500
400
Февраль
8200
15700
400
Март
9700
25400
-
Апрель
9700
35100
-
Май
9700
44800
-
Июнь
9700
54500
-
Как видно из приведенных данных, начиная с того месяца, в котором сумма дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала года превысила 20 тыс. руб, стандартный вычет не применяется.
- в размере 600 руб. — распространяется на каждого ребенка у плательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, яв­ляющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, ис­численный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб., после чего налоговый вычет не применя­ется. Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ор­динатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Вдовам (вдов­цам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налого­вый вычет производится в двойном размере.
Применительно к условиям приведенного примера вычет на детей сотруднику предприятия будет производиться на протяжении января – апреля, т.е. пока его доход не превысил 40 тыс. руб.
Плательщикам, имеющим право более чем на один стандарт­ный вычет (300. 500 и 400 руб.), предоставляется максимальный из них. Стандартный вычет в 600 руб. предоставляется незави­симо от предоставления других стандартных вычетов.
Стандартные вычеты предоставляются плательщику одним из налоговых агентов по выбору плательщика по его заявлению на основании документов, подтверждающих право на вычеты.
При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:
- в сумме, уплаченной плательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов, но не более 38 000 руб., а также в сумме, уплаченной плательщиком-родителем.за обу­чение своих детей в возрасте до 24 лет, плательщиком-опекуном (попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов, но не более 38 000 руб. на каждого ребенка в обшей сумме на обоих родите­лей (опекуна или попечителя).
Указанный вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения лицензии, подтверж­дающей статус учебного заведения, а также представлении пла­тельщиком документов, подтверждающих его расходы за обуче­ние. Вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформлен­ный в установленном порядке в процессе обучения;
- в сумме, уплаченной плательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреж­дениями РФ, а также уплаченной плательщиком за услуги по ле­чению супруга (супруги), родителей и своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с переч­нем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с пе­речнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых платель­щиками за счет собственных средств. Общая сумма этого выче­та не может превышать 38 000 руб.
По дорогостоящим видам лечения сумма вычета принимает­ся в размере фактически произведенных расходов. Перечень до­рогостоящих видов лечения утверждается Правительством РФ
Вычет сумм оплаты стоимости лечении предоставляется плательщику, если лечение производится в медицинских учреж­дениях, имеющих лицензии на осуществление медицинской де­ятельности, а также при представлении документов, подтверж­дающих фактические расходы на лечение и приобретение меди­каментов.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется плательщику, если оплата лечения и приобретенных медикамен­тов не была произведена организацией.
Социальные налоговые вычеты предоставляются на основа­нии письменного заявления плательщика при подаче декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.
При определении налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки, плательщик имеет право на получение следующих имуществен­ных налоговых вычетов:
- в суммах, полученных плательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или зе­мельных участков, находившихся в собственности плательщика менее пяти лет, — до 1 млн руб.;
- в сумме, полученной от продажи иного имущества, на­ходившегося в собственности плательщика менее трех лет, — до 125 тыс. руб. При реализации имущества, находящегося в об­щей долевой либо общей совместной собственности, соответ­ствующий размер имущественного налогового вычета распреде­ляется между совладельцами имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними. Это не распростра­няется на доходы, получаемые индивидуальными предпринима­телями от продажи имущества в связи с осуществлением пред­принимательской деятельности;
- в сумме, израсходованной плательщиком на новое строительство либо приобретение в РФ жилого дома или квартиры, в размере произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным пла­тельщиком в банках РФ и израсходованным им на новое строи­тельство либо приобретение в РФ жилого дома или квартиры, — до 1 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение про­центов. При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер налогового вычета рас­пределяется между совладельцами в соответствии с их долей соб­ственности либо с их письменным заявлением (в случае при­обретения жилого дома или квартиры в общую совместную соб­ственность).
Рассмотрим еще один пример.
Допустим, гр-н Д. купил квартиру у гр-на В. за 1,003 млн. руб. в 2005 г. Эта сумма превышает установленный зако­нодательством верхний предел в размере 1 млн. руб. Поэтому вся сумма вычета, на которую может претендовать гр-н Д., составит 1 млн. руб., а не 1,003 млн., которые были им израсходованы.
Допустим, доход гр-на Д. в этом году составил 270 тыс. руб. Тогда максимально возможная сумма имущественного вычета, ко­торая может быть произведена по данному основанию, составит 270 тыс. руб. То есть гр-н. Д. в 2005 г. не должен платить налог на доходы физических лиц, поскольку его облагаемый доход будет ра­вен нулю. При этом на будущие налоговые периоды для этого нало­гоплательщика будет перенесена сумма неиспользованного вычета в размере: 1000 тыс. руб. - 270 тыс. руб. = 730 тыс. руб. Если в сле­дующем 2006 г. его годовой доход опять составит 270 тыс. руб., тог­да он вновь сможет воспользоваться этим имущественным вычетом и не платить подоходный налог. А остаток неиспользованного имущест­венного вычета в размере: 730 тыс. руб. - 270 тыс. руб. - 460 тыс. руб-будет опять перенесен на следующие налоговые периоды.
Повторное предоставление плательщику имущественного на­логового вычета не допускается. Если в налоговом периоде иму­щественный вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие периоды до полного его использования.
При определении налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки, имеют право на получение профессиональных налоговых, вычетов следующие категории
плательщиков:
- физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также ча­стные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной прак­тикой, — в сумме произведенных ими и документально под­твержденных расходов, связанных с извлечением доходов. Если указанные плательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, профес­сиональный налоговый вычет производится в размере 20% об­щей суммы доходов, полученной ими от предпринимательской деятельности;
- плательщики, получающие доходы от выполнения работ (ока­зания услуг) по договорам гражданско-правового характера. — в сумме произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением этих работ (услуг).
3. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА
Налоговые агенты — российские организации, индивидуаль­ные предприниматели и постоянные представительства ино­странных организаций в РФ, от которых или в результате от­ношений с которыми плательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у плательщика и уплатить сумму налога.