Методика аудиторской проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО "Мега Миалан".

"СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. Организация хозяйственной деятельности предприятия и организация подготовки аудиторской проверки
1.1 Характеристика хозяйственной деятельности ООО «МегаМиалан»
1.2. Организация бухгалтерского учета на ООО «МегаМиалан»
1.3. Организация бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками на ООО «МегаМиалан»
1.4. Компьютеризация учета расчетов с покупателями и заказчиками на ООО «МегаМиалан»
ГЛАВА 2. Методика аудиторской проверки учета расчетов с
покупателями и заказчиками
2.1. Основные подходы к разработке аудиторских методик
2.2. Структура, элементы методики аудиторской проверки
2.3. Методические вопросы аудитора
2.4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и
регистров бухгалтерского учета отдельных статей баланса
ГЛАВА3. Аудит учета расчетов с покупателями и заказчиками на ООО «МегаМиалан»
3.1. Цель, задачи и объекты аудиторской проверки учета расчетов с
покупателями и заказчиками на ООО «МегаМиалан»
3.2. Планирование аудиторской проверки; план и программа аудита
операций по расчетам с покупателями и заказчиками в ООО «МегаМиалан»
3.3. Аудиторские процедуры, выполняемые в ходе аудита (в том числе с использованием компьютерных программ) учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «МегаМиалан»
3.4. Уровень существенности и аудиторский риск
3.5. Типичные ошибки и нарушения, выявленные в ходе аудиторской. Рекомендации по устранению выявленных нарушений и типичных ошибок
3.6. Обобщение результатов аудиторской проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «МегаМиалан»
3.7. Отчетность аудитора по результатам проверки. Аудиторское заключение
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Методика аудиторской проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО "Мега Миалан".

расчетными операциями
Наличие и анализ материалов
инвентаризации задолженности по
внешним расчетным операциям
Документальная обоснованность и
законность образования дебиторской
и кредиторской задолженности,
реальность ее погашения
Выявление сомнительных расчетов и
невостребованной задолженности
Соответствие показателей
бухгалтерской отчетности данным
синтетического и аналитического учета
Продолжение таблицы 3.1
Проверка полноты и
правильности учета
расчетов с покупателями и
заказчиками
Наличие и правильность оформления
договоров и первичных документов за
реализованные покупателям ценности,
работы, услуги
Соответствие данных первичных
документов договорам и учетным
регистрам
Полнота и правильность отражения
расчетов с покупателями и заказчиками
на счетах в учетных регистрах
Обоснованность и правильность
отражения полученных авансов
Своевременность расчетов,
обеспеченность и реальность
числящейся задолженности покупателей
и заказчиков
Проверка соблюдения порядка списания
дебиторской задолженности покупателей
и заказчиков
Проверка учета расчетов по
претензиям
Обоснованность, своевременность и
правильность оформления документов по по претензиям
Полнота и правильность отражения
в учете претензий
Реальность числящейся задолженности
по претензиям
Проверка полноты и
правильности учета
расчетов с прочими
дебиторами и кредиторами
Своевременность, обоснованность и
правильность отражения в учете
депонированной заработной платы
Правильность и обоснованность
удержания сумм по исполнительным
листам, полнота и своевременность
их перечисления получателям
Правильность и своевременность
расчетов с разными организациями по
операциям некоммерческого характера и
с транспортными организациями
Реальность задолженности по расчетам
с разными дебиторами и кредиторами на
дату составления баланса
Для достижения поставленных задач аудиторы получают доказательства, используя различные приемы и источники получения информации. При проверке внешних расчетных операций аудитор использует:
- основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации учета и налогообложения внешних расчетных операций;
- приказ об учетной политике;
- бухгалтерскую отчетность;
- регистры синтетического и аналитического учета внешних расчетных операций, составленные организацией;
- первичные документы по отражению внешних расчетных операций.
По приказу об учетной политике аудитор знакомится с:
- рабочим планом счетов, используемых для учета внешних расчетных операций;
- формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых в организации;
- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом внешних расчетных операций;
- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих внешние расчетные операции;
- организацией инвентаризации внешних расчетных операций.
По бухгалтерскому балансу (ф. N 1) аудитор устанавливает состояние задолженности по данным разд.II "Оборотные активы" по статьям "Дебиторская задолженность" и разд.V "Краткосрочные обязательства" по статьям "Кредиторская задолженность".
По Приложению к бухгалтерскому балансу (ф. N 5) в разд.2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" выясняется состояние (на начало и конец отчетного периода) и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности с выделением "просроченной", а из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев.
По справкам к разд.2 (ф. N 5) устанавливается движение выданных и полученных векселей и дебиторской задолженности по поставленной продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости, а также перечень организаций - дебиторов и кредиторов, имеющих наибольшую задолженность.
Для проведения проверки ООО «МегаМиалан» предоставляет разные формы регистров синтетического и аналитического учета в зависимости от формы бухгалтерского учета, применяемой в организации. Перечень необходимых для проверки регистров может быть установлен в приказе об учетной политике.
При ведении учета с использованием компьютерных программ используются распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счетам 62, 64, 67, 68, 74, 78, аналитические ведомости и Главная книга (оборотно - сальдовая ведомость), книга покупок и книга продаж.
Также ООО «МегаМиалан» предоставляет первичные документы по оформлению и отражению в учете внешних расчетных операций - это договоры (купли - продажи, поставки, комиссии, возмездного оказания услуг, подряда и т.п.), накладные, товарно - транспортные накладные, счета, счета - фактуры, отгрузочные документы, акты выполненных работ, банковские документы (выписки банка, платежные поручения, реестры чеков), кассовые документы (расходные кассовые ордера и квитанции к приходным кассовым ордерам), векселя полученные и выданные, авизо, акты инвентаризации расчетов с покупателями, и прочими дебиторами и кредиторами.
Для оценки состояния контроля за внешними расчетными операциями аудиторы выясняет:
- порядок, сроки и результаты инвентаризации расчетов;
- наличие графика документооборота и контроль за его соблюдением;
- формы, сроки и исполнителей контроля за платежами и состоянием расчетов и др.
По данным разд.2 ф. N 5 "Приложение к бухгалтерскому отчету" устанавливается величина просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, списание дебиторской задолженности на финансовые результаты, а также перечень организаций - дебиторов, имеющих наибольшую задолженность. В ходе проверки необходимо получить подтверждение достоверности этих данных и реальности погашения просроченной дебиторской задолженности.
По данным регистров синтетического и аналитического учета аудитор устанавливает:
- участников расчетных отношений и их число;
- применяемые формы платежей (в безналичном порядке, с использованием наличных денежных средств, векселями, взаимозачетами, путем прямого обмена продукцией и товарами);
- порядок ведения аналитического учета (виды расчетов, участники, сроки возникновения и т.п.);
- нестандартные (нетипичные) бухгалтерские записи.
Т.к. ООО «МегаМилан» работает с большим числом участников расчетных отношений, поэтому возрастают аудиторские риски, что необходимо учитывать при определении выборки по данному участку.
Оценку состояния учета внешних расчетных операций проводят по видам расчетов. Непосредственную проверку начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счетам 62, 67, 68, 74, 78, 82.
При сверке обращают внимание на соблюдение следующих правил:
- сальдо счетов расчетов отражается в балансе развернуто;
- дебиторская задолженность, по которой создан резерв по сомнительным долгам, должна быть уменьшена на сумму резерва.
Одновременно на основе данных аналитического учета по соответствующим счетам расчетов проверяется правильность группировки дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную с выделением "просроченной", а из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев.
Так как в ООО «МегаМиалан» отсутствуют материалы инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками, аудиторы проводят выборочную инвентаризацию расчетов.
Реальность задолженности определяется проверкой документальной обоснованности остатков дебиторской и кредиторской задолженности по каждому виду расчетов.
При подтверждении сальдо по внешним расчетным операциям ООО «МегаМиалан», выясняется наличие сомнительных долгов.
После предварительного подтверждения сальдо счетов по учету внешних расчетных операций проверяется достоверность оборотов по счетам расчетов.
Аудит расчетов с покупателями и заказчиками проводится в общей для всех внешних расчетных операций последовательности.
Проверка на соответствие учетных и отчетных данных начинается с установления тождества информации баланса и учетных регистров.
Пример. Сальдо счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в регистре аналитического учета меньше, чем сальдо по этому счету в регистре синтетического учета и Главной книге, на сумму, равную 12% статьи баланса " Расчеты с покупателями и заказчиками ". Величина отклонений для данной статьи может рассматриваться как существенная. При анализе данных регистра аналитического учета (оборотной ведомости) выявлено отсутствие записей по поставщику "Интерсервис», с которым имеется заключенный договор. В ходе проверки установлено, что карточка учета расчетов с поставщиком " Интерсервис" не включена в оборотную ведомость, так как была ошибочно помещена в картотеку другого счета. Таким образом, причина несоответствий выявлена и устранена.
Установив тождество учетных и отчетных данных ООО «МегаМиалан», аудитор оценивает реальность сальдо расчетов с покупателями и заказчиками. С этой целью проверяется:
- имеются ли в регистрах аналитического учета данные о номерах и датах договоров и первичных документов;
- существуют ли указанные в регистре договоры и первичные документы (выборочно);
- соответствуют ли данные в первичных документах и учетных регистрах (выборочно).
Суммы обязательств, не подтвержденные документально, относятся к сомнительной задолженности. Реальность такой задолженности может быть подтверждена инвентаризацией расчетов.
При оценке реальности задолженности по расчетам с покупателями контролируются сроки ее возникновения:
- наличие задолженности с истекшими сроками исковой давности;
- наличие неистребованной дебиторской задолженности, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам - 3 месяца.
Проверка операций по расчетам с покупателями и заказчиками проводится по следующим направлениям:
- проверка наличия и правильности оформления договоров;
- проверка полноты и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг);
- проверка своевременности и правильности оплаты за материальные ценности (работы, услуги).
Аудитор устанавливает наличие договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказание услуг и выполнение работ, а также правильность оформления договоров. Договоры должны соответствовать требованиям действующего законодательства.
Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной ГК РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными). Аудиторы выясняют, нет ли подобных сделок в ООО «МегаМиалан».
Далее аудиторы получают доказательства того, что расчеты с покупателями и заказчиками за отгруженные материальные ценности (работы, услуги) отражены в полном объеме, в соответствующем периоде, правильно оценены и отражены в учетных регистрах.
Сопоставляя данные первичных документов с данными договора, заказа, счета - фактуры, проектно - сметной документацией, аудитор получает подтверждение о полноте, своевременности и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг).
При проверке первичных документов ООО «МегаМиалан» аудиторы обращают внимание на выделение отдельной строкой НДС во всех расчетно - платежных документах и недопустимость выделения сумм НДС расчетным путем. Проверяя соблюдение этих требований, аудитор получает подтверждения обоснованности предъявления к зачету НДС по полученным материальным ресурсам и услугам. Его возмещение производится по оплаченным, оприходованным и использованным в производственных целях ценностям.
При проверке неотфактурованных поставок (расчетные документы не получены) в ООО «МегаМиалан» выясняется, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность).
При проверке оплаты счетов покупателей и заказчиков аудитор устанавливает:
- подтверждены ли операции по погашению задолженности соответствующими платежными документами (квитанциями к приходным кассовым ордерам, выписками банка и платежными поручениями, актами зачета взаимных требований, векселями, чеками и т.п.);
- подлинность и правильность оформления платежных документов (наличие всех обязательных реквизитов, выделение сумм НДС отдельной строкой, штампы банка, заверенный перевод документов на иностранных языках и т.п.);
- соответствие данных платежных документов данным учетных регистров по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
- соответствие данных регистров по счету 62 регистрам по счетам 50, 51, 52, 60, 61, 62, 71, 76.
Проверяя погашение задолженности в порядке взаимных расчетов, аудитор устанавливает наличие оснований для взаимных расчетов (договор, письмо одной из сторон с просьбой произвести оплату в порядке взаимных расчетов), сумму и дату погашения задолженности, а также правильность отражения в учетных регистрах.
Зачет взаимных требований в ООО «МегаМиалан» оформляется актом сверки расчетов и письмом (заявлением) одной из сторон о зачете взаимных требований, оформленных в двухстороннем порядке. В актах, кроме обязательных реквизитов, указываются данные договоров и первичных документов, по которым возникла задолженность, с выделением НДС отдельной строкой.
Проверяя законность проведенных взаимозачетов в ООО «МегаМиалан», аудиторы особое внимание уделяют установлению обоснованности принятия к зачету НДС по оприходованным и оплаченным материальным ценностям (Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом", К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям") и полноты начисления НДС по реализованным товарам, работам, услугам (Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом").
Оценив состояние учета, контроля и реальность сальдо счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", аудитор проверяет достоверность учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками. Важность проверки оборотов по этому счету обуславливается формированием информации по важнейшему показателю деятельности организации - выручке от продажи товаров, продукции, работ и услуг.
При проверке операций по расчетам с покупателями и заказчиками устанавливают тождество данных регистра по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" с Главной книгой и взаимосвязанными регистрами. Записи по дебету счета 62 сверяются с записями по кредиту счетов 46, 47, 48, 60, 68, 80, 83.
Договорами купли - продажи в ООО «МегаМиалан» не предусмотрен особый порядок перехода права собственности на товар, поэтому право собственности переходит от поставщика к покупателю в момент отгрузки товаров и отражается записью Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Сопоставлением дат отгрузки по первичному документу и регистру счета 62 контролируется своевременность отражения операций.
При проверке документальной обоснованности операций аудиторы устанавливают соответствие формирования цены товара (продукции, работ, услуг) условиям договора, а также правильность сумм НДС и других элементов счетов, предъявляемых покупателям. Полнота и своевременность оплаты счетов покупателями устанавливается путем взаимной сверки данных корреспондирующих счетов 50, 51, 52, 64 и прослеживания записей в регистрах аналитического учета.
Аудитор выясняет своевременность и полноту отражения полученных авансов и НДС по ним, а также обоснованность зачета авансов и восстановления НДС.
В ходе проверки ООО «МегаМиалан» анализируются факты просроченной дебиторской задолженности покупателей с установлением истребованной и неистребованной задолженности. По фактам списания дебиторской задолженности аудитор выясняет обоснованность и правильность отражения.
3.2. Планирование аудиторской проверки; план и программа аудита
операций по расчетам с покупателями и заказчиками в ООО «МегаМиалан»
Проверяемая организация: ООО «МегаМиалан».
Период аудита: 13.02.2007 – 17.02.2007
Количество человеко-часов: 2 человека*5 дн.*8 ч.=80 чел-час.
Руководитель аудиторской проверки: Насырова Р.М.
Состав аудиторской группы: Насырова Р.М., Сафина Р.Г.
Планируемый аудиторский риск: 12%
Планируемый уровень существенности: 1692 тыс. руб.
Таблица 3.2
Программа аудиторской проверки
№
п/п
Перечень процедур
Источники информации
Применяемые приемы
Период проведения
Ответственные
1
2
3
4
5
6
1
Проверка правиль-ности документаль-ного оформления
операций реализации
Договора, счета-фактуры, накладные
Проверка документации
13.02.07, 14.02.07
Насырова Р.М., Сафина Р.Г.
2
Проверка своевременности расчетов покупателей и заказчиков
Карточки счета 62,51
Подтверждение, проверка, документации
14.02.07
Сафина Р.Г.
Продолжение таблицы 3.2
1
2
3
4
5
6
3
Проверка дебиторской и кредиторской задолженностей
Оборотно-сальдовая ведомость, книга продаж
Подтверждение, проверка, документации
15.02.07
Насырова Р.М.
Сафина Р.Г.
4
Проверка правиль-ности отражения данных хозяйствен-ных операций на счетах бухгалтерского учета
Первичная документация, регистры учета
Сверка учетных данных
16.02.07
Насырова Р.М.
5
Подготовка заключения аудиторской проверки
17.02.06
Насырова Р.М.
Сафина РГ.
Руководитель аудиторской фирмы
______________
Михайлов А.И.
Руководитель аудиторской группы ______________ Насырова Р.М.
3.3. Аудиторские процедуры, выполняемые в ходе аудита (в том числе с использованием компьютерных программ) учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «МегаМиалан»
При проведении аудита в ООО «МегаМиалан» была использована технология автоматизированной обработки представленных предприятием данных. Рассмотрим алгоритм основных этапов обработки информации с помощью компьютеров.
Импорт данных
Импорт данных из компьютерной базы клиента производился только с согласия ООО «МегаМиалан». Различают три вида импорта данных: ограниченная выгрузка, открытая выгрузка, кодифицированная выгрузка.
Ограниченная выгрузка применялась при первичном знакомстве с ООО «МегаМиалан». В этом случае были выгружены сводные бухгалтерские записи:
Таблица 3.3
Дата (месяц, год)
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Кол-во
записей
1.2006
01
08
643 523,00
5
2. 2006
01
08
2 984 000,00
7
3. 2006
01
08
4 736 136,98
12
3. 2006
07
60-9
1 882 242,92
2
1. 2006
08
71
1 833,00
1
1. 2006
08
76-7
426 719,50
5
1. 2006
08
60-1
641 690,00
4
В аналогичном виде были выгружены остатки по бухгалтерским счетам, только в статистике приводится не количество бухгалтерских записей, а количество элементов учета (дебиторов, инвентарных единиц и т.д.).
Открытая выгрузка будет применена при повторяющемся (согласованном) аудите, когда аудитор сможет выгрузить любую информацию, заложенную в базе ООО «МегаМиалан».
Уровень существенности и его распределение
Расчет уровня существенности аудита может производиться двумя методами: дедуктивным (по методике соответствующего аудиторского стандарта или внутрифирменной методике) или индуктивным.
Остатки бухгалтерских счетов на конец года в ООО «МегаМиалан» представлены в таблице. Первоначально производится ранжирование дебетовых и кредитовых остатков по счетам по их удельному весу в валюте бухгалтерского баланса. После ранжирования дебетовые остатки имеют вид:
Таблица 3.4
Дата
(месяц, год)
Счет
Сумма, руб.
Доля
в валюте, %
Кол-во элементов
1.2006
01
641 729 636,27
81,153
246
1. 2006
10-1
47 075 880,18
5,953
2 451
1. 2006
61
18 641 180,46
2,357
7
1. 2006
08
18 615 849,74
2,354
3
1. 2006
62
18 525 786,09
2,343
65
1. 2006
40
15 565 057,38
1,968
546
1. 2006
19
6 901 495,17
0,873
1
Продолжение таблицы 3.4
1. 2006
10-5
6 225 992,23
0,787
3 652
1. 2006
10-3
3 560 086,65
0,450
309
1. 2006
62-2
2 783 485,72
0,352
2
Критерий признания остатков по бухгалтерскому счету значимыми для проверки, т.е. включение данного счета в план аудита, зависит от установленного значения уровня существенности. Если при расчете уровень существенности составляет 2%, то по количественному признаку значимыми признаются только статьи с долей свыше 2% в валюте баланса. Однако существует также и качественный признак, например статья "Уставный капитал" войдет в план проверки независимо от ее величины.