Аудит предприятия

Введение
1. Планирование аудита
1.1. Краткая характеристика предприятия
1.2. Предварительное планирование
1.3. План и программа аудита
2. Аналитическая часть
2.1. Аудит учетной политики, организации учета
2.2. Аудит денежных средств
2.3. Аудит основных средств и материальных ценностей
2.4. Аудит оплаты труда
2.5. Аудит производства, реализации и себестоимости продукции
2.6. Аудит финансовых результатов, фондов, финансового состояния
3. Оформление результатов проверки
3.1. Обобщающий анализ выявленных нарушений
3.2. Аудиторское заключение
Заключение
Список литературы
Приложения
Приложение 1 Лист тестирования СВК
Приложение 2 Программа аудита
Приложение 3 Бухгалтерская отчетность

Аудит предприятия

Задание по командировке выполнено. Отчет проверен, принят .бухгалтером Петровой А.Н. и утвержден зам.директора Сидоровым А.И. 13.07.2008 г.
В данной ситуации выявлены следующие нарушения:
В командировочном удостоверении не стоит дата возвращения в Санкт-Петербург;
Не правильно определен размер суточных. В командировке сотрудник был 6 дней (день прибытия и выбытия считается одним днем), соответственно размер суточных составит 600 руб.
Не правильно определен размер оплаты за проживание в гостинице – 1400 руб. (1200+200).
Таким образом, сотруднику должны были выплатить – 4900 руб.(2300+600+1400+600), а выплатили – 4400 руб. (2300+1300+200+600).
2. Старший инженер Титов В.О. был командирован в Мурманск на 10 дней. Отметки на командировочном удостоверении: выехал из Санкт-Петербурга 06.07.2008 г., прибыл в Мурманск 07.07.2008 г., выехал из Мурманска 15.07.2008 г., прибыл Санкт-Петербург 15.07.2008 г.
Титову В.О. оплачены командировочные расходы в следующих раз­мерах:
стоимость проезда самолетом туда и обратно - 5300 р. (билеты от 06.07.2008 и 15.07.2008 приложены к отчету), суточные - 360 р.,
проживание в гостинице, согласно квитанции - 400 р., в том числе за бронирование места в гостинице - 300 р.
Задание по командировке выполнено. Отчет проверен, принят бух­галтером Петровой А. Н. и утвержден зам. директора Сидоровым А.И. 20.07.2008 г.
Выявлены следующие нарушения:
Неправильно определены суточные. Сотрудник был в командировке 9 дней. Минимальный размер суточных 100 руб., соответственно 900 руб.
Ситуация 6.
Ф.И.О.
подотчетно го лица
Остаток на начало месяца
Выдано под отчет
Выдано в возмещение
Удержаны неиспользованные суммы аванса
Израсходовано из подотчетных сумм
дата
Дебет
(сумма в
подотчете)
кредит
(невозмещенный
перерасход)
дата
сумма
дата
сум­ма
дата
с кредита 71 в дебет счетов
по
предоставлен ному отчету
с кредита счета 71 в дебет счетов
50
70
Дата
Утвер жден-ная сум­ма
05
12
26
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
Сабуров
10.12
7000
17.12
1500
14.12
8500
8500
Воронина
16.11
5435
Светлов
10.12
10000
17.12
2558
17.12
7342
7342
Проведенное исследование показало, что с сотрудником Сабуровым все расчеты произведены на законных основаниях. За сотрудницей Ворониной числится задолженность 5 435 руб., необходимо принять меры по взысканию задолженности. В расчетах с сотрудником Светловым допущена ошибка. Сумма неиспользованного аванса составляет 2 658 руб.
Подводя итог, можно сказать, что в ходе инвентаризации кассы был выявлен излишек денежных средств, также было установлено что в кассе находилась чековая книжка на получение с рас­четного счета в банке с неиспользованными чеками с №571037 по №571040. Чек №571037 подписан директором и главным бухгалтером комбината, заверен гербовой печатью, другие реквизиты (сумма и дата) от­сутствуют (не заполнены), что является недопустимым. Было установлено, что помещение кассы не соответствует требованиям законодательства, так как на одном из окон нет решетки. Кассиру при доставке денег из банка предоставляется автотранспорт без охраны. Кассовая книга прошнурована, опечатана сургучной печатью, но не пронумерована и не подписана директором комбината.
Также было выявлено, что предприятие периодически нарушает лимит остатка кассы, не сдавая денежные средства, превышающие лимит на расчетный счет.
В ходе проверки целевого использования, было установлено, что на предприятии встречаются случаи не целевого использования, в частности завышение суммы выплаты заработной платы, материальной помощи и т.п.
Проверка соответствия сумм из банковских выписок показала, что на предприятии встречаются не соответствия, в частности занижен остаток на 1000 руб. за август, неправильно отражены данные по счетам за сентябрь.
При проверке правильности расчетов с подотчетными лицами было определено, что на предприятии часто встречаются нарушения в расчетах суточных, оплаты гостиницы.
2.3. Аудит основных средств и материальных ценностей
Таблица 19
Результаты аудита основных средств
№
Направление проверки
Результат
1
Назначено ли на предприятии материально-ответственное лицо, отвечающее за со­хранность основных средств и материаль­ных ценностей. Процедура: проверка документов
Да, но с некоторыми МОЛ не заключены договоры
2
Проверка правильности отнесения предме­тов к объектам основных средств Процедура: проверка документов
Все объекты отнесены к ОС правильно
Продолжение таблицы 19
3
Проводилась ли инвентаризация основных средств, создавалась ли специальная ко­миссия, действует постоянная комиссия Процедура: проверка документов, опрос работников бухгалтерии
Да, инвентаризация проводилась, в ходе инвентаризации был выявлен ряд нарушений (см. ситуация 1)
4
Проверка правильности начисления амор­тизации, в том числе и ускоренной Процедура: проверка расчетов
В расчете и начислении амортизации есть ошибки (см. ситуация 2)
5
Проверка правильности отражения в учете операций, связанных с перемещением объ­ектов основных средств Процедура: проверка документов, устный опрос работников бухгалтерии
Выявлен ряд нарушений (см. ситуация 3)
6
Проверка правильности проведения пере­оценки объектов основных средств. Оформление результатов Процедура: проверка документов
Переоценка не проводится
7
Проверка правильности оформления пер­вичных документов по поступлению и вы­бытию объектов основных средств Процедура: проверка первичной докумен­тации
Документы оформляются верно
8
Правильность начисления НДС по безвоз­мездно поступившим объектам основных средств (если такие имеются на предпри­ятии)
Процедура: проверка правильности расче­та, проверка наличия таких объектов
ОС на предприятии безвозмездно не поступали
9
Проверка правильности составления бух­галтерских проводок по учету основных средств, корреспонденция счетов Процедура: проверка соответствия плану счетов, отслеживание по рабочим доку­ментам, оборотным ведомостям и т.д.
Встречается не правильная корреспонденция счетов (см. ситуация 3)
10
Проверка соответствия записей по анали­тике и синтетическому учету, соответствие записей в бухгалтерской отчетности Процедура: проверка документов
Записи соответствуют
11
Назначено ли материально-ответственное лицо, отвечающее за сохранность ТМЦ, заключался ли с ним договор о материаль­ной ответственности
Процедура: опрос работников бухгалте­рии, проверка наличия этих документов
Да, но с некоторыми МОЛ не заключены договоры
12
Проводилась ли на предприятии внезапная инвентаризация ТМЦ Процедура: проверка данных инвентариза­ции
Нет, не проводилась
13
Проверка оформления документов по про­водимой инвентаризации:
- списание излишков и недостач;
- относились результаты инвентаризации на материально-ответственное лицо Процедура: проверка документов
Есть ряд нарушений, в частности отсутствие договора о материальной ответственности (см. ситуация 5)
14
Созданы ли необходимые условия для со­хранности ТМЦ в местах их хранения Процедура: опрос материально-ответственного лица, осмотр помещения складов
Нет, отсутствует перегородка между складом и промзоной
15
Проверка правильности отражения в учете неотфактурованных поставок Процедура: проверка документов
Неотфактурованных поставок не было
Ситуация 1. При инвентаризации основных фондов в дирекции мебельного ком­бината №1 выявлено следующее (табл. 20):
Таблица 20
Наличие основных средств дирекции
Наименование
Цена за шт., тыс. р.
По данным учета
шт.
Фактическое наличие, шт.
1. Компьютер
28,7
3
2
2. Пишущая машинка «Салпоп»
10,5
3
3
3. Мобильный телефон
11
1
1
4. Сейф
10,3
1
1
5. Стол для заседаний
12,2
1
1
6. Стол письменный
12,0
31
28
7. Сканер «Сагтоп»
15
8
8
8. Телефон
10,5
3
2
9. Часы электронные
8,0
6
6
10.Микрокалькулятор «Epson»
2,5
11
11
11. Микрокалькулятор «Сагтоп»
7,5
3
3
12. Холодильник «Atlant»
21
1
1
13. Телевизор «Sony»
17,0
1
1
Выявлена недостача компьютера 1 шт. на сумму 28700 руб., стола письменного 3 шт. на 36 000 руб., телефона 1 шт. на 10500 руб.
Ситуация 2. Проверка правильности начисления амортизации.
Таблица 21
Информация о начислении амортизации рабочим машинам и оборудованию
Показатели
Сумма
1. Стоимость оборудования на начало года, тыс. р.
1050
2. Ввод в действие нового оборудования, тыс. р.
150
3. Срок ввода
Ап­рель
4. Выбытие оборудования, тыс. р.
5
5. Срок выбытия
Июль
6. Уточнение оценки оборудования в результате инвентаризации (+,-), р.
-
7. Сумма амортизации, р.
87,1
1050*8%/12 *4 = 28 тыс. руб. за январь – апрель
1200*8%/12*3 = 24 тыс. руб. за май – июль
1195*8%/12*5 = 39,83 тыс. руб. за август – декабрь
Итого = 91,83 тыс. руб.
Таким образом, расчет амортизации произведен не верно, амортизация занижена.
Ситуация 3.
В августе 2003 г. за демонтаж фрезерного станка в цехе № 2 по ак­ту № 21 начислена заработная плата рабочим в сумме 1500 р., которая по указанию главного бухгалтера комбината отнесена на общезаводские рас­ходы. Материальных ценностей, полученных от демонтажа станка, опри­ходовано не было.
Указанные расходы должны быть отнесены на прочие доходы и расходы. Это требование содержится в ФЗ «О бухгалтерском учете», в ПБУ 10/99, ПБУ 6/01 и Налоговом кодексе. Соответственно в учете должна быть сделана запись:
Дт 91.2 Кт 70 – 1500 – начислена заработная плата за демонтаж.
Построено хозяйственным способом и введено в эксплуатацию по акту № 195 от 15.09.2003 г. здание склада готовой продукции. Здание оп­риходовано по счету 01 в ноябре 2003 г. Определить сумму амортизационных отчислений. Выполнить проводки по оприходованию объекта основных средств.
Построенное здание должно быть принято к учету по счету 01 15.09 так как в учете ОС отражаются в момент оставления акта. В октябре и ноябре должны начисляться амортизационные отчисления. В учете оприходование отражается следующим образом:
Дт 01 Кт 08 – введен в эксплуатацию объект основных средств (в момент составления акта);
Дт 20, 25, 26, 44 Кт 02 – начислена амортизация (со следующего месяца, за месяцем введения).
Ситуация 4.
На складе №2 материально ответственного лица Федоровой Т.А. по состоянию на 05.11.2001 г. выборочной инвентаризацией материальных ценностей выявлены результаты, представленные в табл. 22.
Нормы естественной убыли материалов при хранении (%):
лаки - 0.8,
эмульсии - 0.09,
краситель - 0.8, ацетон - 0.7,
растворитель - 0.5,
спирт - 0.9 (от оборота по отпуску материалов со склада).
Обороты по отпуску матери­альных ценностей с даты последней инвентаризации составил (кг) таблица 23.
Задание 22
Наименование материальных ценностей
5-9 вариант
Лак ПЭ-246
900
Эмульсия ПВА
2500
Спирт денатурированный
500
Спиртовый краситель
1000
Ацетон-А
2900
Лак НЦ-222
3200
Таблица 23
Наличие материальных ценностей на складе № 2
Наименование
Ел изм.
Цена, руб.
По данным учета
Фактическое наличие
Излишек / Недостача (+)
На сумму
1. Лак ПЭ-246
Кг
106
114
109
5
530
2. Эмульсия ПВА
Кг
120
420
419
1
120
3. Клей 4АН
Кг
980
165
157
8
7840
4. Спиртовый краситель
Кг
1170
30
19
11
12870
5. Ацетон-А
Кг
330
850
830
20
6600
6. Лак НЦ-222
Кг
108
985
955
30
3240
7. Растворитель
Кг
470
375
370
5
2350
8.Спирт денатурированный
Кг
840
90
87
3
2520
9.Люминисцентные лампы
Шт
850
250
250
10. Лампы накаливания
Шт
45
630
630
11. Кабель
М
46
932
922
10
460
12. Мыло хозяйственное
Шт
6
750
750
13. Сапоги резиновые
Пар
124
30
29
1
124
14. Рукавицы
Пар
100
850
850
15. Рабочие халаты
Шт
98
47
47
Итого
94
36654
В процессе проверки была выявлена недостача 94 единиц материальных ценностей на сумму 36 654 тыс. руб.
Ситуация 5.
1. Лак ПЭ-246 весом в 20 кг, ценой 810 р. за 1 кг, приобретенный за наличный расчет мастером цеха №4 Смирновым М.П., бухгалтерией спи­сан согласно авансовому отчету на расходы производства следующей про­водкой: Дт 20 Кт 71.
Правильно отразить сначала получение материалов от подотчетного лица, а потом по мере потребления списывать на производство, то есть:
Дт 10 Кт 71 – 16 200 – оприходованы материалы от подотчетного лица;
Далее по мере потребления:
Дт 20 Кт 10 – списаны материалы на производство.
2. Инвентаризацией топлива, проведенной на складе № 2 по состоя­нию на 1 мая 2003 г., выявлена недостача угля у кладовщика Федоровой ТЛ. на сумму 9950 р. Возместить недостачу она отказалась. На эту долж­ность Федорова Т.Ф. была назначена в январе того же года. Акт приема-передачи ценностей составлен по состоянию на 28 января 2003 г. по учет­ным данным бухгалтерии. Договор о материальной ответственности с кла­довщиком Федоровой Т.Ф. не составлен, так как она отказалась его подпи­сать, требуя отгородить склад топлива от производственной зоны комби­ната.
Недостача не может быть списана на Федорову, так как при смене материально-ответственного лица не была проведена инвентаризация, а также не был подписан договор о материальной ответственности.
Итак, проведенная проверка показала, что на предприятии есть материально-ответственные лица, но с некоторыми не заключены договоры о полной материальной ответственности. При проверке законности принятия к учету основных средств, было установлено, что все объекты основных средств соответствуют требованиям законодательства. В ходе проведения инвентаризации была выявлена недостача основных средств на сумму 75 200 руб. Проверка правильности начисления амортизации показала, что в расчете амортизации есть ошибки. В ходе аудита движения основных средств, применения корреспонденции счетов был выявлен ряд нарушений. Что касается документального учета, то он соответствует законодательству.
Инвентаризация материальных ценностей показала, что на предприятии недостача ТМЦ на сумму 36 654 руб. Также было установлено, что на предприятии не проводятся внезапные инвентаризации, не соблюдается требование законодательства о проведении инвентаризации при смене материально-ответственных лиц, а также на предприятии не созданы все условия сохранности ТМЦ.
2.4. Аудит оплаты труда
Таблица 24
Результаты проверки оплаты труда
1
Проверка наличия штатного расписания на работников с повременной оплатой труда и наличие табелей отработанного времени Процедура: проверка документов, расчетов
Некоторые документы отсутствуют
2
Проверка правильности включения в совокупный доход работника дополни­тельных выплат
Процедура: проверка документов, просле­живание
Выплаты включаются правильно
3
Наличие и правильность заполнения наря­дов на оплату труда сдельщиков Процедура: проверка документов
Все документы оформлены правильно, однако не составляются приказы о замещении
4
Проверка правильности и полноты произ­веденных удержаний из з/платы работни­ков (исполнительные листы и т.д.) Процедура: проверка расчетов, документов
Удержания правильно начисляются
5
Проверка правильности ведения синтети­ческого и аналитического учета по соот­ветствующим счетам, сопоставление с данными главной книги и бух. отчетности Процедура: проверка документов
Данные соответствуют
6
Правильность применения ставок опреде­ления налогооблагаемой базы по подоход­ному налогу
Процедура: проверка правильности произ­веденных расчетов, документов
НДФЛ определяется правильно
Продолжение таблицы 25
7
Проверка правильности начисления посо­бий по временной нетрудоспособности, премий, отпускных
Процедура: проверка документов, расчетов
не соблюдается технология расчета отпускных (см. ситуация 2).
8
Проверка правильности начисления посо­бий по социальному страхованию Процедура: проверка документов
Соответствует законодательству
9
Правильность составления корреспонден­ции счета 69 "Расчеты по социальному страхованию". Проверка соответствия за­писей аналитического и синтетическою учета Процедура: проверка документов
Корреспонденция счетов правильная
10
Правильность ведения синтетического и аналитического учета по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Процедура: проверка документов
Учет ведется правильно
Ситуация 1. Исходные данные для проверки правильности расчетов по заработ­ной плате представлены выпиской из расчетной ведомости №141 по управлению мебельным комбинатом №1 за декабрь 2008 г.
Таблица 25
Выписка из расчетной ведомости № 141 за декабрь 2008 г.
Фамилия
Должность
Начислено
Выдано за 1 половину месяца
Удержано и зачтено
Сумма к выдаче
повременно
премия
Пособие по временной нетрудоспособности
Итого начислено
НДФЛ
По исполнительным листам
Проф. взносы
Итого удержано
Новиков А.
Гл.инж.
275
125
-
400
160
47,2
-
4
211,2
188,8
Черных П.
Ст.экон.
200
100
-
300
120
34,2
75
2
231,2
68,8
Павлова К.
Инженер
125
50
-
175
70
17,9
-
1,8
89.7
85,3
Доленко А..
Экономист
1150
600
386
2136
854
228
-
21
1104
103,1
Итого
71500
33500
3860
108860
43544
10024
7500
1088
62156
46704
В ходе проверки был выявлен ряд нарушений, в частности неправильно посчитанные итоги, суммы удержаний и к выдаче. Правильные расчеты представлены в таблице 26.
Таблица 26
Выписка из расчетной ведомости № 141 за декабрь 2008 г.
Фамилия
Должность
Начислено
Выдано за 1 половину месяца
Удержано и зачтено
Сумма к выдаче
повременно
премия
Пособие по временной нетрудоспособности
Итого начислено
НДФЛ
По исполнительным листам
Проф. взносы
Итого удержано
Новиков А.
Гл.инж.
275
125
 
400
160
47,2
 
4
51,2
188,8
Черных П.
Ст.экон.
200
100
 
300
120
34,2
75
2
111,2
68,8
Павлова К.
Инженер
125
50
 
175
70
17,9
 
1,8
19,7
85,3
Доленко А..
Экономист
1150
600
386
2136
854
228
 
21
249
1033
 
Итого
1750
875
386
3011
1204
327,3
75
28,8
431,1
1375,9
Ситуация 2. При проверке правильности оплаты отпускных установлено, что ра­бочему Миронову С.И. (табельный номер №530) предоставлен очередной отпуск с 11.01.2003 г. продолжительностью и 24 календарных дня и начислены отпускные в сум­ме 2330 руб.
Таблица 27
Расшифровка заработной платы за 3 месяца
Вид оплаты
Сумма, руб.
1. Сдельно-премиальная
202050
2. Повременная по тарифным ставкам
18000
3. Доплата в связи с измене­нием условий труда
-
4. Оплата целодневных про­стоев
4050
5. Доплата за работы в сверхурочное время
6050
6. Пособия по временной не­трудоспособности
5500
7. Оплата внутрисменных простоев
3590
8. Материальная помощь
8500
9. Разовые премии
-
10. Вознаграждения по ито­гам работы за год
28000
11. Премии
21000
Сотруднику не правильно начислены отпускные, так как применяется не правильная технология расчета. В расчет берется заработок за 12 месяцев. К тому же по данным такого расчета:
СДЗ = 291240/3*29,6 = 3280 руб.;
Сумма отпускных = 3280*24 = 78 720 руб.
Ситуация 3. Заместителю производственного отдела Шленову И.Н. по расходному кассовому ордеру №86 от 62.12.2003 г. за временное замещение начальника производственного отдела выплачено 600 р. Приказа на замещение не было. Замещение оформлено заявлением Шленова И.Н., на котором имеется резолюция директора комбината Васильева О.И. о выплате разницы в окладах.
Данная выплата не может быть произведена, так как нарушено законодательство. Во-первых, не издан приказ о замещении. Во-вторых, данная выплата должна рассчитываться и определяться при начислении заработной платы и выплачиваться с основной заработной платой а основании платежной ведомости.
Подводя итог, можно сделать следующие выводы. На предприятии некоторые документы по учету труда отсутствуют, в частности табель. Не правильная технология расчета отпускных, включения выплат. Но при этом НДФЛ, иные удержания рассчитываются верно.
2.5. Аудит производства, реализации и себестоимости продукции
Таблица 28
Результаты проверки производства, реализации и себестоимости
1
Проверка правильности отнесения на себе­стоимость продукции работ, услуг:
материальных затрат;
затрат на оплату труда;
амортизационных отчислений по основным средствам и НМА Процедура: проверка документов
Правильно отнесено
2
Правильность калькулирования затрат но объектам учета
Процедура: проверка расчетов и докумен­тов
Данные складского учета не соответствуют данным нарядов
3
Проверка правильности определения и учета незавершенного производства Процедура: проверка документов
Не правильно определен остаток готовой продукции
4
Проверка правильности составления кор­респонденции по счетам учета затрат. Со­ответствие данных синтетического и аналитического учета
Процедура: прослеживание, проверка до­кументов
Корреспонденция правильная
5
Проверка правильности учета и списания:
- затрат вспомогательного производства;
- общехозяйственных расходов;
- общепроизводственных расходов;
- брака в производстве;
- расходов будущих периодов и т.п. Процедура: прослеживание, проверка до­кументов
Учет и списание соответствуют требованиям законодательства
6
Проверка правильности заключения дого­воров на поставку продукции, выполнение работ и оказание услуг Процедура: проверка документов
Правильно оформлены
7
Проверка соответствия метода определе­ния выручки от реализации продукции (работ, услуг)
Процедура: прослеживание, проверка до­кументов
Метод соответствует
8
Правильность составления корреспонден­ции счетов учета готовой продукции и реализации.