Амортизация, учет и способы начисления

Введение
1. Теоретическая часть
1.1. Понятие и нормативное регулирование начисления амортизации основных средств
1.2. Общие вопросы начисления амортизации основных средств
1.3. Методы начисления амортизации основных средств
2. Практическая часть
2.1. Краткая характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО «Горкаль»
2.2. Порядок начисления и учет амортизации основных средств в ООО «Горкаль»
2.3. Совершенствование порядка начисления амортизации основных средств в ООО «Горкаль»
Заключение
Список использованной литературы

Амортизация, учет и способы начисления

Свыше 80% оборудование завода нестандартное, машиностроительными заводами не выпускается, что сдерживает обновление. Производительность труда выше среднеотраслевой в два раза, высвобождено численности промышленно- производственного персонала до 30%.
Предприятие оснащено автоматизированным складом бестарного хранения муки. Основное и дополнительное сырье доставляется бестарно.
В ходе реконструкции предприятия была проведена реконструкция трех линий по выработке бараночных изделий, что позволило на существующих площадях обеспечить рост объема бараночных изделий на 30% и высвободить 18 человек. Разработаны и установлены транспортеры раздачи теста по бараночным машинам на 5-ти линиях, что позволило механизировать труд 20 рабочих. Разработан и установлен на пекарне новый делитель с пневматическим нагнетанием теста. Но, несмотря на проделанную работу по техническому перевооружению предприятия, нужно отметить, что предприятию не хватает современного специализированного оборудования.
В настоящее время проводятся опытные работы по механизации оформления документации и экспедиции на базе применения ЭВМ.
Ведутся работы по созданию нового сорта изделий - коротких хлебных палочек с использованием при их выпуске существующего оборудования.
В случае выделения средств по импорту завод планирует произвести замену двух линий по выработке хлебных палочек, которые работают с учетом трехсменной работы по 50 лет. Установить дополнительно расфасовочно-упаковочный автомат для коротких хлебных палочек, произвести замену вышедшей из строя импортной упаковочной техники.
Несмотря на большую проводимую работу по техническому перевооружению предприятия и освобождение численности, ООО «Горкаль» постоянно испытывает недостаток в рабочей силе. Причиной этого является: трехсменный режим работы, 75% работающих - женщины, работающей молодежи до 30 лет- 29 человек, из них имеют малолетних детей около 10 человек.
Для закрепления кадров на заводе уделяется внимание социально-экономической работе. Имеется благоустроенное общежитие для одиночек на 100 мест, обеспечены детскими садами и пионерлагерем, имеется столовая на 40 посадочных мест, красный уголок. Организовано горячее питание в 3-й смене, в ночную смену бесплатно, работающие обеспечиваются продовольственными заказами, женщинам, имеющим малолетних детей, предоставляется график работы с неполным рабочим днем, молодым семьям выделяются ссуды. Социального развития, отвечающего современным требованиям, коллектив не имеет по причине низкого норматива отчислений в фонд социального развития от прибыли - 1.5 %, из которых большая часть идет на пионерлагерь, дотацию на горячее питание ночной смены и доставку работающих до общежития и обратно.
Проводится работа по формированию резервов на руководящие должности на выдвижение. Обучение резерва руководящих работников проходит в учебно-производственном комбинате при производственном объединении Рязгорхлебпром. Лица, зачисленные в резерв на выдвижение, постоянно участвуют в работе научно-технических совещаний, семинаров, конференций для ознакомления с новейшими достижениями науки и техники.
Завод практически не имеет жилья, низкий нормативный уровень отчислений от прибыли в фонд социального развития. Это не дает возможности принимать участие в долевом строительстве.
Характеризуя объект исследования, необходимо проанализировать основные показатели деятельности предприятия, отраженные в финансовой отчетности предприятия за 2009-2010 год. Общие технико-экономические показатели ООО приведены в таблице 1.
Возрастной состав работающих на предприятии от 18-24 лет- 17%, 25-35 лет -33%, 35-50 лет 19%, 50 и старше 31%. Среднесписочная численность работников составила за 2008 год 230 человек, в том числе промышленно-производственный персонал 130 чел. В 2010 году среднесписочная численность работников составила 250 человек, в том числе 128 человека - промышленно-производственный персонал, из них 85 рабочих и 43 человека служащие.
Таблица 1
Основные технико-экономические показатели за 2008-2010 годы
Показатели
2008 год
2009 год
2010 год
2010 г к 2008 г в %
Производственная мощность, тонн/год
1,52
1,54
1,54
101,32
Выпуск продукции в натуральном выражении, тыс. тонн
1,23
1,3
1,28
104,07
Товарная продукция, тыс. руб.
9013,5
10881,0
13142,8
145,81
Реализованная продукция, тыс. руб.
8986,58
10894,08
12948,58
144,09
Среднегодовая численность промышленно-производственного персонала, чел.
130
130
128
98,46
Средства, направленные на оплату труда, тыс. руб.
2941
4235
5036
171,23
В 2010 году принято на работу 52 человека и выбыло 49 человек (все по собственному желанию).
Рис. 2. Основные технико-экономические показатели ООО «Горкаль» за 2008-2010 гг.
Состав фонда оплаты труда в 2008 году составил 2941 тыс. руб. В 2010 году фонд заработной платы увеличился и составил 5036 тыс.руб. В ООО производится выплата вознаграждений за выслугу лет, за стаж работы на данном предприятии.
Трудовые отношения с нанимаемым персоналом регулируются на основе трудовых контрактов в соответствии с действующим законодательством о труде и с учетом особенностей деятельности предприятия.
2.2. Порядок начисления и учет амортизации основных средств в ООО «Горкаль»
В бухгалтерском учете ООО «Горкаль» процесс формирования амор­тизационного фонда не отражается, а амортизация учитывается посредством включения амортизационных отчислений в затраты на производство. Следовательно, амортизационная политика оказывает большое влияние на величину получаемого финансового результата в хозяйстве.
Стоимость объектов основных средств погашается путем на­числения амортизации, кроме случаев, установленных в норма­тивных документах по бухгалтерскому учету.
Объектами для на­числения амортизации являются основные средства, находящие­ся в организации на праве собственности, хозяйственного веде­ния и оперативного управления.
В ООО «Горкаль» используют линейный метод начисления амортизации по основным средствам, что закреплено в учетной политике организации. Норма амортизации при линейном методе начисления, принятом в хозяйстве рассчитывается по формуле: K = 1 / n * 100%, где
К – норма амортизации;
n – срок полезного использования основного средства в месяцах.
Сумма начисленной за каждый месяц амортизации равная произведению нормы амортизации и первоначальной стоимости основного средства. Так, например, первоначальная стоимость станка по производству хлебных палочек – 15416,67 руб., срок полезного использования – 4 года. Тогда норма амортизации определяется как: К = 1 / 4 * 100% = 25,0%
Величина амортизационных отчислений определяется:
15416,67 * 25,0% = 3854,17 руб. в год или 321,12 руб. в мес. (3854,17 / 12).
Однако данный метод начисления амортизации не учитывает загрузку основных средств в течение срока их эксплуатации и моральный износ.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств на­чинают начислять с первого числа месяца, следующего за меся­цем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Так, напри­мер, 14 ноября 2009 года по акту приема-передачи был опри­ходован в состав основных средств автомобиль КАМАЗ 55102. Следо­вательно, амортизацию начали начислять с 1 декабря.
Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости объекта либо списания его с учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. При полном погашении стоимости объекта в инвентарной карточке делается отметка, что объект амортизирован, и проставляется дата прекращения начис­ления амортизации.
Начисление амортизационных отчислений приостанавливается в случаях:
- нахождения объектов на реконструкции и модернизации по решению руководителя ООО «Горкаль»;
- если объект переведен на консервацию продолжительностью не менее трех месяцев по решению руководителя;
- если период восстановления объектов основных средств пре­вышает 12 месяцев.
Амортизационные отчисления по объектам основных средств прекращают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списа­ния этого объекта с бухгалтерского учета.
Применение одного из способов по группе однородных объек­тов основных средств в ООО «Горкаль» производится в течение всего срока их полезного использования.
Все операции по учету амортизации в ООО можно подразделить на три этапа:
начисление амортизационных отчислений;
распределение начисленных сумм с отнесением их на объекты учета затрат по принадлежности;
отражение распределенной амортизации в регистрах аналитического и синтетического учета.
Сумму амортизационных отчислений в ООО «Горкаль» бухгалтер, осуществляющий учет основных средств, определяет в расчете амортизационных отчислений по основным средствам (ф. № 59) с указанием объектов основных средств, их балансовая стоимость, норма амортизации %, годовая и месячная норма амортизации.
Для начисления амортизации по автотранспорту ежемесячно составляют ведомость амортизации автомашин. В ней по материально-ответственным лицам (водителям) указывают: общую балансовую стоимость каждой группы подвижного транспорта, норму и суммы амортизации. В данной ведомости (в отличие от предыдущих) начисление амортизации производят не просто от балансовой стоимости, а исходя из данных о пробеге (в тысячах километров) и установленных норм отчислений. По автомобилям грузоподъемностью до 2 т и специальным автомобилям начисление амортизации производят от балансовой стоимости.
Ежемесячно суммы начисленной амортизации относят в затраты соответствующих производственных подразделений. По многим видам основных средств (особенно в растениеводстве) начисленную амортизацию невозможно отнести на один объект учета затрат основного производства. Поэтому ее распределяют на конкретные объекты учета затрат пропорционально объемам выполненных работ или другим основаниям.
Для определения общей суммы амортизации и распреде­ления ее по счетам (объектам исчисления себестоимости) применяют ведомость начисления амортизационных от­числений за месяц (ф. № 62). В ней указываются корреспондирующие счета, сумма амортизационных отчислений. Ежемесячно сумма начисленной амортизации в части полного восстановления относится на себестоимость продукции, выполненных работ.
Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксп­луатации объектов основных средств.
Основные бухгалтерские записи по учету амортизации основных средств в ООО «Горкаль» представлены в таблице 2.
Корреспонденция счетов по данному счету составляется правильно, в соответствие с рабочим Планом счетов и не противоречит Плану счетов финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ с учетом последующих изменений и дополнений. Однако к счетам 02, 23 и 29 не открыты субсчета.
Регистром синтетического учета амортизации основных средств является журнал-ордер № 10, а регистром сводного синтетического учета – Главная книга по счету 02.
Таблица 2
Бухгалтерские записи по учету затрат по статье «Амортизация основных средств» за 1 квартал 2011 года
Хозяйственные операции
Сумма, руб.
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
1. Начислена амортизация основных средств по зданиям и сооружениям
2693-31
25-1
02
2. Начислена амортизация основных средств по транспорту
36995-70
23
02
3. Начислена амортизация основных средств по машинам и оборудованию
49502-60
23
02
4. Начислена амортизация основных средств по водоснабжению
1317-19
23
02
5. Начислена амортизация основных средств по котельной
105-65
29
02
6. Начислена амортизация основных средств по пилораме
998-21
20-3
02
7. Начислена амортизация прочих основных средств
10486-93
20-2
02
Проанализировав порядок начисления и состояние учета затрат по статье «Амортизация основных средств» в ООО «Горкаль» можно сделать следующие выводы. В ООО не применяют современные формы документов по учету амортизации и ее распределения на объекты учета. Таким образом, выявив основные недостатки учета амортизации основных средств, можно сделать вывод об его удовлетворительном состоянии в ООО «Горкаль».
2.3. Совершенствование порядка начисления амортизации основных средств в ООО «Горкаль»
Аналитический учет амортизации необходимо организовать отдельно по группам производственных основных средств производственного назначения, производственных основных средств других отраслевых назначений, непроизводственных основных средств.
В ООО «Горкаль» рекомендуется так же изменить способ начисления амортизационных отчислений с линейного способа на сумму чисел лет. Это требуется потому что, основные средства в начале срока службы имеют большую производительность, а в конце - существенно возрастают затраты на текущий ремонт, следовательно целесообраз­нее распределить амортизационные отчисления следующим образом - в начале срока службы они наибольшие, а затем уменьшаются.
Приобретено оборудование для производства хлебных палочек стоимостью 15416,67 руб. Срок полезного использования — 4 года лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 10 лет (1 + 2 + 3 + 4). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 4/10, или 40,0%, во второй год — 3/10, в третий год — 2/10, в четвертый – 1/10 (табл. 3).