Учет расчетов по налогу на прибыль организации по данным бухгалтерской финансовой отчетности

Введение
1. Теоретические аспекты учета налога на прибыль
1.1. Показатели прибыли. Налог на прибыль
1.2. Плательщики налога на прибыль и объект налогообложения
1.3. Учет расчета налога на прибыль
1.4. Налог на прибыль и МСФО
2. Расчет налога на прибыль на примере предприятия ООО «Русмонтаж»
2.1. Расчет налога на прибыль и налоговой нагрузки предприятия без учета льгот по налогу на прибыль
2.2. Расчет налога на прибыль и налоговой нагрузки с учетом льгот по налогу на прибыль
Заключение
Список использованной литературы

Учет расчетов по налогу на прибыль организации по данным бухгалтерской финансовой отчетности

01
100 000
Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Признан прочий расход в сумме остаточной стоимости объекта ОС (400 000 - 100 000)
91-2
01
300 000
Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Начислен НДС с дохода от реализации объекта ОС
91-2
68-1
47 520
Счет-фактура
Отражен отложенный налоговый актив (36 000 x 20%)
09
68-2
7 200
Бухгалтерская справка-расчет
Получены от покупателя денежные средства в оплату объекта ОС
51
62
311 520
Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерская запись в августе и сентябре
Уменьшен отложенный налоговый актив (36 000 / 36 x 20%)
68-2
09
200
Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в октябре, связанные с возвратом объекта ОС
СТОРНО
На сумму признанного прочего дохода от продажи объекта ОС
62
91-1
311 520
Претензионное письмо
СТОРНО
На сумму признанного прочего расхода в размере остаточной стоимости проданного ОС
91-2
01
300 000
Накладная на возврат, Бухгалтерская справка
СТОРНО
На сумму начисленной амортизации
02
01
100 000
Бухгалтерская справка
СТОРНО
На сумму НДС, начисленную при реализации объекта ОС
91-2
68
47 520
Счет-фактура, Бухгалтерская справка
СТОРНО
На сумму, на которую уменьшен отложенный налоговый актив (200 x 2)
68-2
09
400
Бухгалтерская справка-расчет
СТОРНО
На сумму отложенного налогового актива, возникшего из-за различного порядка признания убытка
09
68-2
7 200
Бухгалтерская справка
Возвращены покупателю денежные средства за возвращенный объект ОС
62
51
311 520
Выписка банка по расчетному счету
1.4. Налог на прибыль и МСФО
МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» регулирует отражение в бухгалтерском учете и отчетности налогов на прибыль. Основная проблематика стандарта состоит в разрешении вопроса как учитывать текущие и будущие налоговые последствия[10, c. 28]:
1. будущее возмещение (погашение) текущей стоимости активов (обязательств), которые признаются в балансе компании;
2. хозяйственных операций и иные событий, относящихся к отчетному периоду, признанных в финансовой отчетности компании.
Суть МСФО (IAS) 12 заключается в том, что расходы компании по налогу на прибыль включают расходы по текущему налогу (возмещения) и расходы по отложенному налогу (возмещения). Таким образом, согласно данному стандарту в финансовой отчетности отражаются активы и/или обязательства по отложенному налогу, а также их изменения.
Рассматриваемый стандарт должен применяться для учета налогов на прибыль. Под налогами на прибыль в МСФО (IAS) 12, понимаются налоги, рассчитываемые на основе прибыли, установленные как в соответствии с национальным законодательством, так и законодательством иностранных государств, включая налоги, взимаемые у источника выплаты, которые уплачиваются дочерними, ассоциированными и совместными компаниями при распределении прибыли в пользу компании, составляющей отчетность.
Аналогом МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» в российском законодательстве является ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Вместе с тем, ПБУ 18/02 имеет ряд существенных различий в сравнении с МСФО (IAS) 12, ключевыми из которых являются[10, c. 31]:
1. международный стандарт основывается на подходе с точки зрения бухгалтерского баланса, а ПБУ18/02 – отчета о прибылях и убытках;
2. международный и отечественный стандарты предусматривают различные схемы отражения расходов по налогу на прибыль на счетах бухгалтерского учета;
3. МСФО 12 не рассматривает учет постоянных разниц;
4. МСФО 12 предполагает более детальное раскрытие информации о налогах на прибыль, нежели ПБУ18/02;
5. ПБУ18/02 не содержит рекомендаций по отражению расчетов по налогу на прибыль в случае объединения бизнеса и переоценки активов и обязательств по справедливой стоимости.
Бухгалтерская прибыль (БП) – это чистая прибыль (убыток) за период до вычета расхода по налогу на прибыль.
Налогооблагаемая прибыль (убыток) (НП) – величина прибыли (убытка) за период, определяемая в соответствии с правилами налогообложения, на основе которой рассчитывается налог на прибыль, подлежащий уплате (к возмещению).
При расчете налога на прибыль налогооблагаемая прибыль умножается на применимую ставку налога на прибыль, которая представляет собой ставку налога, установленную в соответствии с налоговым законодательством и действующую в отчетном периоде. Применимая ставка налога на прибыль также отражается в декларации.
Величина бухгалтерской прибыли практически никогда не совпадает с величиной налогооблагаемой прибыли, т.к. национальные правила налогообложения не совпадают с положениями МСФО. Например, в налоговом и бухгалтерском учете применяются разные нормы начисления амортизации по объектам основных средств; отдельные расходы, участвующие при расчете бухгалтерской прибыли, учитываются для целей налогообложения в пределах установленных норм (командировочные, представительские расходы и др.); бухгалтерский учет по МСФО строится в соответствии с методом начисления, в то время как налоговое законодательство может предписывать кассовый метод отражения доход и расходов.
Отражение отложенных налоговых активов и обязательств в бухгалтерской отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, регламентируется МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (Income Taxes).
Этот стандарт применяется для отражения всех налогов, базой для которых является налогооблагаемая прибыль. При этом под налогооблагаемой понимается прибыль за период, которая определяется в соответствии с правилами, установленными налоговыми органами, и на основании которой рассчитывается налог на прибыль для уплаты в бюджет.
К сфере применения стандарта могут быть отнесены и другие налоги, которые по существу рассчитываются на основе показателя прибыли либо заменяют собой налог на прибыль. Например, в целях налоговой оптимизации в рамках холдингов часто используются компании, применяющие упрощенную систему налогообложения. Если объектом налогообложения выступает величина доходов за вычетом расходов, данный налог подпадает под действие МСФО (IAS) 12.
В соответствии с МСФО (IAS) 12 налоги на прибыль состоят из текущих и отложенных налогов.
Текущие налоги на прибыль – это сумма налогов на прибыль, которую должна уплатить компания за отчетный период. Текущий налог за данный и предыдущий периоды должен признаваться в отчетности в качестве краткосрочного обязательства, равного его неоплаченной величине. Если налог подлежит уплате в течение периода, превышающего 12 месяцев после отчетной даты, то сумма налога раскрывается как долгосрочное обязательство[10, c. 39].
В связи с тем что в соответствии с МСФО (IAS) 12 зачет краткосрочных налоговых активов и краткосрочных налоговых обязательств допускается только в том случае, когда компания имеет юридически закрепленное право зачета признанных сумм, данные о задолженности и переплате по налогу на прибыль должны показываться в отчетности развернуто:
·   в части расчетов по налогу на прибыль с федеральным и региональным бюджетами в рамках одной компании;
·   в части расчетов по налогу на прибыль по разным компаниям в рамках консолидированной отчетности.
Отложенные налоги на прибыль представляют собой величину, на которую бухгалтеру необходимо сделать поправку вследствие существующей разницы в определении доходов и расходов для целей составления финансовой отчетности и исчисления налога на прибыль. Отложенные налоги появились в результате последовательной реализации принципа начисления в МСФО (операции отражаются в тех периодах, к которым они относятся). Например, наличие доходов и расходов, которые учитываются в бухгалтерском учете по методу начисления, а в налоговом учете – только после оплаты, приведет к появлению разрыва во времени между признанием финансового результата от операции и отражением налога на прибыль, возникающего именно из этой операции. При этом налог на прибыль, начисленный по операциям прошлого периода, уменьшит текущую прибыль, результатом получения которой он не является. В итоге на основе искаженных данных пользователи финансовой отчетности могут принять ошибочные решения. Рассмотрим это на примере.
Отложенные налоги включают отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.
В соответствии с МСФО (IAS) 12 отложенные налоговые обязательства - это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах исходя из размера налогооблагаемых временных разниц.
Отложенные налоговые активы - это суммы налога на прибыль, которые будут возмещены в будущих периодах в отношении[10, c. 40]:
·   вычитаемых временных разниц;
·   перенесенных на будущее непринятых налоговых убытков;
·   перенесенных на будущее неиспользованных налоговых кредитов.
Из сказанного выше следует, что понятие временных разниц является ключевым для расчета отложенных налогов.
Налогооблагаемые временные разницы приводят к появлению отложенного налогового обязательства (они увеличивают сумму налога на прибыль будущих периодов), а вычитаемые - к возникновению отложенного налогового актива (уменьшают налог на прибыль будущих периодов).
МСФО (IAS) 12 определяет временные разницы как разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и его налоговой базой. Балансовая стоимость актива или обязательства - это стоимость, по которой актив или обязательство признается в бухгалтерской отчетности. Налоговой базой актива или обязательства является сумма, по которой данный актив или обязательство учитывается для целей налогообложения. Согласно МСФО (IAS) 12 любой актив или обязательство имеют налоговую базу.
Налоговая база актива – это величина, вычитаемая для целей налогообложения из налогооблагаемых доходов, которые получит компания, когда возместит балансовую стоимость актива. Если эти будущие доходы не будут облагаться налогом, налоговая база актива будет равна его балансовой стоимости.
Налоговая база обязательства определяется из его балансовой стоимости за минусом любой суммы, которая будет вычитаться для целей налогообложения в отношении этого обязательства в будущих периодах.
Соотношение между балансовой стоимостью, налоговой базой, временными разницами и отложенными налогами показано в табл. 1.2[12, c. 75].
Таблица 1.2. Характеристика возникающего отложенного налога
Соотношение между налоговой базой и балансовой стоимостью
Характеристика возникающей временной разницы
Характеристика возникающего отложенного налога
Налоговая база актива > Балансовая стоимость актива
Вычитаемая Облагаемая Облагаемая Вычитаемая
Отложенный налоговый актив
Отложенное налоговое обязательство
Отложенное налоговое обязательство
Отложенный налоговый актив