Финансовые методы управления затратами на предприятии, проблемы и пути решения

Финансовые методы управления затратами на предприятии, проблемы и пути решения
Введение
ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ И СТРУКТУРА РАСХОДОВ (ЗАТРАТ) НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1. Сущность расходов (затрат) и их классификация
1.2. Основные элементы расходов для налогового учета
1.3 Основные элементы расходов для целей управленческого учета
1.4 Калькуляция себестоимости продукции предприятия
1.5 Методы управления расходами (затратами) на предприятии
ГЛАВА 2. СИСТЕМА УПРАВЛЕНИЯ ЗАРАТАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ (НА ПРИМЕРЕ ООО «БЕРЕЗОВСКОЕ СТРОИТЕЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ»)
2.1. Характеристика предприятия
2.2. Анализ процесса формирования затрат на предприятии
2.3. Влияние затрат на финансовые показатели
деятельности предприятия
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕАНИЗМА УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА РОССИЙСКИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
3.1Механизм оптимизации затрат на российских предприятиях в условиях финансового и экономического кризисов
3.2. Резервы снижения затрат в ООО "Березовское строительное управление"
Заключение
Список литературы
Приложение 1

Финансовые методы управления затратами на предприятии, проблемы и пути решения

247
300
267
февраль
327
245
300
263
март
327
242
300
277
апрель
327
246
300
287
май
327
243
300
277
июнь
327
256
300
269
июль
327
267
300
264
Продолжение таблицы 2.
 
2007
2008
 
план
факт
план
факт
август
327
270
300
256
сентябрь
327
267
300
256
октябрь
327
267
300
249
ноябрь
327
272
300
247
декабрь
327
273
300
243
Для наглядности представим данные о фактических показателях наличия основного производственного персонала на рисунке 6.
Рисунок 6. Численность работников основного производства
Данные рисунка 6. отражают текущую тенденцию конца 2008 года, характеризующуюся сокращением персонала на производстве. Пик работы приходился на конец 2007 года и начало 2008 года.
Целесообразно проанализировать данные по выработке одного работника в плановых показателях и фактических значениях. (Таблица 3.)
Таблица 3
Данные по выработке на одного работка, руб.
 
2007
2008
 
план
факт
план
факт
январь
83914
64127
104 567
76 644
февраль
67 422
62 124
106 513
69 493
март
79446
62975
109 550
99 440
апрель
62278
70735
116 200
110 125
май
109 979
71 763
135333
82810
июнь
132104
75872
190687
136835
июль
104 890
141 642
272 160
249 451
август
135596
106893
260653
215341
сентябрь
150535
154768
249 400
31 942
октябрь
137024
104651
211 930
101 969
ноябрь
144679
97612
155 367
78 983
декабрь
113 462
81 956
130 500
42210
Данные, представленные в таблице 3 характеризуют тенденцию к завышению плановых показателей, что говорит о не достаточно хорошем планировании, производимом в компании.
Для наглядности отобразим данные по плановым и фактическим данным в сопоставимый вид. (Рисунок 7 и Рисунок 8).
Рисунок 7. Выработка одного работника согласно плановым показателям, руб.
Рисунок 8. Выработка одного работника согласно фактическим показателям, руб.
Таким образом, анализируя плановые показатели можно сказать на 2008 год закладывались планы, значительно превышающие даже фактические данные 2007 года. Результат, полученный в 2008 году, оправдался только в летние месяцы, и продолжился резким спадом производства.
Как отмечалось выше, для более полного выявления резервов снижения затрат необходимо в ходе осуществления проанализировать изменения фактической производственной себестоимости продукции не только по местам их возникновения, но и по каждому конкретному изделию
По каждому их виду на предприятии должна быть разработана смета затрат, а при анализе фактические затраты по статьям сравниваются с плановыми (сметными). В случае существенных отклонений необходимо выяснить причины перерасхода или экономии и принять соответствующее решение. Перечень статей косвенных расходов определяется самими работниками предприятия с учетом его специфики согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации».
По каждому виду продукции на предприятии определяется полная себестоимость как при планировании (составлении нормативных и плановых калькуляций), так и при формировании фактических затрат в отчетных калькуляциях в постатейном разрезе.
Особое внимание при этом уделяется тем изделиям, которые:
- имеют наибольший удельный вес в выпуске продукции;
- являются низкорентабельными или убыточными;
- по данным маркетинговых исследований имеют возрастающий спрос;
- являются новыми и имеют наибольшие возможности для снижения затрат.
Для понимания тенденции рассмотрим структуру затрат в разрезе трех отдельных объектов строительства. (Таблица 4 - 6)
Таблица 4
Объект №1: Жилой дом по ул. Пирогова
Статьи затрат
Сумма, руб.
% к итогу
Материалы
89 365 162
55,96%
Основная заработная плата
10 092 755
6,32%
Механизмы
10 507 118
6,58%
Услуги механизмов со стороны
7 524 214
4,71%
Накладные расходы
31 120 896
19,49%
ЕСН
2 448 702
1,53%
Прочие
8 621 979
5,40%
Итого
159 680 826
100,00%
Таблица 5
Объект №2: Строительство дороги вокруг г.Екатеринбурга
Статьи затрат
Сумма, руб.
% к итогу
Материалы
676 716
17,40%
Основная заработная плата
801 877
20,61%
Механизмы
451 312
11,60%
Услуги механизмов со стороны
221 130
5,68%
Накладные расходы
1 394 188
35,84%
ЕСН
202 553
5,21%
Прочие
142 109
3,65%
Итого
3 889 885
100,00%
Таблица 6
Объект №3: Т/т по улице Вайнера
Статьи затрат
Сумма, руб.
% к итогу
Материалы
7 036 279
41,39%
Основная заработная плата
1 229 481
7,23%
Механизмы
2 798 680
16,46%
Услуги механизмов со стороны
1 728 952
10,17%
Накладные расходы
3 013 085
17,72%
ЕСН
314 414
1,85%
Прочие
879 443
5,17%
Итого
17 000 334
100,00%
Приведем сопоставимые данные по затратам по трем выбранным объектам в разрезе структуры затрат. (Таблица 7)
Таблица 7
Данные по затратам трех объектов
Статьи затрат
№1
№2
№3
Материалы
55,96%
17,40%
41,39%
Основная заработная плата
6,32%
20,61%
7,23%
Механизмы
6,58%
11,60%
16,46%
Услуги механизмов со стороны
4,71%
5,68%
10,17%
Накладные расходы
19,49%
35,84%
17,72%
ЕСН
1,53%
5,21%
1,85%
Прочие
5,40%
3,65%
5,17%
Итого
100,00%
100,00%
100,00%
Таким образом, проведенные сопоставления позволили сделать вывод, что наибольший удельный вес в каждом объекте занимают статья расходов – Материалы. Эта статья расходов является постоянной, и сокращение ее возможно только при условии поиска новых поставщиков. Следующей по убыванию являются накладные расходы. Надо сказать, что в номенклатуре этих расходов отсутствуют статьи непроизводительных затрат, связанных с потерями от простоев, недостачами и порчей материальных ценностей в цехах, что снижает контрольные и аналитические возможности информации об общепроизводственных расходах. Особенностью косвенных расходов является их условно-постоянный характер, т.е. они не изменяются пропорционально изменению объема производства. Эти расходы формируются за период, поэтому иногда называются периодическими, и распределяются по видам продукции в соответствии с методом, принятым в учетной политике. К косвенным (накладным) относятся расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (если они выделяются), общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы.
По остальным статья приоритетность выставляется в зависимости от вида оказываемой работы.
По результатам анализа необходимо выявить возможности снижения материалоемкости или трудоемкости изделий. Для этого должны быть разработаны мероприятия по изменению техники, технологии производства, а также мероприятия организационного характера (рациональный раскрой материалов и др.), внедрение которых обеспечит снижение норм расхода ресурсов.
Анализ производственной себестоимости продукции по калькуляционным статьям позволяет сделать вывод, что прямые материальные и трудовые затраты занимают в ней наибольший удельный вес.
Таким образом, исследование производственной себестоимости продукции по статьям калькуляции способствует углублению поиска внутрихозяйственных резервов ее снижения. Подводя итог проведенному анализу, следует отметить, что анализ затрат, включаемых в себестоимость выпускаемой продукции, является важным участком аналитической деятельности на предприятии. Он нацелен на выявление внутрихозяйственных резервов их снижения, причин и факторов, повлиявших на возникновение отклонений от плановых (нормативных) значений. В ходе анализа важно не только установить величину отклонений, но и выявить меру ответственности производственных, линейных и функциональных подразделений за возникновение перерасходов, для чего необходимо разрабатывать по каждому из них бюджеты расходования ресурсов предприятия и проводить на регулярной основе оценку их исполнения. Это позволит усилить адресный характер анализа и контроля и во многом будет способствовать повышению эффективности хозяйствования, достижению более высоких показателей прибыли и рентабельности продукции.
2.3. Влияние затрат на финансовые показатели
деятельности предприятия
Одна из основных целей предприятия, ведущего свою экономическую деятельность в рыночных условиях, - получение максимально возможной прибыли.
Возможности достижения этой стратегической цели ограничены затратами производства и реализации, а также рыночным спросом на продукцию предприятия. Затраты, таким образом, являются фактором, определяющим величину предложения и размеры прибыли, а принятие управленческих решений невозможно без анализа уже существующих затрат на производство и реализацию продукции и затрат, которые возникнут в ходе реализации вновь разрабатываемых проектов и бизнес-планов.
Разработанная методика внутрихозяйственного анализа выпуска продукции и затрат на ее производство во многом предопределяет и обусловливает необходимость и потребность в разработке новых методических подходов к проведению анализа прибыли как завершающей части внутрихозяйственного производственного анализа, включающего:31
а) анализ производства продукции;
б) анализ затрат на производство продукции;
в) анализ финансовых результатов (прибылей/убытков) от производственной деятельности.
Выделение в учете всех постоянных затрат важно для внутрихозяйственного планирования и определения оптимального объема выпуска продукции на основе анализа изменения доли этих затрат в ее себестоимости при разном объеме производственной программы. Поскольку нормативными документами допускается списание постоянных расходов непосредственно на реализацию, то некоторые ученые считают целесообразным учитывать постоянные общепроизводственные и общехозяйственные расходы на одном счете. Однако в связи с тем, что учет производственных накладных расходов по структурным подразделениям связан не только с методикой их распределения, но и с контролем за эффективностью работы подразделений, на наш взгляд, их следует учитывать обособленно от общехозяйственных расходов. Аналогичное разграничение следует провести и по коммерческим расходам. Все это повысит точность и аналитические возможности данных бухгалтерского учета и «Отчета о прибылях и убытках».
Таким образом, при осуществлении внутрихозяйственного анализа важным моментом является проверка точности исчисления суммы переменных и постоянных затрат. При этом к числу первых будет отнесена полностью сумма прямых материальных и трудовых затрат. Особую трудность при разграничении затрат представляет выделение из общепроизводственных расходов части условно-переменных затрат, а именно расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. Эта трудность обусловлена тем, что на рассматриваемом предприятии они не выделяются в учете на отдельном счете или субсчете, а «растворяются» в общей величине цеховых расходов. Поэтому для проведения дальнейших исследований необходимо перегруппировать все затраты, включаемые в себестоимость продукции, с учетом высказанных ранее соображений.
Финансовые результаты деятельности предприятия оцениваются с помощью абсолютных и относительных показателей. К абсолютным показателям относятся: прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг); прибыль (убыток) от прочей реализации; доходы и расходы от внереализационных операций; балансовая (валовая) прибыль; чистая прибыль.
В качестве относительных показателей используют различные соотношения прибыли и затрат (или вложенного капитала - собственного, заемного, инвестиционного и т.д.). Эту группу показателей называют также показателями рентабельности.
Можно выделить наиболее важные факторы (факторы первого уровня), от которых зависит прибыль от реализации продукции в целом по предприятию: 32
- объем реализации продукции; Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит обратный процесс - уменьшение суммы прибыли.
- структура реализации товарной продукции (соотношение удельных весов различных товаров в выручке от реализации); Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.
- себестоимость производства и реализации продукции; Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот.
- среднереализационные цены; Изменение их уровня прямо влияет на сумму прибыли: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.
Управление оборотным капиталом требует решений, основанных на компромиссе между доходностью и риском. Оно начинается с момента заключения договора на поставку продукции или с момента выписки покупателю счета-фактуры на оплату продукции и получения предварительной оплаты (возможны варианты). Заканчивается – выплатами кредиторам, персоналу, бюджетам и т.п. Для большинства предприятий продолжительность операционного цикла оборотных активов, как правило, больше, чем продолжительность операционного цикла соответствующих пассивов. Это является существенной причиной возникновения нехватки оборотных средств.
Проведенный анализ в пункте 2.2.2. позволяет нам проанализировать ситуацию влияния отдельных затрат на финансовый результат деятельности компании ООО «Березовское СУ»:
- объем реализации продукции – объекты, принимаемые в работу играют наибольшую роль в структуре затрат и объеме получаемой прибыли. В зависимости от количества реализуемых объектов предприятие будет иметь прибыль или убыток.
- структура реализации товарной - структуре пожалуй можно отнести даже большее влияние чем объему, в виду специфики деятельности. В зависимости об того, к какому виду относится объект, строительство или ремонт, будет зависеть структура затрат, необходимых для реализации этого проекта. Строительные объекты характеризуются значительными материальными затратами, затратами на заработную плату работников основного производства. Объекты, подлежащие ремонту, имеют иную структуру затрат, характеризующуюся в основном механизмами, обслуживающими данный объект и затратами на заработную плату работников, управляющих этими механизмами.
- себестоимость производства и реализации продукции – себестоимость как раз и отражает всю структуру затрат, необходимых для реализации того или иного проекта.
- среднереализационные цены- по данному показателю, достаточно сложно принять однозначное решение, так как на рынке строительных услуг существует большая конкуренция и иной раз сработав себе в убыток предприятия получает ценного клиента, который может обеспечить не один объект для реализации. Так что цены, указываемые на реализуемые проекты должны устанавливаться сугубо в индивидуальном прядке.
Сложившаяся ситуация обусловливает важность еще одного участка аналитической деятельности — исследования рентабельности производства и определения влияния различных факторов на возникшее отклонение ее фактической величины от запланированного уровня.
Следует отметить, что в показателях рентабельности нивелируется прибыльность (убыточность) отдельных изделий, поэтому важное значение в контрольной и аналитической деятельности имеет исследование их рентабельности. Рентабельность затрат по конкретному изделию определяется отношением разности между ценой и себестоимостью к себестоимости единицы продукции, а рентабельность самого изделия — отношением этой же разности к его цене. Таким образом, на изменение рентабельности отдельных изделий оказывают влияние уровень себестоимости и цена изделия. Ранее указывалось, что цены на производимую продукцию не изменялись, поэтому изменение рентабельности отдельных изделий полностью обусловлено уровнем их производственной себестоимости. В связи с этим главное внимание в процессе анализа должно быть уделено выявлению причин ее изменения по статьям калькуляции. Одновременно следует контролировать обоснованность формирования цен.
Данные, приведенные в таблице 8 отражают окупаемость затрат в разрезе затрат по производимым проектам.
Таблица 8
Окупаемость затрат в разрезе затрат по производимым проектам
Статьи затрат
Выручка за мес. (СМР)
Факт. Затраты
Отклонение
2007
2008
2007
2008
2007
2008
Материалы
145650101
197957402
104109884
150839181
41540217
47118221
Основная заработная плата
32439641
28702349
26390408
28628816
6049234
73533
Договорная заработная плата
-
2254092
-
-
-
2254092
Механизмы
45292193
39824171
49568071
42314259
-4275878
-2490089
Услуги механизмов со стороны
17578689
18334059
-17578689
- 18334059
Продолжение таблицы 8
Статьи затрат
Выручка за мес. (СМР)
Факт. Затраты
Отклонение
2007
2008
2007
2008
2007
2008
Накладные расходы
54488253
75585323
54211269
67549830
276984
8035494
ЕСН
6831461
6978487
-6831461
- 6978487
Прочие
- 114208
5515037
21804363
- 5515037
- 21918571
Новые понятия о доходах и расходах были впервые раскрыты для целей ведения бухгалтерского учета в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной 29 декабря 1997 г. Методическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским Советом Института профессиональных бухгалтеров. С 1 января 2000 г реализуются на практике два новых Положения по бухгалтерском учету: ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организаций».
Доходами организации, как подчеркивается в ПБУ 9/99, признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств и иного имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации. Сюда, однако, не включаются вклады участников (собственников) в уставный капитал. Доходы содержат следующие статьи: выручку от продаж товаров, продукции (работ, услуг); проценты и дивиденды к получению; арендную плату; поступления от продажи основных средств и другого имущества; чрезвычайные доходы и т.п. Не могут признаваться доходами организации, как указывается в ПБУ 9/99, различные поступления от других юридических и физических лиц: 33
• сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательств платежей;
• авансов в счет оплаты продукции, товаров и услуг;
• задатка;
• залога, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала.
Доходы классифицируются на четыре группы:
• доходы от обычных видов деятельности;
• операционные доходы;
• внереализационные доходы;
• чрезвычайные доходы.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (имущества, денежных средств) или возникновения обязательств, уменьшающих капитал организации, за исключением уменьшения вкладов в уставный капитал собственников имущества по их решению.
Согласно ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов, связанное с:34
• приобретением внеоборотных активов;
• вложениями в уставный капитал других организаций;
• приобретением акций АО и иных ценных бумаг не для перепродажи;
• перечислением средств и взносов, связанных с благотворительной деятельностью;
• расходами на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений;
• предварительной оплатой материально-производственных запасов и иных ценностей (работ и услуг);
• погашением кредита, займа;
• договорами комиссии, агентскими и аналогичными договорами в пользу комитента, принципала и т.п.
Расходы также классифицируются на четыре группы:
• расходы по обычным видам деятельности;
• операционные расходы;
• внереализационные расходы;
• чрезвычайные расходы.
Чрезвычайные доходы и расходы ранее относились к группе внереализационных доходов и расходов.
Впервые допускается операционные доходы и расходы не показывать в отчете ф. № 2 развернуто, если, например, расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.