Учет и анализ расчетов с покупателями и заказчиками на примере ОАО "СКБИС"

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОЕРТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ
1.1. Экономическая сущность и нормативное регулирование учета расчетов с покупателями и заказчиками
1.2. Теоретические основы учета расчетов с покупателями и заказчиками
1.3. Теоретические основы анализа расчетов с покупателями и заказчиками
ГЛАВА 2. СОСТОЯНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИВ ОАО «СКБ ИС»
2.1. Краткая финансово-экономическая характеристика ОАО «СКБ ИС»
2.2. Организация первичного учета расчетов с покупателями и заказчиками
2.3. Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками
2.4. Совершенствование учета расчетов с покупателями и заказчиками
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ В ОАО «СКБ ИС»
3.1. Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности
3.2. Анализ качества дебиторской задолженности
3.3. Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности
3.4. Управление дебиторской задолженностью
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

Учет и анализ расчетов с покупателями и заказчиками на примере ОАО "СКБИС"

4
Коммерческие расходы
45
32
71,11
5
Управленческие расходы
212
96
45,28
6
Прочие доходы
5
665
13300,00
7
Прочие расходы
1516
-
-
8
Прибыль до налогообложения
-1004
1277
-127,19
Как видно из данных таблицы 1, выручка от реализации продукции, работ, услуг ОАО «СКБ ИС» уменьшилась за исследуемый период на 9,69%. В то же время себестоимость продукции, работ, услуг уменьшилась на 11,1%. Все это привело к уменьшению валовой прибыли предприятия на 3,14%.
Рис. 2. Динамика основных показателей прибыли ОАО «СКБ ИС» за 2006-2007 годы
Рассмотрим показатели рентабельности исследуемого предприятия – ОАО «СКБ ИС» за исследуемый период 2006-2007гг. в таблице 2.
Таблица 2
Показатели рентабельности ОАО «СКБ ИС» в 2006-2007 гг.
№
п/п
Показатели
2006 год
2007 год
2007 г в % к 2006г
1
Выручка от реализации товаров, работ, услуг
4312
3894
90,31
2
Валовая прибыль от реализации
764
740
96,86
3
Коэффициент рентабельности основной деятельности
0,18
0,19
105,56
4
Коэффициент рентабельности основных средств и прочих внеоборотных активов
0,33
0,25
75,76
5
Рентабельность собственного капитала
0,14
0,11
78,57
Данные аналитической таблицы 2 свидетельствуют о том, что коэффициент рентабельности основной деятельности ОАО «СКБ ИС» к концу 2007 года увеличился за исследуемый период на 5,56%, коэффициент рентабельности собственного капитала снизился на 21,43%, коэффициент рентабельности основных средств и прочих внеоборотных активов – на 24,24%.
Рис. 3. Динамика показателей рентабельности ОАО «СКБ ИС» в 2006-2007гг.
Цель анализа финансового состояния - определить способность предприятия в течение года оплатить свои краткосрочные обязательства в развитой перспективе.
Детализированный анализ ликвидности и платёжеспособности предприятия может проводиться с использованием абсолютных и относительных показателей.
Анализ ликвидности баланса ОАО «СКБ ИС» за исследуемый период времени отражен в таблице 3.
Данные таблицы 3 свидетельствуют о том, что в исследуемом периоде баланс исследуемого предприятия не отвечает требованиям ликвидности. Это говорит то, что предприятие в этот период вело неразумную финансовую политику, либо действительно испытывало трудности, связанные с основной деятельностью анализируемого предприятия.
Таблица 3
Анализ ликвидности баланса ОАО «СКБ ИС» за 2006-2007 гг.
№ п/п
Группировка активов
Группировка пассивов
Соотношение
2006 год
1
А1 =3110+0
П1 = 10847+0+0
А1 < П1
2
А2 =445+0
П2 =0
А2 > П2
3
А3 =9355+781+372-0
П3 =117
А3 > П3
4
А4 =2366
П4 =5582+0-0
А4 < П4
2007 год
1
А1 =2475+0
П1 = 8229+0+0
А1 < П1
2
А2 =1029+0
П2 =0
А2 > П2
3
А3 =7753+607+226-0
П3 =215
А3 > П3
4
А4 =2998
П4 =6859+0-0
А4 < П4
В рамках углублённого анализа в дополнение к абсолютным показателям рассчитаем ряд аналитических показателей - коэффициентов ликвидности.
Таблица 4
Анализ платежеспособности ОАО «СКБ ИС» за 2006-2007 гг.
Показатели
2006 год
2007 год
Изменение
1. Коэффициент абсолютной ликвидности (норматив 0,2-0,5)
0,29
0,30
+0,01
2. Коэффициент критической ликвидности (норматив ≈ 0,8)
0,33
0,43
+0,10
3. Коэффициент текущей ликвидности
(норматив =2)
1,19
1,37
+0,18
Анализ значений коэффициента абсолютной ликвидности показывает, что полученные в результате расчетов значения укладываются в указанный диапазон. Но в то же время видно, что коэффициент абсолютной ликвидности к концу периода снизился до 0,3. Это свидетельствует о том, что предприятие не сможет в срочном порядке погасить все свои долговые обязательства. Отраслевые особенности ухудшают и без того низкую платёжеспособность исследуемого хозяйствующего субъекта.
Рис. 4. Динамика коэффициентов ликвидности ОАО «СКБ ИС» за 2006-2007гг.
Невыполнение установленного норматива коэффициента текущей ликвидности создает угрозу финансовой нестабильности ввиду различной степени ликвидности активов и невозможности их срочной реализации в случае одновременного обращения кредитов.
Залогом стабильности положения предприятия служит его финансовая устойчивость, то есть такое состояние финансов, которое гарантирует его постоянную платежеспособность. Такой хозяйствующий субъект за счет собственных средств покрывает вложенные в активы средства, не допускает неоправданной дебиторской и кредиторской задолженностей и расплачивается в срок по своим обязательствам.
Финансовая устойчивость определяется превышением доходов над расходами, обеспечивает свободное маневрирование денежными средствами предприятия и бесперебойный процесс производства и реализации продукции. Финансовая устойчивость формируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности и является главным компонентом общей устойчивости предприятия.
Таблица 5
Анализ финансовой устойчивости ОАО «СКБ ИС» за 2006-2007 гг.
Показатели
2006 год
2007 год
Изменение
1. Коэффициент автономии
0,34
0,45
+0,11
2. Коэффициент заемного капитала
2,94
2,20
-0,74
3. Коэффициент финансовой зависимости
1,94
1,20
-0,74
Коэффициент автономии - один из важнейших показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия. По нему судят, насколько предприятие независимо от заемного капитала и определяют, в какой степени используемые активы сформированы за счет собственного капитала. Чем больше у предприятия собственных средств, тем легче ему справиться с неурядицей экономики, и это отлично понимают кредиторы предприятия и его управляющие. Поэтому всегда необходимо стремиться к наращиванию из года в год абсолютной суммы собственного капитала. Для коэффициента автономии желательно, чтобы он превышал по своей величине 50%. В этом случае его кредиторы чувствуют себя спокойно, сознавая, что весь заемный капитал может быть компенсирован собственностью предприятия. Значение данного коэффициента ОАО «СКБ ИС» ниже рекомендуемого уровня 50%, но за исследуемый период возрос на 0,11 пунктов.
Коэффициент финансовой зависимости показывает, в какой степени предприятие зависит от внешних источников финансирования, т.е. сколько заемных средств привлекло предприятие на 1 рубль собственного капитала. Показывает также меру способности предприятия, ликвидировав свои активы, полностью погасить кредиторскую задолженность. За исследуемый период значение коэффициента уменьшилось на 0,74 пункта. Это говорит о том, финансовая зависимость ОАО от заемных средств снижается.
2.2. Организация первичного учета расчетов с покупателями и заказчиками
Бухгалтерский учет в ОАО «СКБ ИС» ведется по схеме, показанной на рис. 4. Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется сотрудниками бухгалтерии (приложение 1).
Поступление из производства готовой продукции на склад ОАО «СКБ ИС» для отгрузки покупателям и заказчикам оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами.
Готовые изделия, которые отпущены со склада покупателю или заказчику, но не оплачены им, считаются в ОАО «СКБ ИС» отгруженной продукцией. Моментом отгрузки считается дата документа, удостоверяющего факт приема груза к перевозке транспортной организацией, или дата сдачи продукции заказчику.
По договору поставки в ОАО «СКБ ИС», осуществляющее предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок (или сроки) производимую им продукцию покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях. По договору купли-продажи одна сторона (ОАО «СКБ ИС») обязуется передать товар в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Условие договора купли-продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара.
первичные документы
таблицы, ведомости, карточки
и другие вспомогательные
документы, журналы-ордера,
ведомости
Главная книга Кассовая книга
Баланс и отчетность
Рис. 4. Схема бухгалтерского учета ОАО «СКБ ИС»
В договоре поставки предусмотрены следующие условия оплаты:
1) предварительная оплата (полностью или частично) непосредственно до передачи (отгрузки) ему готовой продукции продавцом;
2) последующая оплата, т.е. после передачи готовой продукции покупателю с определением срока оплаты.
При получении авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров ОАО «СКБ ИС» включает эти суммы в налоговую базу для уплаты налога на добавленную стоимость, за исключением авансов, полученных под реализацию товаров, освобождаемых от налогообложения.
Покупатель оплачивает поставленные готовые изделия, соблюдая порядок и формы расчетов. Покупатель может оплатить поставленную готовую продукцию платежным поручением, чеком, на основании выставленного поставщиком платежного требования, по аккредитиву. Переход права собственности происходит в момент передачи продукции ОАО «СКБ ИС», если иное не предусмотрено договором. Передачей признается вручение продукции приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю.
Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в ООО на основании соответствующих первичных учетных документов - накладных. В качестве типовой формы накладной используется форма М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону" .
Основанием для выписки накладных являются распоряжения руководителя ООО, а также договор с покупателем (заказчиком).
Накладная должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции. Для этой цели в ООО использована следующая схема движения указанных первичных учетных документов:
1) в отделе сбыта выписываются четыре экземпляра накладной;
2) четыре экземпляра накладной передаются в бухгалтерскую службу организации для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им на то уполномоченным;
3) бухгалтерской службой подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта, где один экземпляр остается у материально ответственного лица (кладовщика) как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада, второй служит основанием для выписки счета-фактуры, третий и четвертый экземпляры накладной передаются получателю (покупателю) готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель (покупатель) ставит подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой продукции;
4) при вывозе готовой продукции через пропускной пункт (проходную) один экземпляр (четвертый) накладной остается в службе охраны, один из экземпляров (третий) - у получателя в качестве сопроводительного документа на груз (готовую продукцию);
5) служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерскую службу по описи. Бухгалтерская служба делает отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции;
6) бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями организации (отделом сбыта, службой охраны) систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции и других материальных ценностей с данными об их фактическом вывозе путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.
На основании накладных на отпуск готовой продукции сотрудник отдела сбыта ООО выписывает счета-фактуры (приложение 6) по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у ОАО «СКБ ИС» для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.
В ОАО «СКБ ИС» ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в котором хранятся в хронологическом порядке их вторые экземпляры, и книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур, составляемых при совершении операций. Регистрация счетов-фактур производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.
При получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок продукции в ООО составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж. При этом при отгрузке продукции в счет полученных авансовых или иных платежей в книге продаж производится корректировочная запись, уменьшающая ранее начисленную сумму налога по этим платежам.
В случае частичной оплаты за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) бухгалтер ООО регистрирует в книге продаж счет-фактуру на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этой отгруженной продукции и пометкой по каждой сумме "частичная оплата".
Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге продаж у продавца производится только в случаях поступления средств в порядке частичной оплаты, а также отгрузки продукции под полученную сумму авансовых или иных платежей с соответствующей корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм налога по платежу.
В ходе исследования установлено, что в книге продаж ОАО «СКБ ИС» регистрируются все счета-фактуры, составляемые в отделе сбыта ООО при совершении операций, признаваемых объектами налогообложения.
Книга продаж в ООО прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Книга продаж хранится в течение полных пяти лет с даты последней записи. Правильность ведения книги продаж контролируется руководителем и главным бухгалтером ООО.
Все первичные документы, поступившие в бухгалтерию, в дальнейшем проверяются и данные из них группируют и регистрируют в соответствующих листах расшифровках. Оттуда сгруппированные данные переносятся в регистры аналитического и синтетического учета.
2.3. Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками
Информация о расчетах с покупателями и заказчиками отражается в ОАО «СКБ ИС» на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами: 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на сумму поступивших платежей, включая суммы полученных авансов, и т.п.
К счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в ООО открыты следующие субсчета:
62-01 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
62-02 "Расчеты по авансам полученным";
62-03 "Расчеты по векселям полученным";
На субсчете 62-01 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в ООО отражается выручка от выполнения работ, оказания услуг в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", субсчет 01 "Выручка". По дебету субсчета 62-01 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражается также выручка от реализации основных средств, материалов и прочих активов в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 01 "Прочие доходы".
По дебету субсчета 62-01 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражается выручка от выполнения работ, оказания услуг сторонним организациям в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", субсчет 01 "Выручка";
Начисление штрафов, пеней, неустоек за нарушение покупателями условий договоров отражается в ООО по дебету субсчета 62-01 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 01 "Прочие доходы".
Получение денежных средств от покупателей и заказчиков в счет погашения их задолженности отражается в ООО по кредиту субсчета 62-01 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кроме того, по кредиту субсчета 62-01 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражается зачет аванса в оплату реализованных товаров, работ, услуг.
На субсчете 62-02 "Расчеты по авансам полученным" в ООО учитываются расчеты по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ (услуг). На этом же субсчете учитываются расчеты за полученные от заказчиков или оплаченные заказчиками материалы, конструкции и детали.
Суммы полученных авансов отражаются по кредиту субсчета 62-02 "Расчеты по авансам полученным" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Одновременно по дебету счета 62-02 "Расчеты по авансам полученным" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет 04 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость") в ООО отражается сумма НДС, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах.
При отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) на сумму ранее учтенного налога производится обратная запись по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет 04 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость") и кредиту субсчета 62-02 "Расчеты по авансам полученным", а сумма полученного аванса относится с кредита субсчета 62-02 "Расчеты по авансам полученным" в дебет счетов (субсчетов):
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 08 "Расчеты с физическими лицами");
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 80 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"); в зависимости от того, на каком счете (субсчете) учитываются расчеты с контрагентами, от которых поступали авансы.
На субсчете 62-03 "Расчеты по векселям полученным" в ООО учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями. Задолженность отражается в сумме, указанной в векселе. Получение от клиента его собственного векселя в оплату товаров (работ, услуг) отражается по дебету субсчета 62-03 "Расчеты по векселям полученным" в корреспонденции с кредитом других субсчетов счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Разность между номиналом векселя и суммой задолженности за товары, работы и услуги согласно условиям договора отражается по дебету субсчета 62-03 "Расчеты по векселям полученным" в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", субсчет 01 "Выручка".
Получение денежных средств в счет оплаты векселя отражается по кредиту субсчета 62-03 "Расчеты по векселям полученным" и дебету счетов учета денежных средств. Если по полученному векселю предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности производится запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту субсчета 62-03 "Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям полученным" на сумму погашения задолженности и дебету субсчета 91-01 "Прочие доходы" на величину процента.
В случае неоплаты векселя векселедателем в установленный срок задолженность, числящаяся на субсчете 62-03 "Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям полученным", списывается с кредита этого субсчета в дебет субсчета 76-09 "Расчеты по претензиям".
Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов в ОАО «СКБ ИС» составляются сводные учетные документы. Для учета движения векселей организацией составляется Книга (Журнал) учета полученных и выданных векселей, построение которой должно обеспечить получение необходимых данных о суммах полученных и выданных векселей и отдельно процентов по ним по:
выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
полученным векселям, срок оплаты которых не наступил;
выданным векселям с просроченным сроком оплаты;
полученным векселям с просроченным сроком оплаты.
Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Таблица 6
Основные бухгалтерские записи по учету расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «СКБ ИС» в декабре 2008 г.
№ п/п
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
1
Возвращены с расчетного счета излишне уплаченные покупателем денежные средства
2100
62
51
2
Сумма ранее полученного аванса зачтена в счет погашения задолженности покупателя
24000
62
62
3