Принципы и порядок составления бухгалтерской отчетности

Работа проверена в антиплагиат.ру (оригинальность - 70%). ...

Введение…………………………………………………………………….3
Глава 1. Теоретические основы составления бухгалтерской (финансовой) отчетности………………………………………………………....5
1.1. Понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее классификация…………………………………………………………………….5
1.2. Принципы составления бухгалтерской (финансовой) отчетности…………………………………………………………………………8
1.3. Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности………………………………………………………………………..13
Глава 2. Составление бухгалтерской отчетности по учетным данным ОАО «Завод ГСК» и взаимосвязь показателей отчетности…………………21
2.1. Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса……………………………………………………………………………21
2.2. Отчет о прибылях и убытках – содержание, порядок заполнения………………………………………………………………………..26
2.3. Раскрытие информации в отчетной форме «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках»………………….29
Глава 3. Рекомендации по формированию годовой бухгалтерской отчетности в ОАО «Завод ГСК»……………………………………………….32
Заключение………………………………………………………………..34
Список использованных источников……………………………………35
Приложение 1. Основные экономические показатели деятельности ОАО «Завод ГСК»……………………………………………………………….3

В бухгалтерском учете отчетность является его завершающим этапом, на котором происходят обобщение накопленной учетной информации и представление ее в виде, удобном для заинтересованных лиц. Бухгалтерская финансовая отчетность служит одним из важнейшим источником информации об условиях и результатах деятельности организации, доступных различным группам ее внешних и внутренних пользователей.
Переход России к рыночным отношениям вызвал неизбежность реформирования системы бухгалтерского учета в целях необходимости понимания финансовой отчетности российских организаций заинтересованными пользователями с точки зрения принятия обоснованных экономических решений. В последние годы в России все большее применение находят международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Для одних категорий пре дприятий это является обязательным в силу закона, для других – из-за требований учредителей и инвесторов.
Составление финансовой отчетности организации базируется на определенных принципах. В России принципы бухгалтерского учёта сформулированы в Федеральном законе «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 года (в виде требований к ведению бухгалтерского учёта), Положениях по бухгалтерскому учёту «Учётная политика предприятия» (ПБУ 1/2008) (в виде требований и допущений) и «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), а также в принятой Концепции бухгалтерского учёта в рыночной экономике.
Целью курсовой работы является исследование принципов и порядка составления бухгалтерской отчетности в соответствии с нормативными актами РФ.
В соответствии с поставленной целью, необходимо решить следующие задачи:
1) раскрыть теоретические аспекты составления бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями, предъявляемые к бухгалтерской отчетности в России;
2) рассмотреть принципы составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;
3) на основании теории рассмотреть общие требования и порядок заполнения стандартных форм бухгалтерской финансовой отчетности;
4) обозначить рекомендации по формированию годовой бухгалтерской отчетности.
Объектом курсовой работы является предприятие ОАО «Завод ГСК».
Предметом данной курсовой является бухгалтерская финансовая отчетность ОАО «Завод ГСК».
Информационной базой для исследования и проведения анализа послужили нормативно-правовые акты по бухгалтерской финансовой отчетности, а также данные бухгалтерской отчетности ОАО «Завод ГСК» за 2012 г.
Открытое акционерное общество ОАО «Завод ГСК» создано 31 октября 2002 года в соответствии с федеральным законом «Об акционерных обществах».
Полное фирменное наименование Общества: Открытое акционерное общество ОАО «Завод ГСК».
Общество обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, печать, бланки со своим наименованием, фирменный знак (символику), расчетный и иные счета в рублях и иностранной валюте в учреждениях банков, действует на основе полного хозяйственного расчета.
Основной целью деятельности Общества является получение прибыли

Денежные средства и документы бланки строгой отчетности подтверждаются внезапной не реже 1 раза в месяц, расчеты с банками – на 1 число каждого месяца.Результаты инвентаризации, отражают в учете того месяца, в котором она закончена, а годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.б) Создание оценочных резервов.В случае если учетная стоимость отдельных объектов активов выше их реальной стоимости, их стоимость уточняется за счет уменьшения доходов.До составления бухгалтерской (финансовой) отчетности должны быть определены окончательные остатки по счетам на 31 декабря и проверена обоснованность создания резервов.Счета учета оценочных резервов являются регулирующими, уточняющими оценку следующего имущества:Материалов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров – счет 41 «резервы под снижение стоимости материальных ценностей»Сомнительных долгов за проданную продукцию, оказанные услуги ,выполненные работы-счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»Некотируемых финансовых вложений при наличии признаков обесценения- счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»Это имущество показывается в бухгалтерском балансе в активе в нетто-оценке ,за вычетом образованного резерва.Котируемые финансовые вложения в бухгалтерском балансе отражаются в по текущей рыночной стоимости. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты.в) Пересчет валютных операций.Активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рублях по курсу ЦБ РФ.г) Отражение условных фактов хозяйственной деятельности.Условным фактом является факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.Последствиями условного факта могут быть условные активы или условные обязательства. Условные активы отражаются в пояснительной записке. Под условными обязательствами понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с высокой (50-95%) или очень высокой (95-100%) степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.Условные факты делятся на 2типа:I тип-это существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность;II тип-это возможное обязательство существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий.В бухгалтерской отчетности отражаются условные обязательства I типа. Условные обязательства II типа отражаются в пояснительной записке.При возникновении условного обязательства и необходимости создания резерва в бухгалтерском учете делается запись: Дт 91»Прочие доходы и расходы» Кт96 «Резервы предстоящих расходов»д) События после отчетной датыПБУ 7/98 определяет событие после отчетной даты как факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.К событиям после отчетной даты относятся:события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.Отражение в годовой бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты ,с учетом критерия существенности повышает качество представляемой информации.е) Формирование себестоимости готовой продукции Важным этапом подготовленной работы для составления бухгалтерской отчетности является закрытие всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных :при наличии брака окончательные потери со счета 28 «Потери от брака» списываются на счета 20 «Основное производство», 23 «вспомогательные производства» и др.Счет 23 закрывается на счета 20,29,40,90.Далее распределяется: расходы будущих периодов Дт 20,23,25,26 и др.Кт 97Общепроизводственные расходы Дт 20,23,29 Кт25Общехозяйственные расходы Дт 20,23,29 или 90 Кт 26Калькулирование себестоимости основного производства завершают списанием затрат со счета 20:Дт40 Кт20-(учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости;Дт43 кт20-(учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости)Дт90 Кт20 –(фактическая себестоимость оказанных услуг)ж)Формирование финансового результатаДоходы по обычным видам деятельности отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 «Продажи». В соответствии с планом счетов записи по субсчетам 90.1 «Выручка»,90.2 «Себестоимость продаж»,90.3 «НДС»,90.4 «Акцизы» производятся накопительно в течение всего года, сравнением совокупного дебетового и кредитового оборота счета 90 получаем финансовый результат за отчетный месяц.По окончании года все субсчета к счету 90 «Продажи» (90.1,90.2,90.3,90.4) закрываются на субсчет 90.9.Счет 90 закрывается на счет 99. Дт 90.9 «Прибыль и убыток от продаж»Кт99 «Прибыли и убытки» если финансовым результатом является прибыль. Дт99 «Прибыли и убытки»Кт 90.9 «Прибыль и убыток от продаж» если финансовым результатом от продаж является убыток.Доходы и расходы по прочим операциям отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Если кредитовый оборот по субсчету 91.1 «прочие доходы»больше дебетового оборота по субсчету 91.2 «прочие расходы»,то по прочим операциям получается прибыль, которая отображается бухгалтерской записью бухгалтерской записью. Дт91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт99 «Прибыли и убытки»При ситуации, когда «прочие доходы» меньше «прочих расходов»,то полученный убыток отражаетсяДт99 «Прибыли и убытки»Кт91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, его изменениях, а также о финансовых результатах ее деятельности. В законе «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4\99 «Бухгалтерская отчетность организации» сформулированы основные требования к бухгалтерской отчетности. Сравнивая требования к бухгалтерской отчетности в законе «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» можно выделить общее:1. Требование соблюдения отчетного периода, то есть при составлении бухгалтерской отчетности за отчетный период отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. 2. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. 3. Годовая бухгалтерская отчетность должна быть опубликована не позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом.В рамках данного параграфа считаю уместным рассмотреть способы исправления ошибок в бухгалтерской отчетности.Способы исправления ошибок на уровне законодательного или нормативного акта ранее не были закреплены.Практики в бухгалтерском учете используют 3 способа исправления ошибок:корректурный;способ «красного» сторно;дополнительная бухгалтерская запись.Пункт 2.ПБУ 22/2010 введена классификация причин совершения ошибок:неправильное применение учетной политики организации;неточности в вычислениях;неправильная классификация или оценка фактов хозяйственной деятельности (неправильное отражение себестоимости продукции, дебиторская задолженность, отражение расходов в составе текущих, влияют на финансовый результат).неправильное использование информации, имеющейся на дату подписания отчетности;недобросовестное действие должностных лиц организации(преднамеренные ошибки бухгалтерии самостоятельно или по указанию руководства).Несущественная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания отчетности исправляется записями в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка прибыль или убыток, возникшие в результате исправления ошибки отражаются в составе прочих доходов и расходов текущего отчетного периода.Существенная ошибка текущего года, выявленная до составления бухгалтерской отчетности исправляется записями по счетам в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.Особенности исправления существенных ошибок, выявленных после отчетной даты –в зависимости от периода выявления ошибок.1.Если ошибка выявлена после окончания отчетного года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности, то исправления вносятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года.2.Если ошибка выявлена после даты подписания такой отчетности заинтересованным пользователем, то исправления вносятся по счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года.3.Если ошибка выявленная после представления бухгалтерской отчетности , но до даты утверждения, то исправления вносятся записями декабря отчетного года. При этом представленная ранее отчетность подлежит замене на отчетность ,в которой выявленная существенная ошибка исправлена. В пояснениях раскрывается информация об основаниях составления пересмотренной отчетности.4.Если существенная ошибка выявлена после утверждения бухгалтерской отчетности, то ошибка исправляется записями по соответствующим счетам в текущем отчетном периоде. Утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности. Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности.Общая схема заполнения форм бухгалтерской отчетности.Все формы бухгалтерской отчетности заполняются на основании данных главной книги.Так, бухгалтерский баланс составляется на основе остатков по счетам: статей актива -по данным дебетовых остатков активных счетов статей пассива- по данным кредитовых остатков пассивных счетов. Счета отражающие состояние расчетов показываются в балансе в развернутом виде.Показатели Отчета о прибылях и убытках формируются на основании данных дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 90 «Продажи»,91 «Прочие доходы и расходы»,99 «Прибыли и убытки».Аналогичный подход используется при составлении других форм отчетности. Следует отметить, что некоторые показатели определяются по данным аналитического учета-ведомости, журналы-ордера и другие регистры.Деформация балансаПосле определения финансового результата исчисляется налог на прибыль, ОНО, ОНА. Сопоставление дебетового и кредитового оборота по счету 99 за отчетный период позволит определить конечный финансовый результат - чистую прибыль или убыток.Реформация баланса осуществляется 31 декабря каждого года и предусматривает закрытие счета 99 «Прибыли и убытки»Дт99 «Прибыли и убытки»Кт 84 –«Нераспределенная прибыль» отражена чистая прибыль организацииДт 84Кт 99-отражен чистый (непокрытый)убыток организации.Глава 2. Составление бухгалтерской отчетности по учетным данным ОАО «завод» и взаимосвязь показателей отчетности2.1. Порядок формирования показателей бухгалтерского балансаОсновой для составления бухгалтерского баланса в ОАО «Завод ГСК» являются только учетные данные, подтвержденные оправдательными документами. Статьи баланса отражаются в трех разрезах: графа 4 – «На 31 декабря 2012 года»; графа 5 – «На 31 декабря 2011 года», графа 6 – «На 31 декабря 2010 года». Заголовочная часть форм заполняется следующим образом: «Организация» - Открытое акционерное общество ОАО «Завод ГСК»; реквизит «вид экономической деятельности» - проставляется вид деятельности – строительство и ремонт теплотрасс, газо- и нефтепроводов, возведение инженерных сетей, общестроительные работы; реквизит «Организационно - правовая форма» - - открытое акционерное общество; реквизит «Единица измерения» - тыс. руб.Рассмотрим порядок составления бухгалтерского баланса на примере Бухгалтерского баланса ОАО «Завод ГСК» на 31 декабря 2012 года.I раздел «Внеоборотные актив». Рассмотрим данный раздел:Строка «Нематериальные активы». Первоначальная стоимость нематериальных активов, принадлежащих ОАО «Завод ГСК», составила 505 тыс. руб. Общая сумма амортизации составила 412 тыс. руб. В балансе ОАО «Завод ГСК» за отчетный год необходимо сделать следующую запись: по строке «Нематериальные активы» - 93 тыс. руб. По строке «Результаты исследований и разработок» ставится прочерк.Строка «Основные средства» - отражается общая стоимость основных средств в оценке по их остаточной стоимости. Показатель строки определяется расчетным путем по данным оборотно-сальдовой ведомости как разница между суммой остатков по счету 01 «Основные средства» и суммой остатка по счету 02 «Амортизация основных средств».Первоначальная стоимость основных средств, принадлежащих ОАО «Завод ГСК», составила 48285 тыс. руб. Общая сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации основных средств, составила 19123 тыс. руб. Так как в бухгалтерском учете группа статей «Основные средства» отражается по остаточной стоимости, то в балансе ОАО «ОАО «Завод ГСК» за отчетный год необходимо сделать следующую запись:по строке «Основные средства» - 29162 тыс. руб. (Расчет: 48285 тыс. руб. минус 19123 тыс. руб.).Строки - Доходные вложения в материальные ценности; Финансовые вложения; Отложенные налоговые активы; Прочие внеоборотные активы, к концу отчетного периода равны нулю, поэтому в балансе не отражаются иставится прочерк.Так как, доходных вложений в материальные ценности, долгосрочных финансовых вложений, отложенных налоговых активов и прочих внеоборотных активов, в ОАО «Завод ГСК» на конец отчетного периода не имеет, то итогом по разделу 1 «Внеоборотные активы», является сумма 29255 тыс. руб. Раздел II «Оборотные активы».Строка «Запасы» определяется суммированием строк: материалы, брак в производстве и т.д. Таким образом, по строке «Запасы» отражена сумма запасов на отчетный период – 30370 тыс.руб.Строка «Дебиторская задолженность» - отражаются суммы, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты. В ОАО «Завод ГСК» данный вид задолженности имеется, поэтому:по этой строке отражается дебиторская задолженность на сумму - 8447 тыс. руб.В ОАО «Завод ГСК» на конец отчетного периода стоимость краткосрочных финансовых вложений равна нулю, так как их на предприятии за анализируемый период времени не существует.Строка «Денежные средства и денежные эквиваленты». По состоянию на 31 декабря 2012 года сумма денежных средств, принадлежащих ОАО «Завод ГСК» составила 248 тыс. руб. По строке «Прочие оборотные активы» включаются заранее оплаченные страховка, налоги, аренда и проценты - 552 тыс. руб. Строка «Расходы будущих периодов». Заполняется по данным остатка счета 97 «Расходы будущих периодов». Таким образом: строка «Расходы будущих периодов» составляет 436 тыс. руб.Итого по разделу II отражается сумма 39617 тыс. руб.Баланс ОАО «ОАО «Завод ГСК» по активу составляет сумму в размере 68872 тыс. руб. Вторая часть бухгалтерского баланса - пассив. Пассив начинается с III раздела бухгалтерского баланса «Капитал и резервы». Раздел III «Капитал и резервы». В данном разделе по строке «Уставный капитал» отражается величина уставного капитала. То есть, отражается размер уставного капитала ОАО «Завод ГСК», который равен – 10 тыс. руб. Строка «Собственные акции, выкупленные у акционеров» в данном отчетном периоде равна нулю, так как таких операций у ОАО «Завод ГСК» за анализируемый период не происходило. Поэтому в балансе по этой строке ставим прочерк. По строке «Переоценка внеоборотных активов» отражается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки. Это сальдо кредитовое по счету 83 «Добавочный капитал» в части сумм дооценки объектов ОС и НМА. Сумма переоценки на отчетный период составляет 1051 тыс.руб. Строка «Добавочный капитал», строка «Резервный капитал» в организации отсутствуют, поэтому в балансе не отражаются, и по указанным выше строкам ставится прочерк. Строка «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражает размер прибыли - 2245 тыс. руб. Итого по разделу III «Капиталы и резервы» составляет сумму 3297 тыс. руб. Раздел IV «Долгосрочные обязательства». Строка «Займы и кредиты». Тут отражают остатки заемных средств, сумму которых организация должна погасить более чем через 12 месяцев. В ОАО «Завод ГСК» данный показатель имеется в сумме 29520 тыс. руб. Строка «Отложенные налоговые обязательства». Организация отложенные налоговые обязательства имеет, поэтому в балансе по этой строке ставится сумма 140 тыс. руб.По строке «Оценочные обязательства» отражаются суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев, это сальдо кредитовое по счету 96 «Резервы предстоящих расходов». Организация не имеет таких обязательств, поэтому по строке баланса ставится прочерк.Строка «Прочие обязательства». По данной строке проставляется прочерк, т.к. прочие долгосрочные обязательства в ОАО «Завод ГСК» отсутствуют.Итого по разделу IV «Долгосрочные обязательства» составляет 29660 тыс. руб.Раздел V «Краткосрочные обязательства».Строка «Заемные средства». В этой строке отражают задолженность организации по кредитам и займам, полученным менее чем на 12 месяцев. На отчетный период заемные средства ОАО «Завод ГСК» составляют 4014 тыс. руб.Строка «Кредиторская задолженность». Кредиторская задолженность в ОАО «Завод ГСК» составляет 31901 тыс. руб. в том числе:поставщики и подрядчики 21428 тыс. руб.;задолженность перед персоналом организации 1191 тыс. руб.;задолженность перед государственными внебюджетными фондами 3383 тыс. руб.;задолженность перед покупателями и заказчиками 1206 тыс. руб.;задолженность по налогам и сборам 4615 тыс. руб.;прочие кредиторы 70 тыс. руб.В ОАО «Завод ГСК» данных по строкам «Доходы будущих периодов»; «Оценочные обязательства» и «Прочие обязательства» нет, поэтому в балансе по выше приведенным строкам ставится прочерк.Итого по разделу V «Краткосрочные обязательства» составляет 35915 тыс. руб.Баланс ОАО «Завод ГСК» по пассиву составляет сумму в размере 68872 тыс. руб. Актив баланса равен пассиву баланса.В конце баланс подписывают руководитель и главный бухгалтер .Показатели форм бухгалтерской (финансовой) отчетности взаимодействуют между собой. Рассмотрим взаимосвязь «Бухгалтерский баланс» с формой «Отчет о прибылях и убытках». Экономические ресурсы формируются за счет разности между доходами и расходами организации за отчетный период. Если доходы превышают расходы, то объем ресурсов (актив или пассив) растет. Если расходы превышают доходы, то объем ресурсов и источников их формирования уменьшается. В первом случае организация получает прибыль, во втором – убыток.Расшифровка ряда показателей баланса приводится в форме «Приложение к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках», например таких показателей, как «Нематериальные активы», «Основные средства», «Финансовые вложения», «Дебиторская и кредиторская задолженность».2.2. Отчет о прибылях и убытках – содержание, порядок заполненияВ отчете о прибылях и убытках отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.Учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в Отчете о прибылях и убытках нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода. Все расходы организации, а также показатели, имеющие отрицательные значения, в Отчете показывают в круглых скобках.