Бухгалтерский учет налогов и сборов

В курсовой работе 3 главы:
1- Система налогов и сборов РФ
2- Бухгалтерский учет налогов на предприятии
3- Отражение налогов и сборов в бухгалтерской отчетности
Защита проходила в мае 2013 г., полученная оценка "отлично" ...

Введение
1. Система налогов и сборов РФ 5
1.1. Понятие налогов и сборов и их классификация 5
1.2. Основные характеристики российских налогов и сборов 8
2. Бухгалтерский учет налогов на предприятии 18
2.1. Учет налога на прибыль 19
2.2. Учет налога на добавленную стоимость (НДС) 20
2.3. Учет налога на доходы физических лиц 24
2.4. Учет прочих налогов и сборов 24
3. Отражение налогов и сборов в бухгалтерской отчетности 28

Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и стимулирует в других. Исходя из общенациональных интересов. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность применяемых экономических решений. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государ ственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия

Ставки налога установлены в статье 342 НК РФ. 7. Государственная пошлина (Глава 25.3 НК РФ) – это сбор, взимаемый с организаций и физических лиц, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации. Организации и физические лица признаются плательщиками государственной пошлины в случае, если они: обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3НК РФ; выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с настоящей главой. Налоговым кодексом установлены размеры и особенности уплаты государственной пошлины в зависимости от вида совершаемых юридически значимых действий, категории плательщиков либо от иных обстоятельств. 8. Сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (Глава 25.1 НК РФ)Плательщиками сбора признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию на пользование объектами животного мира на территории Российской Федерации. Объектами обложения признаются: - объекты животного мира, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии на пользование объектами животного мира; - объекты водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии на пользование объектами водных биологических ресурсов. Сумма сбора за пользование объектами животного мира уплачивается при получении лицензии на пользование объектами животного мира. Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивается в виде разового и регулярных взносов. Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10 процентам. Уплата разового взноса производится при получении лицензии на пользование объектами водных биологических ресурсов. Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа. 9. Водный налог (Глава 25.2 НК РФ)Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование в соответствии с законодательством РФ. Объектами налогообложения водным налогом признаются следующие виды водопользования: забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях; использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях. Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно каждому виду водопользования. Налоговым периодом признается квартал. Налог уплачивается по местонахождению объекта налогообложения. Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога. Теперь рассмотрим региональные налоги1. Транспортный налог (глава 28 НК РФ) Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Объектом налогообложения признаются: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные суда и другие водные и воздушные транспортные средства. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства. 2. Налог на игорный бизнес (глава 29 НК РФ) Плательщиками налога признаются организации и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса. Объектами налогообложения признаются: игровой стол; игровой автомат; касса тотализатора; касса букмекерской конторы. По каждому из объектов налогообложения налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения. 3. Налог на имущество предприятий (глава 30 НК РФ) Налогоплательщиками налога признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации. Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.Теперь перейдем к местным налогам и сборам. 1. Земельный налог (Глава 31 НК РФ).Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Налоговым периодом признается календарный год. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать: - 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса; предоставленных для личного подсобного хозяйства; - 1,5 процента в отношении прочих земельных участков. Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. 2. Налог на имущество физических лиц (Закон РФ от 09.12.91г. № 2003-1). Плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Объектами налогообложения признаются: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.Ставки налога устанавливаются в следующих пределах [7]:Стоимость имущества:Ставка налога:- до 300 тыс. рублей - до 0,1 процента - от 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей- от 0,1 до 0,3 процента - свыше 500 тыс. рублей - от 0,3 до 2,0 процента 2. Бухгалтерский учет налогов на предприятииДля обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации предназначен Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.).По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов. Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" корреспондирует со счетами [15]:По дебетуПо кредиту19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям08 Вложения во внеоборотные активы 50 Касса 10 Материалы 51 Расчетные счета 11 Животные на выращивании и откорме 52 Валютные счета 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей55 Специальные счета в банках 20 Основное производство 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 23 Вспомогательные производства 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производства и хозяйства 41 Товары 44 Расходы на продажу 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 75 Расчеты с учредителями 90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы 98 Доходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки Для каждого налога, который уплачивает в бюджет организация, следует открыть к счету 68 отдельный субсчет. Начисление сумм налогов к уплате в бюджет отражают по кредиту субсчетов счета 68, а перечисление налогов в бюджет - по дебету соответствующих субсчетов.2.1. Учет налога на прибыльОтражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете. Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называют условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Расчет его производят по формуле:Ставка налога на прибыльБухгалтерская прибыль (строка 140 отчета о прибылях и убытках)Условный расход (доход) по налогу на прибыльЧ=По итогам отчетного периода бухгалтер сделает проводку:Дебет 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" Кредит 68 - начислен условный расход по налогу на прибыль;или:Дебет 68 Кредит 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" - начислен условный доход по налогу на прибыль.Постоянное налоговое обязательство+Отложенный налоговый актив-Отложенное налоговое обязательствоУсловный расход (доход) по налогу на прибыльТекущий налог на прибыль (убыток)±= ±После этого указанную сумму нужно скорректировать:Несмотря на то, что в бухгалтерском учете начисленную сумму налога отражают по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", налогооблагаемую прибыль организации эта сумма не уменьшает.Налог на прибыль можно уплачивать ежеквартально и ежемесячно.Уплачивать налог ежеквартально могут:- организации, получившие за предыдущий год выручку в среднем не более 3000000рублей в квартал;- бюджетные учреждения;- иностранные организации;- некоммерческие организации, не имеющие доходов от продажи товаров;- вновь созданные предприятия за квартал, в котором они зарегистрированы.Все остальные организации должны уплачивать налог ежемесячно.Если организация уплачивает налог на прибыль ежеквартально, деньги надо перечислить в бюджет не позднее 28-го числа со дня окончания I квартала, полугодия и 9 месяцев. По окончании календарного года следует рассчитать общую сумму налога, которая должна быть перечислена в бюджет. Если в течение года предприятие перечислило денег меньше, чем общая сумма налога, рассчитанная по итогам года, необходимо доплатить налог не позднее 28 марта следующего года[25]. 2.2. Учет налога на добавленную стоимость (НДС)Начисление НДС отражают с помощью одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им товары, готовую продукцию, полуфабрикаты собственного производства;Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС, причитающийся к получению от заказчиков за выполненные работы, оказанные услуги, реализация которых является для организации обычным видом деятельности;Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им основные средства, нематериальные активы, материалы, другое имущество, продажа которого не является для организации обычным видом деятельности;Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС, причитающийся к получению от заказчиков за оказанные услуги, реализация которых не является для организации обычным видом деятельности (например, однократная сдача в аренду основных средств).Если в договоре предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после их оплаты, нужно отразить выручку только после получения денег от покупателя.При отгрузке покупателю товаров (готовой продукции) по договору с особым порядком перехода права собственности делают проводку:Дебет 45 Кредит 41 (43) - отгружены товары (готовая продукция) по договору с особым порядком перехода права собственности.НДС необходимо начислить в день отгрузки продукции независимо от того, перешло право собственности на нее к покупателю или нет:Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС к уплате в бюджет.После получения от покупателя средств в оплату товаров отражают выручку от продажи:Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи товаров (готовой продукции);списывают фактическую себестоимость товаров (готовой продукции):Дебет 90-2 Кредит 45 - списана себестоимость проданных товаров (готовой продукции);и делают проводки:Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - сторнирован НДС, начисленный к уплате в бюджет при отгрузке товаров;Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с выручки от продажи.Если в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг организация получила предварительную оплату, делают следующие проводки:Дебет 51 (50, ...) Кредит 62 - отражена сумма полученной предоплаты;Дебет 62 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС.В день, когда право собственности на товары (работы, услуги) перейдет от организации к покупателю (заказчику), делают такие записи:Дебет 62 Кредит 90-3 (91-2) - отражены продажа товаров, реализация работ;Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 - восстановлена сумма НДС, начисленная с ранее полученной предоплаты;Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС по проданным товарам (работам, услугам).Если поставщику перечисли аванс и у организации есть все необходимые документы для принятия НДС к вычету, делают следующие проводки:Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51 - перечислена предоплата поставщику;Дебет 68 Кредит 76 субсчет "НДС с авансов выданных" - принят к вычету НДС с аванса согласно счету-фактуре поставщика.После получения материалов (товаров) сделают записи:Дебет 10 (41) Кредит 60 субсчет "Расчеты по полученным материалам" - оприходованы материалы (товары);Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты по полученным материалам" - отражен входной НДС по полученным материалам (товарам);Дебет 60 субсчет "Расчеты по полученным материалам" Кредит 60 субсчет "Авансы выданные" - зачтен аванс;Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - принят к вычету НДС с полученных материалов (товаров) согласно счету-фактуре поставщика;Дебет 76 субсчет "НДС с авансов выданных" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - восстановлен НДС, принятый к вычету с перечисленного аванса [13, c. 339].Если фирма получила аванс, а впоследствии расторгла договор со своим покупателем, аванс необходимо вернуть. В этом случае НДС, уплаченный с аванса, можно принять к вычету, но не позднее одного года с момента его возврата.С 1 января 2008 года при расторжении договора с иностранной фирмой и возврате предоплаты НДС с аванса, уплаченный в бюджет налоговым агентом, также принимают к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ) [15].Налоговый кодекс РФ определяет случаи, когда фирма должна заплатить НДС при перечислении денег другой организации. В этих случаях ваша организация выступает в роли налогового агента. Это означает, что вы должны удержать НДС из сумм, которые вы выплачиваете своему контрагенту, и перечислить сумму налога в бюджет. При этом вы должны сделать проводку:Дебет 60 (76) Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - удержан НДС у источника выплаты дохода.Если организация импортирует товары из-за границы, то стоимость товаров, ввозимых в Россию, облагают НДС. Исключение сделано лишь для некоторых категорий товаров (ст. 150 НК РФ). НДС, уплаченный на таможне при ввозе импортируемых товаров, отразите в учете проводкой:Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет согласно грузовой таможенной декларации.Строительно-монтажные работы, выполненные организацией для собственных нужд, облагают НДС (ст. 146 НК РФ).В этом случае начисление НДС отражают проводкой:Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС по строительно-монтажным работам.Сумму НДС, которую должна перечислить в бюджет организация по итогам отчетного периода, определяют с помощью декларации по налогу на добавленную стоимость. Схема расчета такова [15]:Сумма налога, начисленная в соответствии с положениями НК РФСумма налоговых вычетовСумма НДС к уплате в бюджет-=Налоговые вычеты отражают в учете проводкой:Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - произведен налоговый вычет.Перечисление суммы налога отражают в учете проводкой:Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51 - налог перечислен в бюджет.2.3.