Бухгалтерский учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками (на примере ООО Gosh cosmetics).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Необходимым условием эффективной работы любого предприятия являются продажи услуг, продукции, товаров. Поэтому предприятия постоянно ведут расчеты с покупателями и заказчиками за проданные материалы, товары и т.д. В условиях предкризисного состояния экономики возрастает риск неоплаты выставленных счетов.
Просроченная дебиторская задолженность говорит о нарушениях финансовой и платежной дисциплины со стороны покупателей. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.
Таким образом, актуальность данной работы вызвана той ролью, которую играют знания об учете расчетов с покупателями и заказчиками в любой организации. Актуальность данной работы состоит в том, что методы исследования, применяемые в дипломной раб ...

Оглавление

ГЛАВА 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА И АУДИТА РАСЧЁТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ 7
1.1.Цель, задачи, источники информации и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками 7
1.2. Особенности расчетов с покупателями и заказчиками в зависимости от вида заключенного договора 9
1.3. Организация на предприятии бухгалтерского учёта с покупателями и заказчиками 16
1.4.Содержание аудиторской проверки расчётов с покупателями и 23
заказчиками 23
Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО Gosh cosmetics 32
2.1.Организационно-экономическая характеристика ООО Gosh cosmetics 32
2.2. Документальное оформление расчётов с покупателями и заказчиками 42
2.3. Аналитический и синтетический учёт расчётов с покупателями и 46
заказчиками 46
Глава 3. Организация аудита расчётов с покупателями и заказчиками в ООО Gosh cosmetics 58
3.1. Подготовка и планирование аудита расчётов с покупателями и 58
заказчиками 58
3.2.Аудиторская проверка расчетов с покупателями и заказчиками 63
3.3.Разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учёта расчётов с покупателями и заказчиками в ООО Gosh cosmetics 71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 82
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ 85
Приложения 90

ВВЕДЕНИЕ

Рыночные отношения предусматривают хозяйственные связи – это необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Рыночная экономика, являясь более сложной и организованной социально-экономической системой, требует качественного управления, так как за все негативные последствия и просчеты ответственность несет само предприятие ухудшением своего финансового состояния.
Эффективная организация учета и контроля дебиторской и кредиторской задолженности позволяет ускорить оборачиваемость оборотных средств и организовать своевременное поступление денежных средств, что неуклонно скажется на финансовом состоянии организации и эффективности ее деятельности.
Необходимым условием эффективной работы любого предприятия являются продажи услуг, продукции, товаров. Поэтому предприятия постоянно ведут расчеты с покупателями и заказчиками за проданные материалы, товары и т.д. В условиях предкризисного состояния экономики возрастает риск неоплаты выставленных счетов. Просроченная дебиторская задолженность говорит о нарушениях финансовой и платежной дисциплины со стороны покупателей. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.
Важность изучения данной темы заключается в том, что принятие целостной и последовательной политики в вопросах, касающихся финансовых ресурсов, позволяет предприятию располагать финансами в достаточном количестве, а так же приумножать их, а соответственно повышать свою инвестиционную привлекательность, что в перспективе может принести предприятию дополнительный приток ресурсов.
В настоящей выпускной квалификационной работе рассмотрен учет расчетов с покупателями. Эта информация необходима и интересна участникам и собственникам, т.е. внутренним пользователям, для разработки грамотной стратегии развития предприятия, принятия экономически обоснованных управленческих решений в бизнесе.
Практическое осуществление их управления заключается в грамотном бухгалтерском учете расчетов, а также в оценке движения дебиторской и кредиторской задолженности в определенном периоде, основном на наличии информации о реальной сумме дебиторской и кредиторской задолженности и их оборачиваемости.
Цель выпускной квалификационной работы анализ бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками, разработка рекомендаций по его совершенствованию, аудиторская проверка расчетов с покупателями и заказчиками.
В соответствии с заявленной целью в работе поставлены и будут решены следующие задачи:
1. определить теоретические аспекты учета расчетов с поставщиками и покупателями,
2. раскрыть организацию бухгалтерского учета и расчетов с учета расчетов с поставщиками и покупателями исследуемой организации,
3. разработать рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета в исследуемой организации.
Предметом исследования в работе выступают основы организации бухгалтерского учета расчетов с покупателями в соответствии с требованиями законодательства на современном этапе.
Объектом исследования выбрано общество с ограниченной ответственностью "Gosh cosmetics".
Для решения поставленных задач в работе применялись такие общенаучные методы исследования, как наблюдение, описание, сравнение, анализ, синтез, аналогия и некоторые другие, анализ документов и некоторые другие.
Теоретико-методологической и информационной базой исследования являются законодательные акты, монографии, научные и учебные издания по антикризисному управлению на предприятии, материалы периодических изданий, посвященные вопросам бухгалтерского учета, а также необходимая для понимания данной темы специальная литература и правовые источники.
Кроме того, информационной базой исследования послужила бухгалтерская документация и отчетность исследуемого предприятия ООО "Gosh cosmetics" за исследуемый период.
Поставленные задачи исследования определили структуру работы, которая состоит из введения, трех глав, состоящих из разделов, заключения, списка использованной литературы и приложений.

В Приложении 3 приведена две должностная инструкция главного бухгалтера. Задачи финансовой службы отражены на рис.5. ┌─────────────────┐ │ Задачи │ │финансовой службы│ └────────┬────────┘ ┌──────────────────────┐ │ ┌─────────────────────────┐ │ Бюджетирование ├────────┤ │ Работа с кредитными │ └──────────────────────┘ ├────────┤ финансовыми │ │ │ структурами │ ┌──────────────────────┐ │ └─────────────────────────┘ │Оценка и планирование │ │ │финансового состояния ├────────┤ ┌─────────────────────────┐ │ предприятия │ ││ Выработка и реализация │ └──────────────────────┘ ├────────┤ инвестиционной политики │ │ │ компании │ ┌──────────────────────┐ │ └─────────────────────────┘ │Оперативное управление├────────┤ │финансами предприятия │ │ ┌─────────────────────────┐ └──────────────────────┘ │ │Бухгалтерский, налоговый,│ ├────────┤ финансовый │ ┌──────────────────────┐ │ │ и управленческий учет │ │ Финансово- ├────────┘ └─────────────────────────┘ │ экономический анализ │ └──────────────────────┘Рис. 5. Задачи финансовой службы ООО «GOSH cosmetics»Итак, задачи финансового отдела ООО «GOSH cosmetics»:- подготовка и сдача бухгалтерской финансовой отчетности, - общение с государственными органами, - управленческая финансовая отчетность- финансовый анализ хозяйственной деятельности. Ведение бухгалтерского учета в ООО «GOSH cosmetics» обеспечивается автоматизированной программой учета «1С-Бухгалтерия 7.7». Начальным этапом бухгалтерского учета в ООО «GOSH cosmetics» является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных материальных носителей первичной учетной информации. Для документирования операции в ООО «GOSH cosmetics» применяются типовые межведомственные формы, а также формы, самостоятельно разработанные применительно к соответствующим типовым, содержащим обязательные реквизиты и обеспечивающие достоверность отражения в учете совершенных операций.Для формирования хозяйственных операций по бухгалтерскому учету в ООО «GOSH cosmetics » применяется система учетных регистров, сальдово-оборотных ведомостей и аналитических карточек в соответствии и инструкцией по использованию действующего плана счетов бухгалтерского учета.Алгоритм процесса ведения бухгалтерского финансового учета и отчетности приведен на схеме рис.6.Обработка первичной документации Внесение данных в программу 1С Формирование бухгалтерских регистров Внутренний контроль бухгалтерских регистров Формирование бухгалтерской отчетностиАнализ финансовых показателейПодшивка и архивирование первичных документовРис.6. Алгоритм процесса ведения бухгалтерского учета и отчетности Эффективная организация системы первичного учёта становится в настоящее время в ООО «GOSH cosmetics» насущной проблемой, требующей достаточно оперативного решения. Необходимость надлежащего учёта и контроля, планирования ресурсов предприятия обусловили повышение требований к системе, поставляющей оперативную и достоверную информацию для принятия решений. Потребности руководства в такой информации на предприятии не всегда удовлетворяются оперативно. Следует отметить, что первичный учёт является базой бухгалтерского учёта. Результатами анализа состояния первичного учёта на 70-80% можно определяется система бухгалтерского учёт.На предприятие принята учетная политика, в соответствие с которой ведется бухгалтерский учет. Учетная политика ООО«GOSH cosmetics» формируется главным бухгалтером организации на основе ПБУ 1/2008 и утверждается руководителем организации (Приложение 4). Кроме того, порядок ведения бухгалтерского учета ООО «GOSH cosmetics» регламентируется ПБУ (Приложение 5). Основанием для отражения в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, а также операций с ними являются первичные учетные документы. Классификация бухгалтерских документов представлена на рис. 7.Бухгалтерские документыпо содержанию хозяйственных операцийматериальные  денежныерасчетные по способу отражения операций разовыенакопительные по месту составления внутренниевнешние по порядку заполнения ручныес применением вычислительной техникиРис 7. Классификация бухгалтерских документов ООО «GOSH cosmetics»По порядку составления документы «GOSH cosmetics» разделяют на первичные, которые составляются на каждую отдельную операцию в момент ее совершения и сводные – оформляются   на   основании первичных   однородных документов. По содержанию хозяйственных операций документы делятся на: - материальные документы – отражают наличие и движение средств и предметов труда. - денежные – отражают движение денежных средств. - расчетные – отражают расчеты организация с юридическими и физическими лицами. Поступающие в бухгалтерию документы проверяют по форме – устанавливают необходимое количество заполненных реквизитов, наличие и правильность подписей; арифметическую проверку – правильность подсчетов; по существу – устанавливают законность и целесообразность хозяйственных операций. Дадим характеристику системы первичного учета ООО «GOSH cosmetics» в таблице Приложения 6. Состояние первичного учета можно охарактеризовать как жорошее. По результатам анализа данных постановки бухгалтерского учета на исследуемом предприятии можно сделать следующие выводы:работа бухгалтерии организована грамотно с четким разделением обязанностей между сотрудниками;на предприятии существует отлаженный документооборот, который позволяет обеспечить оперативность и достоверность подготовки финансовой отчетности; первичные документы аккуратно подшиты, хранение первичных документов организовано рационально, что позволило ознакомиться с большим массивом информации по бухгалтерскому учету предприятия.Таким образом, изучен вопрос ведения бухгалтерского учета на исследуемом предприятии, определено как происходит учет материальных и финансовых ресурсов.2.2. Документальное оформление расчётов с покупателями и заказчикамиСледует отметить, что первичный учет является базой бухгалтерского учёта расчетов с поставщиками и подрядчиками. Результатами анализа состояния первичного учета на 80% определяется система бухгалтерского учета с поставщиками и подрядчиками предприятия. Источниками информации о расчетах с покупателями, о задолженности предприятия служат:учетные регистры;ведомости аналитического учета;формы бухгалтерской финансовой отчетности.Учет расчетов с покупателями осуществляется на бухгалтерских счетах, предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н. Отношения с покупателями - неотъемлемая часть деятельности любого предприятия. Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками, предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При продаже товаров основанием для бухгалтерской проводки в 1С 62.1 – 90.1 будет являться товарная накладная, а проводки 90.3 – 68.2 формирует документ счет-фактура – название счетов, субсчетов и хозяйственных операций.Все документы, поступающие в бухгалтерские службы, подлежат оформлению и отражению по счетам организации в этот же день, в связи с чем, главный бухгалтер (бухгалтер, ответственный за данный участок) проставляет отметку на документе о приеме документа, дату и свою подпись.Рассмотрим первичную документацию на участке учета расчетов с покупателями. Основным первичным документом является договор. В нем описаны все существенные условия сделки, в соответствии с которыми будут произведены бухгалтерские записи.При наличии договора основанием для совершения бухгалтерской операции являются следующие документы:- счет на оплату;- товарная накладная;- акт выполненных работ (услуг)- чета-фактуры.Если оплата осуществляется на основании условий договора, то для удобства можно использовать распоряжение бухгалтерии на оплату, форма которого закрепляется в учетной политике предприятия.Счет-фактура служит основанием для принятия покупателем сумм НДС к вычету и не может служить основанием для оплаты товаров (услуг). Счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.Документооборот - это путь, который проходит документ от его создания до сдачи в архив. Накладную формирует работник, уполномоченный организацией для оформления и подписи данного документа. Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов. Таким образом, накладная ТОРГ-12 в торговой организации может выступать как приходным, так и расходным товарным документом, должна выписываться материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, и является основанием при принятии товара на склад.Принимая к отражению в бухгалтерском учете указанные документы (кроме договора), бухгалтер проверяет наличие подписей следующих уполномоченных лиц:- исполнителя по договору (подтверждение целесообразности производимых затрат);- руководителя или уполномоченного лица по доверенности руководителя при наличии договора материальной ответственности при получении материальных ценностей (распоряжение для бухгалтерии на осуществление операции).Порядок проведения расчетов по договору поставки следует согласовать непосредственно в самом договоре. Стороны должны оговорить, что товар оплачивается путем передачи денежных средств представителю поставщика. Действующим законодательством предусматривается две формы расчетов - наличная и безналичная. Следует отметить, что помимо формы стороны соглашения должны закрепить и сам порядок расчетов. По общим правилам, покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, однако стороны договора могут предусматривать и другой порядок оплаты. Закрепленный договором порядок оплаты является для покупателя обязательным для исполнения. Покупатель предъявляет доверенность на получение товара унифицированной формы и документ, удостоверяющий личность.Рассмотрим, какие виды расчетов применяются предприятием ООО «GOSH cosmetics» на практике. Безналичные расчеты - это денежные расчеты путем записей по счетам в банках, когда деньги списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя. Безналичные расчеты производятся через банки. Расчеты наличными денежными средствами - это фактические действия, которые физически могут совершать только граждане. Если при совершении сделок граждане выступают от имени юридического лица, то считается, что права и обязанности возникают именно у юридического лица. Кроме того, в силу ст. 402 ГК РФ действия работников должника по исполнению его обязательства считаются действиями должника.Внесение наличных денежных средств покупателем в кассу сопровождается выдачей квитанции приходного ордера и кассового чека. При совершении платежа по хозяйственному договору в текущем режиме каждый раз проверяются наличие и состояние договора, проводится ревизия регистрации договоров банка в журнале регистрации.Так, если организация намерена приобрести товары за наличный расчет, в большинстве случаев она выдает под отчет своему работнику денежную сумму, которую тот передает продавцу (полномочия работников организации-продавца, как правило, явствуют из обстановки). При этом кассир организации-покупателя составляет расходный кассовый ордер, в котором расписывается подотчетное лицо. От продавца физическое лицо получает документы, подтверждающие приобретение товара и оплату его наличными денежными средствами. 2.3. Аналитический и синтетический учёт расчётов с покупателями изаказчикамиРассмотрим подробнее аналитический и синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками. На счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражается информация о расчетах с покупателями и заказчиками. Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами: 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на сумму поступивших платежей, включая суммы полученных авансов, и т.п. Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации на финансовые результаты организации по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и дебету субсчета 91-02 "Прочие расходы". Суммы долгов, нереальных для взыскания, относятся на счет резерва сомнительных долгов по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам". Если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в установленном порядке, они относятся на финансовые результаты организации по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и дебету субсчета 91-02 "Прочие расходы".В ООО «GOSH косметик» к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" открыты субсчета:62-01 "Расчеты с покупателями и заказчиками";62-02 "Расчеты по авансам полученным";62-03 "Расчеты по векселям полученным";Аналитический учет расчетов с покупателями в ООО «GOSH косметик» ведется по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету. Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от выбранного метода учета продажи товаров. В ООО «GOSH косметик» за момент продажи товаров принимается момент отгрузки, дебиторская задолженность отражается по цене продаж товаров на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками. Расчеты с покупателями и заказчиками производятся в основном платежными поручениями.На суммы оплаты за отгруженные товары организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производится следующая бухгалтерская запись:Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи».Поскольку отгруженные товары считаются проданными, то с их стоимости начисляется НДС (Дебет 90 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам») при погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Схема корреспонденции 62 счета представлена на рис. 8. по дебету по кредиту46 Выполненные этапы по 50 Касса незавершенным работам 51 Расчетные счета50 Касса 52 Валютные счета51 Расчетные счета 55 Специальные счета в банках52 Валютные счета 57 Переводы в пути55 Специальные счета в банках 60 Расчеты с поставщиками и57 Переводы в пути подрядчиками62 Расчеты с покупателями и 62 Расчеты с покупателями и заказчиками заказчиками76 Расчеты с разными 63 Резервы по сомнительным дебиторами и кредиторами долгам79 Внутрихозяйственные 66 Расчеты по краткосрочным расчеты кредитам и займам90 Продажи 67 Расчеты по долгосрочным91 Прочие доходы и расходы кредитам и займам 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчетыРис.8. Схема корреспонденции счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ООО «GOSH cosmetics» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. Отгрузка и отпуск товаров в ООО «GOSH cosmetics» осуществляется складом на основании товарно-накладных и счетов-фактур, которые заносятся в книгу регистрации выданных счетов-фактур, а затем заносятся в книгу продаж. В связи с тем, что в исследуемой организации ООО «GOSH cosmetics » используется автоматизация учета, то компьютерная программа позволяет контролировать правильность составления корреспонденции счетов на основании «Журнал бухгалтерских проводок», а достоверность составления первичных документов контролируется «Перечнем первичных документов».Отгрузка товаров покупателям производится в соответствии с заключенными договорами поставки или непосредственно в процессе свободной продажи. Приемка поставляемых товаров по количеству, состоянию укупорки и внешнему оформлению производится заказчиком на складе покупателя. С этого момента заказчику переходит право собственности на товары. Проданные товары ООО «GOSH cosmetics», в соответствии с договором на поставку, отпускаются по отпускным ценам, действующим на момент отгрузки. По мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженные товары бухгалтерия отражает по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» сумму, на которую предъявлены расчетные документы. Согласно стандартному договору в ООО «GOSH cosmetics» отсрочка платежа - 7 дней. После оплаты товаров покупателями в бухгалтерском учете заносятся следующие записи:Дебет 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Рассмотрим учет расчетов в покупателями в ООО «GOSH cosmetics» на конкретном примере:5 июня 2013 г. ООО «GOSH cosmetics» отгрузило товары ООО "Ласточка" на сумму 50'050 руб., в том числе НДС 18% 7635 руб. 7 июня ООО «GOSH cosmetics» отгрузило товары ООО "Стэлс" на сумму 299'950 руб., в том числе НДС 18% 45755 руб.10 июня была получена оплата от ООО "Стэлс" наличными деньгами за отгруженные 7 июня товары 70000 руб., в т.ч. НДС 18 % - 10678 руб. 15 июня был получен аванс по отгрузке товаров в июле 2013 г. на сумму 5000 руб. на расчетный счет.16 июня оплачены расходы по сотовой связи в сумме 1600 руб.18 июня приобретены и оплачены товары для перепродажи в сумме 50000 руб., в т.ч. НДС 18 % - 7627.При реализации товаров для ООО «GOSH cosmetics» очень важно правильно рассчитать налог на добавленную стоимость. При получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. Данные операции были оформлены в журнале хозяйственных операций (табл. 5). Таблица 5Журнал учета хозяйственных операций№ п/пКорреспонденция счетовДебет КредитСумма, руб.