Современная налоговая система России , ее особенности и перспективы развития.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ


Целью данной работы являлось изучение действующей налоговой системы, ее особенностей и перспектив развития. Для реализации поставленной цели были решены следующие задачи:
- Изучена налоговая нагрузку на макро и микро уровне. Налоговое бремя представляет собой показатель совокупного воздействия налогов на экономику страны в целом или отдельного налогоплательщика. Налоговое бремя определяют на макроуровне и микроуровне. Налоговое бремя на экономику представляет собой отношение всех поступивших налогов от юридических и физических лиц к валовому внутреннему продукту (ВВП).
Самый распространенный способ определения налоговой нагрузки на предприятие это отношение суммы уплаченных налогов к выручке организации. Недостаток этого показателя заключается в том, что выручка является боле ...

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 5
1.1. Понятие, сущность, значение и классификация налогов 5
1.2. История формирования налоговой системы Российской Федерации и ее эволюция 12
1.3. Структура системы налогообложения в России и странах Европы 18
2. АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 28
2.1. Налоговая нагрузка на макро и микро уровне 28
2.2. Налоговая политика Российской Федерации 49
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 60
3.1. Проблемы действующей налоговой системы РФ и ее особенность 60
3.2. Перспективы развития действующей налоговой системы РФ 71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 85
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 88

ВВЕДЕНИЕ



В рамках данной работы изучается вопрос налоговой системы, налогов, как важнейших источников формирования государственного бюджета. Налог - важнейший источник доходной части бюджета любой страны. Он также является важным экономическим рычагом, используемым государством для усиления воздействия на социально-экономическое развитие страны.
Совокупность взаимосвязанных налогов, взимаемых в стране, форм и методов налогообложения, сбора и использования налогов, а также налоговых органов представляют собой налоговую систему. Методы налогового регулирования это рычаги воздействия на систему налогообложения.
Эффективные методы налогового регулирования способны повысить эффективность налоговой системы, повысить собираемость налогов, а также способствовать оптимизации налогового бремени. С помощь методов налогового регулирования могут осуществляться не только функции налогов, но и функции государства в целом. Все это определяет практическую значимость исследования данной темы.
Актуальность данной темы определена тем, что, изучая налоговую систему России, можно выявить направления совершенствования налоговой политики, что позволит оптимизировать налоговую нагрузку и повысить собираемость налогов.
Целью данной работы является изучение действующей налоговой системы, ее особенностей и перспектив развития.
Для реализации поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:
 изучить налоговую нагрузку на макро и микро уровне;
 рассмотреть историю формирования и эволюции налоговой системы Российской Федерации;
 изучить налоговую политику Российской Федерации;
В рамках данной работы объектом исследования выступает налоговая система России. Теоретическую основу исследования составляют концептуальные положения экономической теории, фундаментальные положения теории налогообложения, раскрывающие проблемы взимания налогов, а также научные концепции современных российских и зарубежных ученых-экономистов, занимающихся проблемами налогообложения. Также, в качестве источников информации для написания данной работы были использованы нормативные документы, реагирующие вопросы налогообложения. Предметом исследования – структура налоговой системы, налоговая нагрузка, налоговая политика Р.Ф.

5) налог на добычу полезных ископаемых;
6) водный налог;
7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
8) государственная пошлина.
б) региональные:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог.
в) местные:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц.
В Российской налоговой системе предусмотрена возможность применять традиционную систему налогообложения, а для предприятий, относящимся к субъектам малого бизнеса, применять специальные налоговые режимы. Специальный налоговый режим – это особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. Выделяют четыре специальных режима, которые может использовать малое предприятие:
система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
упрощенная система налогообложения;
патентная система налогообложения.
Таким образом, для малых предприятий на сегодняшний есть возможность применения специальных налоговых режимов, которые облегчают учет и снижают налоговую нагрузку. На рис. 1.1 представим основные налоги, уплачиваемые в РФ.
Рис. 1.1. Структура основных налогов, уплачиваемых предприятиями в РФ
Рассмотрим более подробно порядок налогообложения зарубежных стран16. Необходимо отметить, что налогообложение европейских стран очень близко по структуре и содержанию к налогообложению в РФ. Основные налоги, уплачиваемые практически во всех странах Европы, представлены на рис. 1.2.
Рис. 1.2. Структура основных налогов, уплачиваемых предприятиями в Европе
Таким образом, основные налоги, уплачиваемые предприятиями стран Европы схожи с налогами, уплачиваемыми в РФ, однако у каждой страны есть свои особенности. Рассмотрим более подробно налогообложение некоторых стран.
1. Налоговая система Франции17
Налогообложение во Франции имеет ряд особенностей, которые тесно связаны с историческим развитием страны. Налогообложение находится в компетенции парламента (Национальной Ассамблеи), который ежегодно при голосовании государственного бюджета утверждает законодательные акты о налогах, а также декреты и предписания, принимаемые в развитие указанных законов.
Основными законодательными актами в области налогообложения во Франции являются:
– Налоговый кодекс 1948 года (Code Gènèral des Impòts);
– Кодекс фискальных (налоговых) процедур 1982 года. (Livre des procedures fiscales)18.
Организацией налогообложения в стране занимается налоговая служба, функционирующая в составе Министерства экономики, финансов и бюджета. Ее возглавляет Главное налоговое управление. Налоговая система Франции интересна тем, что именно в этой стране был разработан и впервые в 1954 г. внедрен налог на добавленную стоимость. Основными налогами являются:
Налог на доходы физических лиц;
Налог на добавленную стоимость;
Налог на прибыль организаций;
Взносы во внебюджетные фонды.
Налоговая система нацелена в основном на обложение потребления. Налоги на доходы и на собственность являются умеренными. Отличительная черта налоговой системы Франции - высокая доля взносов в фонды социального назначения (ФСН). Так, сумма взносов в ФСН в структуре обязательных отчислений составляе6т 43,3 %, что значительно превосходит крупнейшие развитые страны, так, в Германии - 37,4 %, Великобритании - 18,5 %, США - 29,7 %.
Налоговые поступления в доход бюджета центрального правительства Франции составляет более 93%. Основной налог, дающий большую часть поступлений НДС - 45 %. Стандартная ставка НДС в стране - 18,6 %, льготные ставки 2,1; 4 и 5,5 %, повышенная - 22%. Льготные налоги составляют чуть более одной трети от суммы налогов, поступающих в центральный бюджет. Местные налоги составляют около 40% доходной базы местных органов управления. Преобладают два вида местных налога: налог на предприятия и налог на семью.
Налоговая система страны вырабатывается и осуществляется с целью развития экономики. Эластичность налоговой системы заключается в том, что ежегодно в соответствии с изменениями политической и экономической конъюктуры законодательно уточняются ставки налогов. Правила же применения налогов обычно стабильны в течение ряда лет. Налогоплательщику предоставляется право выбора налога или налоговой ставки.
2. Налоговая система Германии19
Как федеративное государство оно прошло различные стадии политического и экономического устройства, не раз поднималась из разрухи, вызванной мировыми войнами и выросла в экономически мощное рыночное государство с выраженной социальной ориентацией. Многие федеральные земли Германии не одно столетие были самостоятельными государствами. Отсюда была постоянная необходимость поиска оптимальных взаимоотношений вертикальных и горизонтальных ветвей власти.
В любой стране с федеративным устройством центральной проблемой является разграничение полномочий центральной власти и субъектов федерации. Этот вопрос в Германии тоже решен. Так, в результате крупнейшей налоговой реформы в декабре 1919 года был ликвидирован финансовый суверенитет земель. Право получать налоги и управлять ими осталось исключительно за государством. Налоговая система стала централизованной.
В Германии применяется как вертикальное, так и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли (Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия) перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям (Саксония, Шлезвиг-Голштейн). Это явилось итогом многолетнего развития налоговой системы. Цели налоговой политики страны определил еще канцлер Германии Отто Бисмарк (1815-1898) в своей речи в рейхстаге 2 мая 1879 г., где потребовал перенесения бремени налогов с доходов на потребление (расходы). Отсюда пошла крылатая фраза о налоговом сюртуке Бисмарка.
Основными нормативными правовыми актами в области налогообложения являются:
1. Положение о налогах, сборах, пошлинах от 16.03.1976 г. (Abgabenordnung, 1976), включает в себя общие положения налогового законодательства Германии. Порядок исчисления и уплаты конкретных видов налогов регулируют отдельные законы. Основные из них перечислены ниже.
2. Закон о подоходном налогообложении от 19.10.2002 г. (Einkommensteuergesetz, 2002).
3. Закон о налоге на добавленную стоимость от 9.06.1999 (Umsatzsteuergesetz, 1999).
4. Положение о налогово-финансовых судах от 6.10.1965 г.(Finanzgerichtsordnung, 1965) 20.
Особый интерес привлекают следующие принципы организация налогообложения в Германии:
1) налоги должны быть по возможности минимальными;
2) при налогообложении того или иного объекта должны учитываться экономическая целесообразность взимания налога;
3) налоги не должны препятствовать конкуренции;
4) система налогообложения должна строиться на уважении частной жизни налогоплательщика, соблюдением коммерческой тайны;
5) в системе должно быть исключено двойное налогообложение;
6) налоги должны обеспечивать справедливое распределение доходов в обществе;
7) величина доходов должна находиться в соответствии с размером, оказываемых государством услуг.
В настоящее время в Германии два крупнейших налога - подоходного с физических лиц и налога на добавленную стоимость. Также крупными налогами являются взносы во внебюджетные фонды Германии, церковный налог, налог на прибыль организаций, солидарный сбор. Удельный вес НДС в доходах бюджета страны составляет - 28 %. Общая ставка составляет 15 %, но ряд продовольственных товаров и книжно-журнальной продукции облагаются по минимальной ставке 7 %. В общих доходах бюджета налоги составляют около 80 %.
3. Налоговая система Великобритании21
Налоговая система Великобритании включает в себя два уровня: центральный и местный. Контроль за исчислением и уплатой налогов осуществляют два управления, которые подчинены Казначейству: Управление внутренних доходов и Управление пошлин и акцизов. Первое занимается контролем всех платежей, кроме акцизов и НДС, поскольку указанные функции возложены на второе управление. Налоговая система Великобритании, являясь довольно сложной, определяет более льготные условия налогообложения по сравнению с большинством других европейских стран за счет значительно более низких обязательных социальных налогов при стимулировании добровольных взносов и сбережений и несколько более низких ставок подоходных налогов с корпораций и физических лиц.
Основные нормативные правовые акты в области налогообложения:
1) Taxes Management Act, 1970 (Закон о регулировании налогообложения 1970 г.);
2) Income and Corporation Taxes Act, 1988 (Закон о налогах на доходы физических лиц и прибыль корпораций 1988 г.);
3) Value Added Tax Act , 1994 (Закон о НДС 1994 г.)
Основными налогами являются:
Налог на доходы физических лиц;
Налог с наследства;
Налог на добавленную стоимость;
Корпоративный налог;
Взносы на социальное страхование.
4. Налоговая система Швеции22
Особый интерес для работников налоговых служб представляет опыт Швеции, т. к. в начале создания налоговой службы России разработчики посчитали, что высокий жизненный уровень, социальные гарантии шведов может быть тем ориентиром, который приведет Российскую Федерацию к богатству и процветанию.
Налоговая система Швеции двухуровневая, децентрализованная: налоги взимаются как центральной властью, так и региональными (земельными) органами власти. Виды налогов определяет Рикстаг (парламент страны), а ставки устанавливают местные власти (лэны и коммуны). Налогообложение ориентировано на потребление.
Налоги на личные налоги граждан и взносы (налоги) по социальному страхованию находятся на довольно высоком уровне, а за счет НДС и налогов на потребление обеспечивается до 2/3 всех налоговых доходов бюджета и еще примерно 20 % дают прямые налоги. НДС взимается в бюджет по ставке 25 % (ставка самая высокая в мире), для продовольственных товаров - до 21 %, для гостиничных услуг - 12 %.
Освобождены от НДС банковские, финансовые услуги, страхование, здравоохранение, образование и др. Отчетный период для НДС - 2 месяца. Занижение НДС карается штрафом - 20 % от суммы занижения налога. В Швеции налог на корпорации составляет 28 %, но до 1991 года он был на уровне 52 %, до 1994 г. - 30 %. Одной из крупнейших статей дохода бюджета Швеции составляют социальные платежи в виде начислений на фонд оплаты труда. Общая сумма начислений 38%23.
Если речь идет не о наемном работнике, а о владельце фирмы, то структура платежей меняется, а сумма начислений - 39,3%. Если привести расчеты отчислений от зарплаты российского работника, которые составляют от 23 до 34%, и тот уровень социальных гарантий, которые предлагают шведскому работнику, то перевес не на нашей стороне. Однако до начала 90-х годов Швеция считалась мировым лидером как по ВВП, так и по размерам налоговых ставок.
От такого жесткого налогового бремени стали падать темпы экономического роста, снижение конкурентоспособности шведских товаров на мировом рынке, сокращение инвестиций и перевод ряда производств за пределы страны. Поэтому власти в 90-е годы провели реформу и были вынуждены принять серьезные меры по снижению налоговых ставок. Исходя из анализа опыта западных стран по организации налоговой системы, можно констатировать, что однозначного копирования опыта какой-то отдельной страны быть не может, т. к. на создание любой системы, в том числе и налоговой, играют огромное количество факторов. Поэтому можно говорить только об адаптации опыта зарубежных стран в условиях российской действительности.
Подводя итог, необходимо отметить, что в ходе проведенного исследования, изучив понятие и сущность налогов, было определено, что налоги классифицируются по различным признакам. Также были определены основные признаки налогов. Была изучена эволюция налоговой системы, действующая налоговая система в России и странах Европы, а также рассмотрены принципы налогообложения. Далее выполним анализ налоговой системы Российской Федерации.
2. Анализ налоговой системы Российской Федерации
2.1. Налоговая нагрузка на макро и микро уровне
Налоговое бремя представляет собой показатель совокупного воздействия налогов на экономику страны в целом или отдельного налогоплательщика. Роль и значение показателя налогового бремени состоят в следующем:
Во-первых, определение налогового бремени на общегосударственном уровне необходимо для сравнительного анализа налоговой нагрузки в разных странах и принятие решения о проведении налоговых реформ.
Во-вторых, данный показатель требуется государству для разработки налоговой политики. Вводя новые налоги и отменяя старые, изменяя налоговые ставки и налоговые льготы, государство обязано определять и не преступать предельно допустимые уровни давления на экономику, за пределами которых могут возникнуть негативные экономические процессы.
В третьих, показатель налогового бремени используется в качестве индикатора экономического поведения хозяйствующих субъектов. Именно от его уровня зависит принятие хозяйствующими субъектами решений о размещении производства, инвестиций и т.д.
В-четвертых, показатель налоговой нагрузки на общегосударственном уровне необходим для формирования социальной политики государства. Изучение тяжести налогообложения для разных социальных групп дает возможность государству более равномерно распределить налоговое бремя между социальными группами.
Налоговое бремя никогда не исчерпывается только суммой уплаченного налога, налогоплательщик всегда несет ряд затрат, связанных с выполнением своих обязательств. К таким затратам, в частности, относятся:
затраты на содержание штата бухгалтеров и консультантов;
затраты, связанные с уплатой штрафных санкций в результате нарушения налогового законодательства;
судебные издержки в случае нарушения прав налогоплательщиков, предусмотренных НК РФ.
Кроме того, уплата налогов может потребовать заблаговременной мобилизации денежных средств, в результате чего возникнет необходимость привлечь кредитные ресурсы, что предусматривает уплату соответствующих процентов.
Измерить в денежном эквиваленте дополнительные финансовые затраты налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налогов, не представляется возможным, в связи с чем при определении налогового бремени используется только сумма фактически уплаченных налогов24.
Рис. 2.1. Совокупная величина налоговой нагрузки
Налоговое бремя определяют на макроуровне и микроуровне25.
Макроуровень — исчисление размера налогового бремени на экономику и население всей страны.
Микроуровень — расчет налоговой нагрузки на конкретные организации, а также исчисление налоговой нагрузки на работника.
Налоговое бремя на экономику представляет собой отношение всех поступивших налогов от юридических и физических лиц к валовому внутреннему продукту (ВВП). Экономический смысл этого показателя состоит в оценке доли ВВП, перераспределяемой с помощью налогов. Данный показатель рассчитывается по формуле:
Бр = Нюф:ВВП, (2.1)
где Бр — уровень налогового бремени;
Нюф — все налоги, уплаченные и юридическими, и физическими лицами;
ВВП — стоимостное выражение количества произведенных товаров (выполненных работ, оказываемых услуг) в стране.
Недостаток данного показателя заключается в том, что он определяет уровень налогового гнета среднестатистического налогоплателыцика без учета индивидуальных особенностей конкретного хозяйствующего субъекта.
Налоговое бремя на население в целом представляет собой отношение всех уплаченных налогов на душу населения к среднедушевому доходу населения страны. Этот показатель рассчитывается по формуле
Бр=(Н.н:Чн):(Д :Чн) (2.2)
где Нн — все уплаченные населением налоги;
Чн — численность населения страны;
Д — сумма полученных населением доходов.