бухгалтерский учёт и аудит материально- производственных запасов

Материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, учитываются за балансом в оце нке, предусмотренной в договоре.
В том случае, когда товарно-материальные ценности приобретены в иностранной валюте, оценка их производится в рублях путем пересчета данной валюты по курсу Банка России, действующему на дату принятия на баланс этих ценносте й по договору
В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н, к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся активы:
Объектом исследования данной работы является общество с о граниченной ответственностью “НЬЮ ПАК”.
Управление предприятием осуществляет Общее собрание учредителей и директор Общества.
Дир ...

Оглавление
Введение
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита материально- производственных запасов
1.1. Сущность бухгалтерского учета и аудита материально- производственных запасов
1.2. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита материально- производственных запасов
Глава 2. Бухгалтерский учет материально- производственных запасов в ООО "НЬЮ ПАК"
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО "НЬЮ ПАК"
2.2.Состояние бухгалтерского учета материально- производственных запасов в ООО "НЬЮ ПАК"
2.3. Оценка состояния бухгалтерского учета материально- производственных запасов в ООО "НЬЮ ПАК"
Глава 3. Аудит материально- производственных запасов в ООО "НЬЮ ПАК"
3.1. План и программа аудита
3.2. Методика аудита материально- производственных запасов в ООО"НЬЮ ПАК"
3.3. Предложения по совершенствованию системы учета и внутреннего контроля материально- производственных запасов ООО "НЬЮ ПАК"
4. Охрана труда в ООО "НЬЮ ПАК"
Заключение
Список использованных источников
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3
Приложение 4
Приложение 5

Материально-производственные запасы в широком понимании это предметы труда, которые вещественно составляют основу изготовляемого продукта и включаются в себестоимость продукции, работ и услуг полностью после предварительной обработки в одном пр оизводственном цикле.
В отдельных отраслях промышленности, например в мясной, их удельный вес в себестоимости продукции достигает 95%. Однако есть материальные ценности (лаки, краски, растворители и др.), которые лишь изменяют свою форму в производстве нном процессе, придавая более совершенный вид изготовляемой продукции. Другие, напротив, способствуют более четкой постановке самого производственного процесса, но не входят в состав продукции, выполненных работ или оказанных услуг. К ним относятся пресс- формы, инструмент и др., образующие большую гр уппу производственных запасов, — инвентарь и хозяйственные принадлежности. Наконец, различают такие материальные ценности (запасные части), которые непосредственно включаются в изделия, не подвергаясь никакой обработке.
Начиная с бухгалтерской отчетности за 2002 г. в состав МПЗ подлежат также включению для целей бухгалтерского учета активы, предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары. Данный перечень дополняют активы в материальной форме, используемые для управленческих нужд организации (бумага, калькуляторы и другие устройства со сроком пользования до 12 месяцев после отчетной даты). Наконец, начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г. в состав МПЗ включены средства специального назн ачения.
Такой подход к составу МПЗ требует разработки и применения дополнительных аналитических процедур, обеспечивающих четкую постановку учета этих запасов в процессе осуществления текущего контроля за их наличием, движением и сохранностью.
Разработан ные соответствующие аналитические процедуры должны являться составной частью различных организационно-распорядительных документов компании (инструкции, внутренние правила и т.п.), обеспечивающих создание нормальных условий для надлежащей постановки учет а и внутреннего контроля над использованием МПЗ.
Цель дипломной работы – исследовать учет и аудит материально производственных запасов на предприятии.
Задачи дипломной работы:
1рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учёта и аудита материально- п роизводственных запасов
2 исследовать бухгалтерский учёт и аудит материально- производственных запасов в ООО "НЬЮ ПАК"
3 предложить рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учёта и аудита материально- производственных запасов
Объект исследования - ООО "НЬЮ ПАК"
Предмет исследования – материально-производственные запасы ООО "НЬЮ ПАК"

– 10 000 руб. (11 800 руб. – 1800 руб.) – отражена стоимость доставки материалов;
Дебет 19 Кредит 60
– 1800 руб. – учтен НДС со стоимости доставки материалов;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 1800 руб. – принят к вычету НДС со стоимости доставки материалов (при наличии счета-фактуры поставщика).
Вспомогательный цех ООО “Сквер ” изготавливает детали, которые полностью используются в основном производстве в качестве материалов. Учетной политикой организации предусмотрено, что изготовленные детали сразу приходуются на счет 10 без отнесения на счет 43.
В отчетном периоде при изготовлении деталей были произведены такие расходы:
материалы – 100 000 руб.;
зарплата (в т. ч. взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) – 65 100 руб.;
амортизация основных средств – 2000 руб.
Бухгалтер «ООО “Сквер ”» сделал в учете такие проводки:
Дебет 23 Кредит 10
– 100 000 руб. – списаны материалы, израсходованные на производство деталей;
Дебет 23 Кредит 70 (69)
– 65 100 руб. – начислена зарплата (в т. ч. взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) сотрудникам вспомогательного цеха;
Дебет 23 Кредит 02
– 2000 руб. – начислена амортизация основных средств вспомогательного цеха;
Дебет 10 Кредит 23
– 167 100 руб. (100 000 руб. + 65 100 руб. + 2000 руб.) – отражена фактическая себестоимость изготовленных деталей.
ООО “Сквер ”ликвидировало металлорежущий станок, который учитывался в составе основных средств. При демонтаже станка были получены запасные части и лом черных металлов. Рыночная цена материалов (цена возможной реализации) – 3000 руб. Организация учитывает материалы на счете 10 по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16).
Бухгалтер «ООО “Сквер ”» сделал в учете запись:
Дебет 10 Кредит 91-1
– 3000 руб. – оприходованы материалы, полученные от ликвидации основного средства.
ООО “Сквер ” продает 100 пачек излишне закупленной бумаги формата А4. Фактическая себестоимость этих материалов составляет 60 руб. за пачку. Цена реализации 100 пачек по договору – 9440 руб. (в т. ч. НДС – 1440 руб.). «ООО “Сквер ”» рассчитывает налог на прибыль методом начисления. Оценку материалов в бухучете она осуществляет по фактической себестоимости единицы запаса. Бухучет стоимости материалов организация ведет без применения счетов 15 и 16. В городе, где зарегистрирована организация, розничная торговля на ЕНВД не переведена.
Бухгалтер «ООО “Сквер ”» сделал в учете следующие проводки:
Дебет 62 Кредит 91-1
– 9440 руб. – отражена реализация материалов;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1440 руб. – начислен НДС;
Дебет 91-2 Кредит 10
– 6000 руб. (60 руб./шт. × 100 шт.) – списана стоимость отпущенной бумаги;
Дебет 91-9 Кредит 99
– 2000 руб. (9440 руб. – 1440 руб. – 6000 руб.) – отражена прибыль от продажи бумаги.
При расчете налога на прибыль бухгалтер «ООО “Сквер ”» учел доходы в сумме 8000 руб. (9440 руб. – 1440 руб.) и расходы в сумме 6000 руб.
2.3 Аудит материально- производственных запасов в ООО “ Сквер”
Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур.
Одним из основных документов системы внутреннего контроля, регулирующего порядок ведения бухгалтерского учета организации, в том числе и материально-производственных запасов, является учетная политика.
Рабочий план счетов ООО “ Сквер” относится к документам системы нормативного регулирования бухгалтерского учета на уровне организации. Рабочий план счетов бухгалтерского учета утвержден приказом Исполнительного директора ООО “ Сквер”, что соответствует п. 3 ст. 6 Закона «О бухгалтерском учете» [5].
План аудиторской проверки учетной политики представлен в Приложении 23.
Была проведена проверка соответствия учетной политики действующему законодательству:
1. Материальные ценности учитываются по фактической себестоимости их приобретения, с использованием только счета 10.
2. С основного склада материалы по цене приобретения отписываются на участки работы небольшими партиями.
3. При отпуске в производство материалы списываются по средней себестоимости.
4. Инвентаризация материальных запасов проводится: полная - один раз в ноябре или при смене материально-ответственного лица; выборочная - ежемесячно, в конце месяца; инвентаризируются участки в конце каждого месяца.
В ходе аудита было выявлено, что в учетной политике ООО “ Сквер” установлен порядок ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств, материальных активов, материально-производственных запасов, затрат на производство, создания резервов.
При проверке учетной политики анализировались следующие документы аудируемого лица:
- приказ (распоряжение) об учетной политике проверяемой организации;
- рабочий планом счетов бухгалтерского учета;
- перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- правила документооборота и технологии обработки учетной информации;
- методика учета отдельных показателей и другими приложениями к приказу об учетной политике проверяемой организации;
- изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным.
Аудит рабочего плана счетов выявил, что при составлении данного документа не достаточно полно отражена специфика деятельности организации, т.е. достаточность введенных синтетических счетов и аналитических позиций (включая субсчета) для адекватного отражения всех хозяйственных операций, осуществляемых организацией, отсутствуют счета 15 и 16. Кроме того, ООО “ Сквер” имеет в своем составе несколько обособленных подразделений, а при разработке рабочего плана счетов ООО “ Сквер” не учтены особенности организационной структуры предприятия. Рекомендуется аналитический учет доходов, расходов, активов и обязательств организации вести в разрезе подразделений на аналитических счетах, включенных в рабочий план счетов.
Таблица 1
Рекомендуемый синтетический счет 90 «Продажи»
Субсчет
Наименование субсчета
Сегменты
Склад № 1
Склад № 2
Склад № 3
90-10
«Выручка»
90-11
90-12
90-13
90-20
«Себестоимость продаж»
90-21
90-22
90-23
90-30
«Налог на добавленную стоимость»
90-31
90-32
90-33
90-40
«Акцизы»
90-41
90-42
90-43
90-90
«Прибыль/убыток от продаж»
90-91
90-92
90-93
Такое устройство рабочего плана счетов позволит в любой момент определить имущественное и финансовое состояние каждого подразделения, а также существенно облегчить контроль за движением материально-производственных запасов по месту нахождения ее обособленных подразделений.
Для сближения бухгалтерского и налогового учета ООО “ Сквер” в учетной политике выбран одинаковый метод оценки списания материально-производственных запасов. На 2012 год списание общехозяйственных расходов происходит в дебет сч. 90 «Продажи».
Таблица 2
Выписка из учетной политики ООО “ Сквер” за 2012 год
Положение учетной политики
Выбранный вариант
Основание
Списание общехозяйственных расходов
- общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных ежемесячно списываются Д-т сч. 90 «Продажи»
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н)
При выборе учетной политики очень важен момент выбора метода распределения условно-постоянных расходов. Инструкция по применению плана счетов устанавливает возможность для организации выбора одного из двух подходов к соотнесению условно-переменных и условно-постоянных расходов с отчетными периодами, в которых они фиксируются [28].
Так, например, объем условно-переменных расходов за период 2012 года в ООО “ Сквер” составляет 10043,554 тыс. руб., а объем условно-постоянных - 3262,247 тыс. руб. Остаток незавершенного производства на конец отчетного периода составляет 444,7 тыс. руб.
За 2012 год было продано продукции 16441,626 тыс. руб. (НДС – 2959,5 тыс. руб.). Схема бухгалтерских записей по отражению расходов и их декапитализации при продаже продукции будет иметь следующий вид, как представлено на Рис. 1.
Рисунок 3. Схема бухгалтерских записей по отражению расходов и их декапитализации при продаже продукции
Финансовый результат (прибыль) соответственно исчисляется как 1544,424 тыс. руб.
Определяя методику учетных записей для данного варианта, инструкция по применению плана счетов устанавливает, что в этом случае расходы, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу» в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи».
Списание условно-постоянных расходов в полном объеме в том отчетном периоде, в котором они возникли, означает, что их суммы не учитываются при исчислении себестоимости выпускаемой продукции, а списываются в уменьшение финансового результата текущего отчетного периода.
В нашем случае при применении второго подхода схема бухгалтерских записей будет иметь вид, представленный на Рис. 2.
Рисунок 4. Схема бухгалтерских записей при списании условно-постоянных расходов в соответствии с учетной политикой
Как видно из приведенной схемы, данный вариант списания условно-постоянных расходов формирует оценку расходов организации по выпуску продукции в 10488,254 тыс. руб.
Так как условно-постоянные расходы (расходы на продажу) в 2338,848 тыс. руб. не включаются в суммы оценки незавершенного производства и остатках готовой продукции, они уменьшают финансовый результат, который в результате исчисляется в 655,024 тыс. руб.
Выбор в учетной политике применяемого метода учета условно-постоянных расходов при полном сохранении объемов продажи продукции, при сохранении цены ее продажи, снижает прибыль предприятия на 889,4 (1544,424 - 655,024) тыс. руб.
Реальное финансовое положение ООО “ Сквер” совершенно не изменилось, но изменился применяемый метод распределения расходов по отчетным периодам, при этом изменилась рентабельность продаж. В первом случае пользователи бухгалтерской отчетности наблюдают рентабельность продаж в 9,4% (1544,424/16441,626*100%), а во втором случае - всего 3,98% (655,024/16441,626*100%).
Таким образом, имеет место прямая зависимость между тем, какой способ бухгалтерского учета факта хозяйственной деятельности мы выбираем, и тем, какую картину финансового положения организации мы показываем в бухгалтерской отчетности [38].
Выбор в учетной политике метода списания: «общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных ежемесячно списываются Д-т сч. 90 «Продажи»» снижает прибыль предприятия на 889,4 тыс. руб. при полном сохранении объемов продажи продукции, при сохранении цены ее продажи.
Вышесказанное позволяет сделать вывод, что исполнительные органы ООО “ Сквер”, не подходили к построению учетной политики организации с позиции ее финансовой устойчивости и инвестиционной привлекательности организации, поэтому учетную политику организации, как основу системы внутреннего контроля, в том числе и материально-производственных запасов, нельзя признать эффективной.
Аудит учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета, показал, что выбор вариантов учетной политики осуществляется в ООО “ Сквер” с ПБУ и Налоговым кодексом РФ.
К недостаткам учетной политики ООО “ Сквер” за 2010-2011 годы следует отнести отсутствие обязательных по законодательству приложений в виде графика документооборота, порядка проведения инвентаризаций, в том числе и материально-производственных запасов. Однако на 2012 год к учетной политике по ООО “ Сквер” в качестве приложений являются рабочий план счетов, график документооборота и график внутреннего аудита хозяйственных операций.
В рамках процедуры тестирования системы внутреннего контроля охватываются все виды запасов (сырье и материалы, готовая продукция) и все виды операций с ними (приобретение, продажа, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузка готовой продукции покупателям).
В ООО “ Сквер” внутренний аудит материально-производственных запасов и затрат оформлен в виде внутреннего стандарта-теста.
Для исследования системы внутреннего контроля применен вопросный лист закрытой формы и заполнен аудитором на основании полученной информации.
Система внутреннего контроля МПЗ в ООО “ Сквер” охватывает все виды запасов (сырье и материалы, товары) и все виды операций с ними (оприходование приобретенных сырья, материалов, товаров для перепродажи, отгрузку товаров покупателям и т.д.).
Материально-производственные запасы с позиции проведения аудита или налоговой проверки предприятий являются одной из значимых статей бухгалтерского и налогового учета. Поэтому ошибки, допускаемые в учете материально-производственных запасов, могут привести к неправильному формированию налоговой базы и искажению финансового результата.
Цель аудита материально-производственных запасов (МПЗ) - выражение мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации об МПЗ [28].
В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям:
1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности МПЗ действительно существуют.
2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на МПЗ, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.
3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию МПЗ имели место в течение отчетного периода.
4. Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют МПЗ, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.
5. Стоимостная оценка. Необходимо:
- Убедиться в том, что МПЗ отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости;
- Убедиться в том, что способ оценки МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.
6. Измерение. Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие МПЗ отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.
7. Представление и раскрытие. Необходимо:
- Убедиться в том, что МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи;
- Убедиться в том, что операции с МПЗ отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;
- Убедиться в том, что вся существенная информация о МПЗ раскрыта в отчетности [32].
Общий план аудиторской проверки учета материально-производственных запасов и программа аудита МПЗ представлены в Приложении 26.
В рамках проверки полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности осуществляется анализ представленной бухгалтерской отчетности.
Необходимо убедиться, что:
1. МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы;
2. Данные бухгалтерского учета по МПЗ соответствуют данным Бухгалтерского баланса (форма № 1);
3. В пояснительной записке раскрыта следующая существенная информация об МПЗ:
- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам;
- о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
- о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
- о величине и движении резервов под снижение стоимости материально-производственных запасов в соответствии с Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»;
- информация по сегментам в соответствии с Приказом Минфина России от 27.01.2000 № 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000;
- информация об операциях с аффилированными лицами в соответствии с Приказом Минфина России от 13.01.2000 № 5н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000».
Выявленные замечания группируются в отчетном документе (табл.3)
Таблица 3
Отчетный документ по выявленным замечаниям
№
Наименование нарушения
Сумма
Влияние на
бухгалтерскую
отчетность
Рекомендации аудитора
1
Не правильно классифици-рованы ТМЦ в рамках счета 10
-
-
Правильно разнести по субсчетам материалы
Аудит материально-производственных запасов показал, что аналитический учет ведется в разрезе:
- отдельных наименований (видов и групп запасов, а также сортов, размеров и т. д.);
- мест хранения (в том числе материально ответственных лиц).
В рамках анализа ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности на основании данных отчетных документов группируются по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности. В ходе аудиторской проверки составляется лист исправлений.
Таблица 4
Лист исправлений
Форма
отчетности
Изменение
(+,-)
Операция, замечание № (по данным отчетных документов)
Исправительная
запись, рекомендуемая
Аудитором
Номер строки
Сумма
Замечание №
Дебет
Кредит
Замечания не повлекли за собой искажение бухгалтерской отчетности.
Аудит данного раздела проведен на основании параметров, представленных в Приложении 28.
Проверка данного раздела аудита материально-производственных запасов ООО “ Сквер” выявил следующее:
1. Поступление и списание материалов оформляется без нарушения бухгалтерского учета и гражданского законодательства.
2. При оформлении поступления материалов и МБП не было выявлено нарушений при расчете НДС.
3. Проводки отражаются правильно и в полном объеме, но с некоторым временным запозданием.
4. По ряду счетов отсутствует аналитическая часть (субсчета), что снижает контроль и может иметь негативные последствия при ведении учета и составлении отчетности.
5. На складе недостаточно закрытое помещение, существует свободный доступ посторонних людей, что ведет к вероятности хищения.
6. Несущественное отклонение материальных затрат существует, но не влечет искажения бухгалтерской отчетности.
7. При поступлении ТМЦ делаются следующие записи:
- Д10 К60 - поступили материалы;
- Д10 К76, 70, 69 - отнесены на стоимость поступивших материалов дополнительные расходы, связанные с приобретением ТМЦ;
- Д19 К60 - выделен НДС по приобретенным ТМЦ;
- Д60 К51, 71 - оплачены материалы;
- Д68 К19 - принят к зачету НДС по приобретенным ТМЦ.
8. Бухгалтерский учет в ООО “ Сквер” в анализируемый период велся в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции последующих изменений и дополнений), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, другими нормативными актами РФ, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета.
В ходе анализа применяемого порядка приобретения материалов должны получить ответы на приведенные в Приложении 29 вопросы, основываясь на следующих документах: хозяйственные договоры по материалам, принятым на ответственное хранение; договоры комиссии; приходные ордера; накладные; счета-фактуры, авансовые отчеты, акты приемки МПЗ; первичные документы складского учета.
Аудит учета МПЗ в ООО “ Сквер” показал, что материально-производственные запасы учитываются на складе кладовщиками и в бухгалтерии. Учет их осуществляется автоматизировано с помощью программы «Первичная документация. Склад».
По мере совершения хозяйственных операций материально ответственное лицо производит записи в карточки складского учета материалов; при этом после каждого факта их движения выводится количественный остаток.
Была проведена выборочная проверка наличия документов по операциям поступления материалов (табл5).
Таблица 5
Выборочна проверка наличия документов по операциям поступления материалов
№
Дата
Сумма
Акт о приемки
Счет-фактура
Накладная
Договор
1
12.01.11
300000
+
+
+
+
2
12.01.11
50000
+
+
+
+
3
15.01.11
40000
+
+
+
+
4
20.01.11
120000
+
+
+
+
5
27.01.11
375000
+
+
+
+
6
31.01.11
52000
+
+
+
+
7
05.02.11
300000
+
+
+
+
8
10.02.11
200000
+
+
+
+
9
15.02.11
100000
+
+
+
+
10
28.02.11
50000
+
+
+
+
11
01.03.11
200000
+
+
+
+
12
03.03.11
90000
+
+
+
+
13
12.03.11
450000
+
+
+
+
14
15.03.11
300000
+
+
+
+
15
20.03.11
150000
+
+
+
+
16
28.03.11
20000
+
+
+
+
17
30.03.11
100000
+
+
+
+
18
31.03.11
45000
+
+
+
+