Сущность ЕНВД, порядок его применения юридическими лицами

ЕНВД – СПЕЦИАЛЬНЫЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ПРИМЕНЕНИЯ ЕДИНОГО НАЛОГА НА
ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦА-МИ
ПРОБЛЕМЫ ПРИМЕНЕНИЯ, ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ, ПЕР-СПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ ЕНВД ...

ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….3
1 ЕНВД – СПЕЦИАЛЬНЫЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ…………………………………………………………..5
1.1 Экономическое содержание ЕНВД…………………………………………..5
1.2 Становление и развитие ЕНВД………………………………………………9
1.3 Действующий порядок исчисления и уплаты налога при ЕНВД
юридическими лица-ми………………………………………………………….14
2 АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ПРИМЕНЕНИЯ ЕДИНОГО НАЛОГА НА
ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦА-МИ……………...……..18
2.1 Роль и значение ЕНВД в пополнении доходов бюджетов………………..18
2.2 Анализ применения ЕНВД юридическим лицом на примере ООО
«Парикмахерская «Натали»…………………………………………………..…21
3 ПРОБЛЕМЫ ПРИМЕНЕНИЯ, ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ, ПЕР-СПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ ЕНВД……………………………………………….26
3.1 Основные проблемы в области применения ЕНВД юридическими
лица-ми……………………………………………………………………………26
3.2 Пути совершенствования системы налогообложения в виде единого
налога на вмененный до-ход…………………………………………………….30
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….34
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………37
Приложение 1 Физические показатели и базовая доходность………………..40
Приложение 2 Структура консолидированного бюджета Российской Федерации и бюджета ГВБФ РФ за 2009-2012 гг……………………………………...43
Приложение 3 Горизонтальный анализ поступления налогов по специальным налоговым режимам за 2009 – 2013 гг…………………………………...…….44

Целью курсовой работы является изучение особенностей исчисления единого налога на вмененный доход юридическими лицами и определение путей ее совершенствования.
Постановка данной цели обусловила необходимость решения следующих задач:
- изучить теоретические аспекты единого налога на вмененный доход;
- проанализировать исторический опыт взимания единого налога;
- рассмотреть особенности применения системы налогообложения в виде ЕНВД на конкретном предприятии;
- определить уровень налоговой нагрузки и обосновать необходимость применения единого налога на вмененный доход;
- выявить преимущества, недостатки и проблемы применения ЕНВД;
- предложить направления по совершенствованию системы налогооб-ложения в виде ЕНВД

- рациональное соотношение цены и качества;
- использование качественных материалов.
К слабым сторонам могут относиться следующие:
- расположение не в центре города;
- недостаточно широкий комплекс предоставляемых услуг;
- стандартный подход к клиентам.
Проведем анализ доходности парикмахерской «Натали»
Стоимость и количество оказанных услуг за 2013 год приведено в Приложении
Структура оказанных услуг представлена на рис. 2.5.
Рис. 2.5. Структура предоставленных услуг в 2013 году
Структура предоставляемых услуг остается достаточно стабильной. Более 60% всех предоставляемых услуг оказывается за счет парикмахерских услуг, на втором месте находятся услуги косметологов, которые составляют 26% предоставляемых услуг, услуги по наращиванию ногтей не столь значительны и составляют около11%.
Проанализируем доходность предоставляемых услуг.
Таблица 2.2
Основные показатели деятельности ИП Трифонова Н.И. за 2011 – 2013 гг.
Показатели
2011 год
2012 год
2013 год
Выручка от реализации услуг
599300
684320
713500
Материальные затраты
55900
58450
69512
Расходы на оплату труда
288000
312200
335520
Постоянные затраты
168534
169312
190422
Всего расходов
512434
539962
595454
Прибыль
86866
144358
118046
Рентабельность, в %
14,5
21,1
16,5
Более наглядно результаты деятельности представлены на рис. 2.6.
Рис. 2.6. Финансовые показатели деятельности ИП Трифонова Н.И. в 2010 – 2012 гг.
Как следует из таблицы 3 и рисунка 6 наблюдается прирост основных показателей. Выручка от реализации продукции увеличилась в 2012 году по сравнению с 2011 годом на 85020 руб. или на 14,2% и в 2012 году на 29180 руб. или на 4,3%. Затраты на производство оказываемых услуг за этот же период изменились следующим образом: в 2012 году увеличились на 27528 руб. или на 5,4%, в 2013 году – на 55492 руб. или на 10,3%. В составе видов расходов наибольшими темпами увеличиваются материальные расходы, которые в целом увеличились на 24% и расходы на оплату труда, увеличившиеся на 17%. В связи со сложившимися тенденциями прибыль в 2012 году увеличилась на 57942 руб. или 66,2%, а в 2013 году она сократилась на 26312 руб., что говорит о снижении эффективности деятельности субъекта хозяйствования.
Таким образом, можно отметить, что деятельность организации достаточно эффективна, тем не менее можно отметить снижение эффективности деятельности ООО «Парикмахерская «Натали». Основными видами деятельности является оказание парикмахерских услуг, оказание косметических услуг, услуг по наращиванию ногтей.
ООО «Парикмахерская «Натали» признается плательщиком единого налога на вмененный доход. Исчисление налоговой базы осуществляется в зависимости от установленной базовой доходности, физических показателей и корректирующих коэффициентов. Показатели базовой доходности утверждены федеральным законодательством и по исследуемым видам деятельности составляют: при оказании бытовых услуг населению составляют 7500 руб.
В качестве физического показателя выступает количество работников, включая индивидуального предпринимателя. Общее количество работников составляет 8 человек.
Корректирующие коэффициенты устанавливаются нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления. Коэффициент К2 при оказании парикмахерских услуг составляет 0,25.
Коэффициент 1 – является коэффициентом-дефлятором и определяется в соответствии с федеральным законодательством. Величина коэффициента К1 в 2011 году – 1,372, в 2012 году – 1,4942 и на 2013 год – 1,569.
Исчислим сумму налога, уплачиваемую ИП Трифонова Н.И. в анализируемый период
Налоговая база за налоговый период 2011 года = 7500  8  1,372  0,25 3 = 61740 руб.
Сумма ЕНВД за налоговый период 2011 года = 61740  15% = 9261 руб.
Сумма налога за 2011 год = 9261  4 = 37044 руб.
Налоговая база за налоговый период 2012 года = 7500  8  1,4942  0,25  3 = 67239 руб.
Сумма ЕНВД за налоговый период 2012 года = 67239  15% = 10086 руб.
Сумма налога за 2012 год = 10086  4 = 40344 руб.
Налоговая база за налоговый период 2013 года = 7500  8  1,569  0,25  3 = 70605 руб.
Сумма ЕНВД за налоговый период = 70605  15% = 10591 руб.
Сумма налога за 2013 год = 10591  4 = 42364 руб.
Динамика уплаченного налога представлена на рис. 2.7.
Рис. 2.7. Динамика уплаченного ЕНВД за 2010 – 2012 гг.
Таким образом, можно отметить ежегодное увеличение сумм налога, так в 2011 году по сравнению в 2010 годом налог увеличился на 2080 руб. или на 5,6%, в 2012 году по сравнению с 2011 годом - на 3300 руб. или на 8,9%. Рост обеспечивался в связи с индексацией коэффициента К1.
3 ПРОБЛЕМЫ ПРИМЕНЕНИЯ, ПУТИ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ, ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ ЕНВД
3.1 Основные проблемы в области применения единого налога на вмененный доход юридическими лицами
Применение единого налога на вмененный доход в качестве одного из специальных налоговых режимов используется в ряде стран мира. Основной задаче в сфере налогообложения является как создание стимулов для развития предпринимательства в стране, так и формирование такого режима налогообложения, который позволит избежать и возможных злоупотреблений путем использования такого режима.
Опыт использования в Российской Федерации показал что они далеки от совершенства, что прежде всего связано с имеющимися пробелами в налоговом законодательстве. При применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход можно выделить следующие проблемы.
Первая группа проблем связана с неточностями налогового законодательства в области ЕНВД. Основными проблемами в этой области могут быть:
1) неправильное определение вида предпринимательской деятельности. Это может привести к ряду серьезных проблем, поскольку уплата единого налога на вмененный доход заменяет уплату налога на добавленную стоимость и налога на доходы физических лиц, и если, предприниматель применяет ее незаконно, то это может быть связано с существенными штрафными санкциями;
2) отсутствие однозначной трактовки ряда понятий. При анализе Налогового кодекса гл 26.3 выяснилось, что ряд терминов не соответствует терминологии, используемой в Гражданском кодексе и других федеральных законах, в частности определение торговой деятельности. При организации торговой деятельности возникают следующие проблемы: правильного определения вида торговой деятельности, правильного определения категории объекта торговой деятельности; правильности определении физических показателей при организации торговли через торговые залы.
В соответствии со ст. 492 и 506 Гражданского кодекса Российской Федерации основным отличием между оптовой и розничной торговлей является цель, с которой товары приобретаются покупателем. Однако, возникают определенные сложности с определением цели приобретения товара. В частности, признается ли розничной торговлей реализация товаров физическим лицам при участии в расчетах кредитных организаций, предоставляющих кредиты на приобретение товаров для личного потребления. Либо считается ли розничной торговлей приобретение товаров в кредит, когда часть стоимости оплачивается за наличный расчет, а на оставшуюся стоимость оформляется рассрочка с перечислением средств со счета покупателя, которые будут производиться работодателем путем перечисления части заработной платы в счет уплаты стоимости товаров.
Для решения таких проблем необходимо внести уточнения в налоговое законодательство.
Вторая группа проблем связана со сложностями организации процесса налогообложения у налогоплательщиков. К таким проблемам можно отнести следующие:
1) отсутствие раздельного учета физических показателей базовой доходности. В этом случае могут возникнуть следующие проблемы: как распределять численность персонала управления, которые осуществляют обслуживание нескольких видов деятельности, либо каким образом распределить торговую площадь, если в организации осуществляется как оптовая, так и розничная торговля;
2) проблемы характерные для тех организаций, которые осуществляют виды деятельности как попадающие под обложение единым налогом на вмененный доход, так и под общеустановленный режим налогообложения. Основной проблемой является распределение налога на имущество, общехозяйственных расходов, заработной платы, численности работников. В результате округления и суммирования может сложиться такая ситуация когда расчетная численность окажется больше или меньше расчетной.
Эти проблемы зачастую приводят к дополнительным трудозатратам организации и увеличивают риск ошибок при исчислении и уплате налогов.
Существуют также проблемы, которые относятся к теоретическим аспектам построения ЕНВД. К ним можно отнести следующие:
1) определение корректирующего коэффициент К2 осуществляется органами местного самоуправления, что может негативно оказаться на его объективности. Применение разных методик может привести к существенным различиям между отдельными муниципальными образованиями, находящимися в одном субъекте Российской Федерации. При этом значения коэффициентов не всегда своевременно корректируются в соответствии с условиями осуществления предпринимательской деятельности;
2) незначительное значение налоговой ставки. Отсутствие конкретных положений по определению методики расчета корректирующих коэффициентов приводит к тому, что органы местного самоуправления могут применять их от льготных до крайне жестких, а это оставляет огромное поле для коррупции при определении уровня коэффициента, который фактические выполняет роль налоговой ставки;
3) несоответствие размера вмененного дохода реально получаемым доходам налогоплательщика. Размеры базовой доходности, определенные федеральным законодательством долгое время не проверялись на предмет соответствия реальному уровню налогообложения, что может вызывать несоразмерность получаемого дохода налогоплательщиком и суммы налога;
4) недостаточное использование органами местного самоуправления возможностей, предоставляемых в рамках установления коэффициента К2. Федеральное законодательство разрешает определять размер коэффициента от 0,005 до 1, кроме этого не ограничен перечень особенностей, которые орган местного самоуправления может считать влияющими на размер потенциально возможного дохода. Однако, в большинстве муниципалитетов действует незначительное количество коэффициентов и по большинству из них применяется максимальный размер – 1.
Решение этих проблем заключается в корректировке полномочий органов местного самоуправления в исчислении и уплате ЕНВД.
И еще одна значимая проблема связана с возмещением налога на добавленную стоимость. Организации, применяющие единый налог на вмененный доход могут оказаться невыгодными партнерами, т.к. они не признаются плательщиками налога на добавленную стоимости и при приобретении у них товаров, работ, услуг, покупатель не имеет возможности учесть сумму НДС в составе налоговых вычетов. Эта проблема представляет собой существенную недоработку, препятствующую распространению специальных налоговых режимов, даже в тех случаях, когда они экономически целесообразны.
Наличие такого количества проблем приводит к необходимости совершенствования данного режима налогообложения, о котором речь пойдет в следующем параграфе.
3.2 Пути совершенствования системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
Основным достоинством действующего порядка исчисления единого налога на вмененный доход выступает возможность субъектам малого бизнеса минимизировать свои налоговые показатели. Проведенные экономические расчеты показывают, что удельная доля налоговых отчислений в структуре доходов экономических субъектов при применении единого налога на вмененный доход значительно, а в отдельных случаях – на целый порядок ниже, чем в том случае, если они уплачивали все налоги, предусмотренные общей системой. Однако причины такого положения зачастую скрываются не в принятой конструкции налога, а в несовершенстве нормативной базы как на федеральном, так и на муниципальном уровнях.
Министерство финансов планировало с 2014 года отказаться от использования единого налога на вмененный доход. Проект соответствующего федерального закона был подготовлен Министерством финансов РФ однако в ходе обсуждения с участием общественных объединений предпринимателей претерпел ряд существенных изменений. Тем не менее, основной смысл реформы остался неизменным: постепенная поэтапная ликвидация специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход с одновременным расширением сферы применения упрощенной системы налогообложения на основе патента. В основных направлениях налоговой политики РФ отмена единого налога на вмененный доход первоначально была запланирована с 2014 года, однако, было высказано предложение об отмене данного специального налогового режима с 2018 года и введении до этого времени переходного периода, в течение которого будет введена добровольность применения, можно только приветствовать. Ключевым событием, которое подтолкнуло к такому решению, стал финансовый кризис, когда малые предприниматели, особенно в сельской местности, были вынуждены применять единого налога на вмененный доход в силу его обязательности на фоне снижения покупательской способности и сокращения экономической активности граждан [6].
Однако муниципалитеты не учитывали сложность ситуации для бизнеса и не снижали коэффициент-дефлятор К2. Как следствие, предприниматели работали практически без прибыли и не могли сменить режим налогообложения (парковки, небольшие магазины).
Возможность выбора в применении единого налога на вмененный доход или другого налогового режима до 2018 года даст предпринимателю "свободу маневра". А это означает, что инициированная правительством реформа специальных налоговых режимов пройдет по оптимальному и наиболее безболезненному сценарию для всех сторон этого процесса. И в том числе снимет излишнюю напряженность в предпринимательской среде.
Прежде всего, предлагается отменить систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в сфере розничной торговли, которая осуществляется через магазины с площадью торгового зала до 150 кв.м. по каждому объекту организации торговли и в области общественного питания, осуществляемого через объекты с площадью зала обслуживанию до 150 кв.м., а ведь большинство налогоплательщиков единого налога на вмененный доход осуществляют деятельность именно в этой сфере.
Исследование мнения налогоплательщиков на вопрос отмены единого налога на вмененный доход показали, что по этому вопросу существуют две принципиально противоположные позиции. Часть налогоплательщиков (около половины) считает, что необходимо отменить единый налог на вмененный доход, так как он не учитывает размер фактически полученного дохода, что негативно влияет на их финансовую деятельность. Вторая половина придерживается точки зрения, что отмена единого налога на вмененный доход может привести к росту налоговой нагрузки, что в свою очередь также негативно скажется на финансовом положении субъектов хозяйствования.
Однако, безусловно, большинство налогоплательщиков согласны с тем, что действующая система исчисления единого налога на вмененный доход не идеальна и нуждается в совершенствовании. Можно предложить следующие мероприятия в области оптимизации единого налога на вмененный доход:
- предлагается ввести механизм добровольной уплаты налога на добавленную стоимость. В настоящее время налогоплательщики, применяющие единый налог на вмененный доход освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость, однако, если они осуществляют деятельности в цепочке с предприятиями, использующими общий режим налогообложения, то они становятся невыгодными поставщиками, поскольку приобретая товары у таких налогоплательщиков, покупатель лишается возможности зачета входного НДС. Однако при рассмотрении возможности введения для таких субъектов бизнеса возможности уплаты НДС необходимо предусмотреть возможность уменьшения суммы единого налога на вмененный доход на величину уплаченного НДС или на часть этой суммы.
- необходимо актуализировать показатели базовой доходности, которые долгое время не изменяются и утратили экономический смысл. Установление таких показателей должно производиться на основании обследований деятельности предпринимателей в отдельных сферах деятельности;
- введение ограничений на количество коэффициентов, устанавливаемых органами местного самоуправления, поскольку с одной стороны большое количество коэффициентов может позволить более точно учесть все условиях ведения предпринимательской деятельности, с другой стороны, усложняет конструкцию налога, приводит к большему количеству ошибок со стороны предпринимателей, в том числе вызванных и существующими пробелами в налоговом законодательстве.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Субъекты малого предпринимательства являются стабильным источником налоговых поступлений, важнейшим способом преодоления дотационности местных бюджетов, малое предпринимательство является необходимым и неотъемлемым субъектом рынка. Именно для поддержки и развития среднего и малого бизнеса было направлено введение в налоговую систему Российской Федерации специальных режимов, предусматривающих особый порядок их налогообложения.
В основе специальных налоговых режимов для определенных категорий налогоплательщиков лежат принципы максимально возможного упрощения налогообложения, сокращения количества налогов, установленных действующим налоговым законодательством, и замены большей части налоговых платежей единым налогом в той или иной форме. Основной целью введения специальных режимов является достижение с их помощью более высокого фискального и регулирующего эффекта налогообложения в определенных сферах деятельности.
Согласно проведенному анализу во второй главе данной работы, основная доля в общей структуре поступлений по специальным режимам в Российской Федерации за 2013 гг. приходится на упрощенную систему налогообложения (69,6%), доля единого налога на вмененный доход – 29%, единый сельскохозяйственный налог – 1,4%. Всего же за 2013 г. в бюджет Российской Федерации по специальным налоговым режимам поступило 271,3 млрд. руб., что на 15,8% больше, чем в 2012 г. Однако в общей структуре доходов бюджета налоги на совокупный доход составляют больше одного процента поступлений, но, несмотря на это, данные доходы очень важны для России. За счет поступлений от хозяйственной деятельности малых предприятий в значительной мере формируются местные бюджеты и бюджеты субъектов РФ.
Уплата единого налога на вмененный доход предусматривает замену уплаты некоторых налогов одним платежом – единым налогом. Рассматривая экономическую сущность единого налога на вмененный доход в Российской Федерации, необходимо отметить их разноплановость и разнородную структуру налогоплательщиков. Основной категорией налогоплательщиков являются индивидуальные предприниматели.
Основными преимуществами единого налога на вмененный доход являются:
- поощрение наиболее эффективно работающих организаций и индивидуальных предпринимателей;
- установление размера налогообложения, позволяющего более точно планировать налоговую нагрузку субъектов предпринимательства и доходов бюджетов;
- снижение налоговой нагрузки на малый бизнес;
- упрощение порядка ведения бухгалтерского учета;
- уменьшение количества и продолжительности налоговых проверок.
Применение единого налога на вмененный доход позволило выделить следующие недостатки:
- неправильное определение видов предпринимательской деятельности;
- отсутствие однозначной трактовки ряда понятий;
- отсутствие раздельного учета физических показателей базовой доходности;
- проблемы характерные для тех организаций, которые осуществляют виды деятельности как попадающие под обложение единым налогом на вмененный доход, так и под общеустановленный режим налогообложения;
- определение корректирующего коэффициент К2 осуществляется органами местного самоуправления, что может негативно оказаться на его объективности;
- организация раздельного учета;
- незначительное значение налоговой ставки;
- отсутствие объективного механизма обоснования величины базовой доходности;
- проблемы в области возмещения налога на добавленную стоимость;
- несоответствие размера вмененного дохода реально получаемым доходам налогоплательщика;
- недостаточное использование органами местного самоуправления возможностей, предоставляемых в рамках установления коэффициента К2;