УЧЕТ И АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

О документе
Оригинальность: 55.69%
Заимствования: 44.31%
Цитирование: 0%
Дата: 15.06.2016
Источников: 20 ...

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе курсового исследования в ООО «Галактика-С» был проведен анализ финансового состояния данной организации с помощью показателей, используемых финансовыми аналитиками для проведения финансовой диагностики, изучена организация бухгалтерского учета и проведен аудит основных средств.
Обобщая результаты экспресс – анализа хозяйственно – финансовой деятельности ООО «Галактика-С» и его финансового состояния можно сделать следующие выводы.
 В анализируемом периоде общество добилось ухудшения результатов хозяйственной деятельности, поскольку сокращение хозяйственного оборота на 3,56% связано главным образом, со снижением интенсивности использования ресурсов. Имели место потери объема произведенной продукции соответственно в сумме 996,9 тыс. руб., 4749,9 тыс. руб. в связи с ухудшением структуры рабочей силы, экстенсивного использования основных средств.
 Конечный финансовый результат общества в динамике улучшился, поскольку рентабельность продаж по чистой прибыли выросла на 2,05%., а по прибыли от продаж – на 6,55%.
Размер чистой прибыли в 2013 году составил 2247 тыс. руб., а в 2012 году организация являлась убыточной. Структура прибыли до налогообложения остается нерациональной вследствие отрицательного финансового результата от прочей деятельности. Основные потери чистой прибыли в динамике были обусловлены ростом прочих расходов на 10059 тыс. руб. или в 3,5 раз, повышением текущего налога на прибыль на 562 тыс. руб.
3. Деловая активность общества за анализируемый период в целом уменьшилась за счет замедления скорости обращения как всей совокупности активов на 1,07 оборота, так и их наиболее мобильной части - оборотных активов - на 31 день. Это обусловило необходимость привлечения дополнительных ресурсов в сумме 288742,5 тыс.руб.
Позитивные изменения в динамике деловой активности были вызваны ростом рентабельности активов на 6,78%, что позволило получить дополнительно чистой прибыли на сумму 5501 тыс. руб.
4. Финансовое состояние общества на конец отчетного года находящейся в критическом финансовом положении. Вышеуказанные факты явились следствием отсутствия собственных оборотных средств, значение коэффициента текущей ликвидности (1,20) ниже оптимального. Структура финансовых ресурсов к концу года стала не рациональной, поскольку зависимость от заемного капитала стала значительно выше, так как удельный вес собственного капитала уменьшился с 65,99% до 24,59%. Рост имущества организации обусловлен опережающим увеличением оборотных активов в 4,42 раза, структура которых являлось нерациональной, поскольку основной удельный вес приходился на дебиторскую задолженность, а доля наиболее ликвидных активов является незначительной.
Таким образом, результаты исследования свидетельствуют о недостаточном уровне ликвидности организации и неудовлетворительной структуре ее баланса. Однако ООО «Галактика-С» является платежеспособным, т.к. не имеет просроченной задолженности.
Для устранения выявленных в процессе экспресс – анализа недостатков руководству ООО «Галактика-С» необходимо в ближайшее время решить следующие задачи.
1. С целью дальнейшего увеличения объемов товарной продукции:
- проводить маркетинговые исследования по изучению спроса на продукцию и продвижению ее на рынке в регионе. На основании этих исследование осуществлять производство картонных упаковок, которые пользуются наибольшим спросом;
- обеспечить улучшение структуры трудовых ресурсов за счет сокращения административно – управленческого персонала на основе фотографии рабочего дня.
- для обеспечения роста производительности труда применять моральные и материальные стимулы интенсификации труда работников производства, такие как премии за повышение объемов производства, оплата проезда до места работы, премии к праздниками;
- осуществлять строгий контроль со стороны бухгалтерской службы за своевременностью ввода в эксплуатацию новых объектов основных средств, участвующих в деятельности организации соблюдением сроков проведения их ремонтов с целью повышения эффективности использования основных средств.
2. С целью улучшения структуры баланса главному бухгалтеру обеспечить более рациональное размещение финансовых ресурсов в активах путем сокращения дебиторской задолженности за счет применения современных форм управления дебиторской задолженностью (факторинговые услуги, оформление задолженности векселями либо перепродажа их другим организациям).
3. С целью совершенствования аналитической работы предлагается:
- осуществлять периодический ретроспективный анализ результатов хозяйственно-финансовой деятельности и финансового состояния организации по методике, апробированной в настоящей работе;
- закрепить функции по выполнению анализа определенных объектов в должностных инструкциях за конкретными исполнителями. Контроль и обобщение материала возложить на главного бухгалтера;
- для выполнения аналитической работы в организации использовать современную компьютерную технику.
Представляется, что разработанные рекомендации позволят улучшить результаты хозяйственно – финансовой деятельности ООО «Галактика-С» и повысить уровень его финансовой устойчивости.
Бухгалтерский учет в ООО «Галактика-С» автоматизирован и ведется на основе программы «1С: Бухгалтерия» в соответствии с нормативными документами, однако в организации учета операций с основными средствами выявлены следующие недостатки:
1. в инвентарных карточках отсутствуют обязательные реквизиты (сведения о приемке, внутренних перемещениях, выбытии (списании) объекта основных средств; сведения о содержании драгоценных, полудрагоценных материалов (металлов, камней и т.д.); качественные и количественные характеристики объектов), что является нарушением Постановления Госкомстата РФ по статистике от 31.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»;
2. имеется случай начисления амортизации на полностью амортизированный объект основных средств, что является нарушением п. 22 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н в ред. от 24.12.2011 г. № 186 н [9] и ведет к завышению себестоимости продукции;
3. неправильно отражаются на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с ремонтом основных средств в нарушение п.14 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 г. № 91н в ред. от 24.12.2011 г № 186 н [15];
4. в первоначальную стоимость автомобиля не были включены регистрационный сбор и стоимость страховой суммы автогражданской ответственности, а также другие расходы, связанные с постановкой на учет ГибДД, что является нарушением п. 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 г. № 91н в ред. от 24.12.2011 г № 186 н [15];
5. расходы, связанные с модернизацией нового объекта основных средств (монитора) были отнесены на расходы по ремонту, что является нарушением ст.260 Налогового кодекса Российской Федерации [2] и п.27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н в ред. от 24.12.2011 г. № 186 н [9].
Для устранения выявленных негативных моментов можно порекомендовать:
1. привести в соответствие заполнение первичных документов по движению основных средств (инвентарных карточек) в соответствии с требованиями Постановления Госкомстата РФ по статистике от 31.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»;
2. сделать исправительные записи и сторнировать сумму излишне начисленной амортизации по полностью амортизированному основному средству в соответствии с п. 22 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н [9];
3. составлять бухгалтерские проводки по ремонту основных средств в соответствии с п.14 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 г. № 91н [15];
4. включать в первоначальную стоимость автотранспортных средств регистрационный сбор и стоимость страховой суммы автогражданской ответственности, а также другие расходы, связанные с постановкой на учет ГибДД согласно п. 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 г. № 91н в ред. от 24.12.2011 г № 186 н [15] и относить расходы по постановке на учет автотранспортных средств на счет 08/4 «Приобретение объекта основного средства» согласно Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н в ред. от 08.11.2011 № 142н [17].

ВВЕДЕНИЕ

В процессе труда основные средства играют ведущую роль, поскольку их совокупность формирует на предприятии производственно-техническую базу. В процессе осуществления организацией своей основной деятельности, происходит использование имеющихся основных средств, поступление новых с дальнейшей передачей их в эксплуатацию; изнашивание в результате работы; основные средства подвергаются ремонту, при помощи которого происходит восстановление их физических качеств, а также перемещение внутри организации; основные средства выбывают из организации вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.
Рыночная экономика в России обусловливает необходимость пересмотра многих концепций экономического развития страны. Рыночный механизм позволяет координировать деятельность эк ономических субъектов, рационально использовать трудовые, материальные и финансовые ресурсы.
Ответственность за рациональное использование экономических ресурсов повышается в тех случаях, когда организационная структура мотивирует предприятие эффективно функционировать, с целью избежать в дальнейшем банкротства или ликвидации.
Учет основных средств имеет свои специфические особенности. Существуют специальные нормативно-законодательные акты, регулирующие учет и аудит основных средств. Бухгалтеру необходимо ориентироваться в этом многообразии документов, так как каждый из них предполагает особый учет для различных видов основных средств. В таких условиях у предприятий возрастает необходимость активнее использовать результаты бухгалтерского учета, чтобы контролировать и совершенствовать работу предприятия. Учет способствует отражению реальных процессов производства, обращения, распределения и потребления, он характеризует финансовое состояние предприятия, а также служит базой для планирования его деятельности. С помощью учетной информации осуществляется прогнозирование показателей развития предприятия, и выявляются резервы повышения эффективности производства.
Цель курсовой работы заключается во всестороннем изучении порядка учета и аудита основных средств на материалах конкретного хозяйствующего субъекта и разработка мероприятий на основании полученных результатов по их улучшению.
Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:
- изучить порядок учета движения основных средств;
- рассмотреть применяемые на предприятии порядок расчета и учета амортизации основных средств;
- изучить порядок учета текущей аренды и ремонта основных средств;
- рассмотреть методику проведения аудита основных средств.
Предметом исследования являются основные средства коммерческой организации. Объектом исследования является ООО «Галактика-С», деятельность которого будет изучена за период 2012-2013 гг. Информация за 2014 г. является коммерческой тайной предприятия и не подлежит разглашению.
Методы исследования – сравнения, аналитический, анализа научной литературы.
Теоретической базой проводимого исследования являются нормативные документы, регламентирующие порядок формирования бухгалтерской отчетности, публикации российских специалистов по вопросам методики учета и аудита основных средств.
Непосредственно информационной базой исследования стали бухгалтерская отчетность, данные синтетического и аналитического учета.
Практическая значимость выполненной работы заключается в том, что основные её выводы и предложения могут быть использованы руководством организации при решении управленческих решений по совершенствованию хозяйственно-финансовой деятельности и повышению эффективности использования основных средств.

Особую роль в этом уровне документов принадлежит Федеральному закону «О бухгалтерском учете».В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» зафиксированы основные задачи ведения бухгалтерского учета на предприятии, определено регулирование бухгалтерского учета, порядок организации бухгалтерского учета на предприятии, отражены основные требования, которые предъявляются к ведению бухгалтерского учета, а также отражено понятие и перечень первичных документов по учету, и иные моменты, которые должны использоваться для учета основных средств на предприятии.Важную роль играет и Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Первая часть Налогового кодекса РФ содержит общие определения и понятия налогов и сборов, устанавливает субъекты налоговых правоотношений, раскрывает понятия каждого из них,определяет обязанности и права субъектов, порядок подачи налоговой декларации, порядок расчета и уплаты налогов, налоговый контроль, который проводится должностными лицами налоговых органов, и другие основные моменты, регулирующие процесс осуществления налогообложения на территории Российской Федерации.Постановление Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» определяет десять амортизационных групп, которые предназначены для обязательного применения на предприятиях независимо от их форм собственности при начислении амортизации и износа основных средств. Указанная классификация основных средств была разработана на основе ст. 258 НК РФ.Вторая группа нормативно-правовых документов состоит из положений по бухгалтерскому учету.Бухгалтерский учет основных средств на предприятии должен быть основан на положении по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств», в котором установлены правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах предприятия, а также описан порядок оценки основных средств, амортизации, восстановления и выбытия основных средств и иные моменты учета основных средств.План счетов бухгалтерского учета занимает в системе нормативного регулирования место между нормативно-правовыми документами второго и третьего уровней, но фактически в деятельности бухгалтерий предприятий План счетов бухгалтерского учета имеет первостепенное значение для учетного процесса.План счетов предопределяет порядок регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности предприятия в бухгалтерском учете. В Плане счетов содержатся наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).Третий уровень нормативно-правовых документов представлен нормативными документами (иными, чем положения), и методическими указаниями.Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств устанавливают порядок организации на предприятии бухгалтерского учета основных средств в соответствие с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.Четвертый уровень нормативно-правовых документов, формирует учетную политику предприятия. Формы внутренней отчетности, утверждаемые руководителем, разрабатываются на предприятии самостоятельно, исходя из особенностей ее функционирования и требований управления производством и реализацией продукции.В настоящее время активно идет процесс реформирования российского бухгалтерского учета, выходят новые положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), существенно корректируются ранее действующие. Планируется значительно изменить и правила учета основных средств. Так, на сегодняшний момент существует проект нового ПБУ «Учет основных средств» (далее — проект), разработанный Минфином России совместно с Национальной организацией по стандартам финансового учета и отчетности (НСФО). Исследуем, какие изменения в учете указанных активов ожидают в ближайшем будущем российских бухгалтеров.Проанализировав проект нового ПБУ «Учет основных средств» можно сделать вывод о том, что в отличие от ПБУ 6/01, он имеет ряд существенных отличий (таблица 4).Таблица 4Изменения в правилах начисления амортизации ОС [25, с.74]Признак ПБУ 6/01 Проект ПБУ «Учет основных средств»Критерии, определяющие срок полезного использования объекта ОСожидаемый срок использования объекта;ожидаемый физический износ;ограничения в использовании объекта;ожидаемый срок использованияобъекта;ожидаемый физический износ;ограничения в использованииобъекта;моральное или коммерческоеустаревание;Способы начисленияамортизациилинейный;уменьшаемого остатка;списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использованиялинейный;уменьшаемого остатка;списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);Изменение сроков полезного использования и способов начисления амортизацииНе предусмотреноДолжны пересматриваться в конце отчетного годаНачало начисленияамортизацииС первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учетуКогда объект доступен для использованияПриостановление начисления амортизацииПри консервации на срок более 3 мес. и в период восстановления, который превышает один годНе приостанавливаетсяНовые правила учета основных средств обусловливают и изменения требований к раскрытию информации в финансовой отчетности организаций, формы которых в последнее время также претерпели существенные изменения. Подводя итоги, следует отметить, что проект нового ПБУ в целом наделяет организации большей свободой и, следовательно, в отличие от ПБУ 6/01 в большей степени требует от бухгалтера применения профессиональных суждений и навыков. Итак, были выделены основные нормативные акты по учету основных средств, и, в зависимости от конкретной ситуации, могут применяться как эти, так и другие нормативные акты, касающиеся бухгалтерского учета основных средств.ГЛАВА 2 АНАЛИЗ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ ООО «ГАЛАКТИКА-С» В Г. СМОЛЕНСКЕ2.1 Характеристика предприятияОбщество с ограниченной ответственностью «Галактика-С» -коммерческое предприятие, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров, созданной в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».Основным учредительным документов общества является Устав предприятия. Юридический адрес: Адрес: 214000 г. Смоленск ул. Новомосковская д. 2/8ООО «Галактика-С» работает для повышения благосостояния своих клиентов, предлагая им качественные товары повседневного спроса по доступным ценам. Эффективный процесс доставки товаров в магазины возможен благодаря мощной логистической системе. Для более качественного хранения продуктов и оптимизации поставки их в магазины, в компании создана дистрибьюторская сеть, включающая 25 распределительных центров. Основные направления компании:розничная торговля;собственное производство.сдача имущества в аренду.Организационная структура магазина ООО «Галактика-С» представлена на рис.1.Для ООО «Галактика-С» характерна линейная организационная структура управления. Главные особенности применяемой на предприятии организационной структуры управления: низшие уровни управления предприятия последовательно подчинены высшим; каждое подразделение возглавляет руководитель-единоначальник, который уполномочен решать все вопросы управления этим подразделением (связь с вышестоящим уровнем управления осуществляется только через него).194310016510Директор магазина00Директор магазина4846955151765002405380151765003460750151765002890520236855Блок товароведения и маркетинга00Блок товароведения и маркетинга226695236855Администратор торгового зала00Администратор торгового зала4575810236855Бухгалтерия00Бухгалтерия247713525146000266763525146000201358525209500807720252095001442720216535Старший кассир00Старший кассир2590165216535Охранники 00Охранники 226695216535Продавцы-консультанты00Продавцы-консультанты2405380287655Уборщики00Уборщики20135859017000144272086995Продавцы-кассиры00Продавцы-кассирыРис. 2. Организационная структура магазина Бухгалтерия предприятия осуществляет контроль финансовой деятельности, формирует бухгалтерскую (финансовую) отчетность предприятия, работает с бюджетом и внебюджетными фондами, осуществляет учет расчетов с поставщиками, с персоналом по заработной плате, обеспечивает строгое соблюдение кассовой дисциплины и надлежащий порядок хранения денег.Заместитель директора по производству осуществляет контроль за своевременным и качественным производством продукции.Коммерческий директор осуществляет работу с поставщиками, отвечает за организацию снабжения производства сырьем и материалами.Аналитическая работа в ООО «Галактика-С» не ведется, что является существенным фактором, сдерживающим рост эффективности деятельности предприятия. 2.2 Планирование аудита основных средств. Оформление результатов аудитаВ целях оценки надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитор осуществляет тестирование. Результаты тестирование контрольной среды ООО «Галактика-С» представлены в таблице 5. Таблица 5 Оценка состояния среды контроля ООО «Галактика-С»ФакторыОтвет (1/0)Аудиторское доказательство 1.Наличие службы внутреннего аудита:0Отсутствует Наличие службы внутреннего контроля0Отсутствует Наличие отдела внутреннего аудита0Отсутствует Наличие контрольно-ревизионной службы0Отсутствует Наличие аудиторского комитета0Отсутствует 2.Наличие службы безопасности0Отсутствует 3.Наличие инвентаризационной комиссии1Приказ №39 от 15.01.2014 г.4.Наличие отдела кадров (кадровой службы)0Отсутствует5.Публикация бухгалтерской финансовой отчетности в СМИ0Отсутствует 6.Обязательная сертификация и лицензирование (если этого требует вид деятельности)-Не участвует в расчете риска7.Соответствие вида деятельности в Уставе и отчетности организации1Устав ООО «Галактика-С», форма №1 и форма №2 за 2013 г.8.Передача годовой бухгалтерской отчетности органам Гос. статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям0Отсутствует 9.Наличие утвержденной стратегии компании0Отсутствует10.Наличие плана финансово - хозяйственной деятельности0ОтсутствуетОценка контрольной среды2/1020%Руководствуясь критериями качественной оценки среды контроля на основе полученных данных, можно сделать вывод о том, что выявлен низкий уровень состояния среды контроля. Уровень состояния контрольной среды предприятии можно охарактеризовать отсутствием органов специального контроля, а так же низкой деловой активностью менеджмента, что выражается в отсутствии утвержденной стратегии предприятия, а так же тактического плана финансово - хозяйственной деятельности.На следующем этапе оценивается система бухгалтерского учета, основанная на оценке адекватности учетной политики и ее соответствия показателям бухгалтерской финансовой отчетности, представленная в таблице 6.Таблица 6Оценка системы бухгалтерского учета ООО «Галактика-С»ФакторыОтвет (1/0)Аудиторское доказательство 1.Наличие утвержденных должностных инструкций сотрудников 1Должностная инструкция 2.Наличие графика документооборота0-3.Способ начисления амортизации по основным средствам1Учетная политика.4.Условия представления отчетности1Учетная политика 5.Определение сроков полезного использования объектов1Учетная политика 6.Определение объектов основных средств, стоимость которых не погашается0-7.Определение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость 1Учетная политика 8.Способ (метод) оценки израсходованных МПЗ1Учетная политика 9.Порядок и сроки погашения расходов будущих периодов1Учетная политика 10.Порядок образования резервов 1Учетная политика 11.Порядок определения выручки1Учетная политика 12.Порядок списания расходов от обычных видов деятельности1Учетная политика 13.Порядок определения доходов и списания расходов от прочих видов деятельности1Учетная политика Оценка системы бухгалтерского учета 11/1385%Данные представленные в таблице 6 позволяют оценить систему бухгалтерского учета ООО «Галактика-С» как среднюю. Далее проведем оценку стандартных процедур контроля в системе бухгалтерского учета, представленную в таблице 7.Таблица 7Оценка процедур контроля ООО «Галактика-С»Процедуры контроляОтвет (1/0)Аудиторское доказательство 1.Проведение плановых инвентаризаций имущества и финансовых обязательств1Учетная политика.2.Внезапные (внеплановые) инвентаризации имущества организации и обязательств1 Приказ о проведении инвентаризации № 41 от 15.08.12г.3.Проведение обязательной ежегодной (полной) инвентаризации перед составлением годового баланса (не ранее 1 октября текущего года)1Учетная политика 4. Наличие материалов инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств организации:4.1. Основных средств1Приказ о проведении инвентаризации № 41 от 15.08.12г.4.2. Товарно-материальных ценностей0Книга контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации4.3. Денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и др. счетах0Книга контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации4.4. Дебиторской задолженности 0Книга контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации4.5. Кредиторской задолженности перед бюджетом и внебюджетным фондами0Книга контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации4.5. Кредиторской задолженности перед персоналом по оплате труда0Книга контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации4.6 Кредиторской задолженности перед контрагентами0Книга контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации5.Дополнительные процедуры контроля:Наличие акта выездной налоговой проверки1-Оценка процедур контроля4/567%Данные представленные в таблице 7 позволяют оценить процедуру контроля в системе бухгалтерского учета ООО «Галактика-С» на 67 % и охарактеризовать ее как низкую. Низкая организация процедуры контроля в системе бухгалтерского учета ООО «Галактика-С» обусловлена тем, что в деятельности предприятия отсутствует книга контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации всех видав имущества и финансовых обязательств предприятия.Таким образом, в результате тестирования СВК аудируемого лица аудитор получает условно объективные данные, необходимые для дальнейшей оценки аудиторского риска, что систематизируется в отчетном документе аудитора:Таблица 8 Отчетный документ аудитора по процедуре: Оценка системы внутреннего контроля ООО «Галактика-С»Элемент СВККоличественная оценка элемента по результатам тестированияКачественная оценкаОценка среды контроля (О ск)20%НизкаяОценка системы бухгалтерского учета (Осбу)85%СредняяОценка средств контроля в системе бухгалтерского учета (Ок)67%Низкая Обобщив данные оценки компонентов системы внутреннего контроля ООО «Галактика-С», можно провести оценку принимаемого риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия.Аудиторский риск представляет собой вероятное выражение аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия имеются существенные искажения.Мультипликативная модель аудиторского риска определяется по формуле 1: АР = НР × РСК × РН, (1)где: АР – аудиторский риск, НР – неотъемлемый риск, РСК - риск средств контроля, РН - риск необнаружения.Результаты оценки принимаемого аудиторского риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Галактика-С» представлены в таблице 9. Таблица 9Отчетный документ аудитора по процедуре: Оценка аудиторского рискаКомпоненты аудиторского рискаОценка элемента СВКОценка компонентов аудиторского рисканеотъемлемый риск 20%80%риск необнаружения85%15%риск средств контроля67%33%Итого аудиторский рискАР = НР х РСК х РН4%По данным представленным в таблице 10 можно сделать вывод о том, что нормальное значение принимаемого риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Галактика-С» составляет 4%.Проведенное исследование позволило выявить ряд недостатков существующих в системе внутреннего контроля ООО «Галактика-С»:Пакет бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Галактика-С» не содержит аудиторского заключения, хотя в соответствии со ст.6 Закона об аудиторской деятельности предприятие должно проходить ежегодный внешний аудит. Кроме того, в своей деятельности предприятию необходимо применять внутренний аудит, с целью минимизации объема процедур внешнего аудита, что в конечном итоге уменьшит стоимость внешнего аудита. На основе критериев качественной оценки среды контроля можно констатировать низкий уровень состояния среды контроля предприятия, который характеризуется отсутствием органов специального контроля, а так же низкой деловой активностью менеджмента, что выражается в отсутствии утвержденной стратегии компании, а так же тактического плана финансово - хозяйственной деятельности организации.В учетной политике предприятия не определен перечень видов объектов основных средств, принадлежащих ООО «Галактика-С», стоимость которых не погашается посредством начисления амортизации и не утвержден график документооборота. Результаты оценки процедур контроля в системе бухгалтерского учета ООО «Галактика-С» оцениваются как низкие. При этом негативно сказывается отсутствие в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации материалов, свидетельствующих о проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей, денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и др. счетах, кредиторской задолженности перед персоналом по оплате труда, перед контрагентами. При этом отсутствие материалов инвентаризации расчетов перед бюджетом и внебюджетным фондами отчасти компенсировано проведенной налоговыми органами выездной налоговой проверкой с несущественными для отчетности нарушениями в части применения налогового законодательства. В процессе подготовки общего плана и программы аудита дается предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля на предприятии, устанавливается приемлемый уровень существенности. Уровень существенности - это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой ее квалификационный показатель с большей степенью вероятности делает неправильные выводы и принимает неправильные экономические решения. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность в аудите» единый уровень существенности рассчитывается на основе значения базовых показателей предприятия - клиента и оформляется в виде соответствующего рабочего документа (таблица 10). Таблица 10 Рабочий документ «Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчетности ООО «Галактика-С» за 2013 год».Наименование показателяЗначение базового показателяДоля (%)Значение для нахождения уровня существенностиПрибыль до налогообложения28095140,5Валовой объем реализации без НДС22384124476,8Валюта баланса7854921571,0Собственный капитал 19319101931,9Общие затраты предприятия20769124153,8В столбец 2 записываются показатели, взятые из бухгалтерской отчетности (бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах ООО «Галактика-С» 2013 год) (приложение А,Б). Показатели в столбце 3 определяются внутренней инструкцией аудиторской фирмы, и применяются на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением столбца 2 на столбец 3 и делят на 100.Определяем среднее арифметическое показателей в столбце 4.(140,5+4476,8+1571+1931,9+4153,8) : 5 = 2454,8 тыс. руб.Наименьшее значение отличается от среднего на (2454,8-140,5)/ 2454,8 х 100% = 94,3%Наибольшее значение отличается от среднего на (2454,8-4476,8) / 2454,8 х 100% = -82,4%Поскольку отклонение наибольшего и наименьшего числа от среднего является значительным, отбрасываем наибольшее и наименьшее значение и находим новую среднюю величину (1571+1931,9+4153,8) : 3 = 2552,2 тыс. руб.Округлим полученной значение до 2600 тыс. руб. В данном случае ошибка, найденная аудитором в пределах 2600 тыс. руб. является несущественной.Далее необходимо определить уровень существенности статей актива баланса, выбранных в качестве базовых показателей, имеющих наибольший удельный вес в активе баланса.Таблица 11 Расчет удельного веса статей актива баланса ООО «Галактика-С»Наименование показателяСумма, тыс. руб.