БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ  (ПО ВИДАМ НАЛОГОВ) НДС, НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ, НДФЛ

Дипломная работа посвящена актуальной теме, обусловленной возрастающей значимостью учета расчетов с бюджетом по налогам на современном этапе. Экономическая сущность и важность проблемы заключается в поиске путей снижения налоговой нагрузки и оптимизации налогообложения предприятия. Работа защищена в 2014 году в Институте Экономики и Предпринимательства на отлично. ...

Учет расчетов с бюджетом по всем видам налогов в ООО «Флаер» ведется в соответствии с утвержденной учетной политикой (Приложение 3) и положением по налоговому учету (Приложение 4).
По своей сущности, налог на добавленную стоимость является косвенным налогом и устанавливается в виде надбавки к цене товаров или к тарифам на услуги и не
зависит от доходов налогоплательщика. Продавцы товаров и услуг продают их по ценам с учетом надбавки, которую передают государству. Так как объектом обложения НДС выступает, прежде всего, выручка, бухгалтерский учет начисления НДС тесно связан с записями на счете 90 «Выручка». К данному счету открывается счет второго порядка 90/3 «Налог на добавленную стоимость».
Согласно п.I ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждогоналогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, исчисляемая в установленном порядке исходя из налоговой базы.
Налог в бюджет= Налог (ст. I66 НК РФ) - Вычет ( ст. I7I НК РФ), где
Налог в бюджет - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет;
Налог (ст. I66 НК РФ) - сумма налога, исчисленная с оборотов по реализации (налоговой базы) по правилам, установленным ст. I66.

Вычет (ст. I7I НК РФ) - сумма НДС, уплаченная поставщикам за приобретенные ТМЦ (работы, услуги) в соответствии со ст. I7I НК РФ.
Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Предприятия и организации, у которых ежемесячная выручка от реализации в течение квартала не превышает I 000 000 руб. могут уплачивать НДС за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Налоговое законодательство регламентирует систему документооборота по НДС. В качестве налогового документа принят счет-фактура (УПД с 2014 года), регистрами налогового учета выступают журналы регистрации, книги покупок и продаж. Общая схема документооборота по НДС представлена на рис. 2.2.

Исследованиям по вопросам формирования учета расчетов с бюджетом на предприятиях оптовой торговли, совершенствования учета на предприятиях оптовой торговли, экономического анализа в торговле, организации деятельности торгового предприятия посвящены работы таких авторов, как Шумратов Б.И., Читая Г., Новодворский В. Д., Голикова Е. И. Анализ исследований подтверждает, что происходит активное признание учета и анализа в российских организациях различных секторов экономики.
Целью исследования является изучение теоретических и практических аспектов учета расчетов с бюджетом предприятия оптовой торговли в современных экономических условиях.

17 Вычеты по налогу на доходы физических лицНалоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц установлены в фиксированных суммах. Их величина не связана с какими-либо фактическими расходами налогоплательщика.Стандартные вычеты.В Российской Федерации при налогообложении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на стандартные вычеты. Если налогоплательщик имеет несколько источников дохода, вычеты предоставляются только одним работодателем, по выбору налогоплательщика.Статьей 218 НК РФ установлены следующие стандартные вычеты:1) З 000 руб. – для лиц, которые получили инвалидность, лучевую болезнь или другие заболевания в следствии катастрофы на Чернобыльской АЭС; получившие инвалидность, лучевую болезнь или другие заболевания в следствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк»; для лиц, которые непосредственно участвовали в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31.01.1963г. и других категорий, поименованных в пп.1.п.1. ст.218 Налогового кодекса; 2) 500 руб. – для героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; лиц, находящихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны; инвалидов с детства, а также инвалидов 1 и 2 групп, а также и других категорий, поименованных в пп.2. п.1. ст.218 Налогового кодекса; 3) Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода на родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок. Этот вычет действует до месяца, в котором исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода доход налогоплательщика, превысил 280 000 рублей. 1 400 рублей - на первого и второго ребенка;З 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка; З 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.   Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.Социальные вычеты.1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов;2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до I8 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя) (в ред. Федерального закона от 24.07.2007 № 2I6-ФЗ).3)в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до I8 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации.4) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и в пользу супруга , родителей , детей-инвалидов, и в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограниченияИмущественные вычеты предоставляются:1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 250 000 рублей  (в редакции Федерального закона от 23.07.20I3 № 2I2-ФЗ).2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них  (в редакции Федерального закона от 23.07.20I3 № 2I2-ФЗ).Профессиональные вычеты получают:1)налогоплательщики - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. К расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью (в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 № 57-ФЗ, от 02.11.2004 № I27-ФЗ).2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (в ред. Федерального закона от 28.I2.20I0 № 395-ФЗ).Если сумма налоговых вычетов в данном налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере I3%, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено главой 23 Налогового Кодекса РФСогласно пункту 1 статьи 53 Налогового Кодекса РФ, налоговая ставка - это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц установлена в виде размера процента, который следует применить к налоговой базе при исчислении суммы налога.Порядок взимания налога на доходы с физических лиц регламентируется главой 23 Налогового Кодекса РФ и составляет 13% в отношении всех видов доходов. Исключение составляют доходы, полученные в виде дивидендов (облагаются по ставке 9%), доходы лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации (облагаются по ставке 30%), доходы в виде выигрышей в конкурсах, играх и других рекламных мероприятиях, превышающие сумму 2000 рублей, и некоторые другие виды доходов (облагаются по ставке 35%).Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.Порядок исчисления налога на доходы с физических лиц предусматривает определение суммы налога путем умножения налоговой базы на соответствующую ставку, выраженную в долях единицы (рис. 2.18).НалоговаябазаОбъект налогообложенияНалоговые вычетыРис. 2.18. Общая формула определения налоговой базыОбщую формулу определения величины налога можно представить в следующем виде (рис.2.19): НДФЛНалоговаябазаСтавка(в процентах)Рис. 2.19. Общая формула определения величины налога на доходы физических лицНа сегодняшний день порядок уплаты НДФЛ в бюджет един для всех субъектов Федерации, его устанавливает статья 226 НК РФ. Налоговые агенты - организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ перечисляют налог в региональный бюджет по месту своей регистрации и по местонахождению своих обособленных подразделений.Исчисление сумм налога производится ежемесячно нарастающим итогом с начала года с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Удержание начисленной суммы налога осуществляется при фактической выплате денежных средств налогоплательщику. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы начисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.Налоговая Декларация по НДФЛ представляется налогоплательщиками не позднее 30 апреля следующего за налоговым периодом года. В налоговых декларациях указываются все полученные в налоговом периоде доходы, их источники, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных авансовых платежей, суммы, подлежащие доплате или возврату из бюджета.Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, и исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Уплата налога производится налогоплательщиком по месту его жительства в срок не позднее I5 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.Налоговый учет по налогу с доходов физических лиц - это предусмотренная законодательством по налогам и сборам процедура учета и предоставления сведений о доходах и удержанных суммах налогов налоговыми агентами налоговым органом и налогоплательщикам.В соответствии с п.I ст.230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по установленной форме.Общий срок подачи декларации - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.Для лиц, на которых возложена обязанность представлять налоговую декларацию, в случае прекращения существования источников доходов до конца налогового периода предусмотрена обязанность в 5 - дневной срок со дня прекращения их существования представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.При прекращении в течении календарного года иностранным физ. лицом деятельности, доходы от которых подлежат обязательному налогообложению, и выезде его за пределы РФ налоговая декларация о доходах , фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории РФ, должна быть предоставлена им не позднее , чем за один месяц до выезда за пределы РФ.Уплата налога, доначисленного по специальным налоговым декларациям, производится не позднее чем I5 дней с момента подачи такой декларации.В налоговой декларации физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплат , налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течении налогового периода авансовых платежей.Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в предусмотренном порядке.Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскивается за все время уклонения от уплаты налога.В ООО «ФЛАЕР» из начисленной заработной платы производят удержание налога на доходы физических лиц. В соответствии с Налоговым Кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере I3%.Для учета налога на доходы физических лиц в ООО «ФЛАЕР» используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».Согласно подп. 6 п. I ст. 208 Налогового кодекса РФ доходом, полученным налогоплательщиками от источников в Российской Федерации, а значит, и объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей. Согласно п. 2 ст. 223 Налогового Кодекса РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход. Соответственно, обязанность ООО «ФЛАЕР» по исчислению налога с дохода в виде оплаты труда (включая авансовую оплату) возникает именно в этот момент.Если в течение указанного месяца работнику выдавался аванс в счет зарплаты за текущий месяц, то налог по данному авансу в момент выдачи не исчисляется (только по окончании месяца), и значит, в бюджет на момент выдачи аванса не перечисляется (а только после исчисления налога за месяц в целом).При этом необходимо учитывать, что согласно п. 4 ст. 226 Налогового Кодекса РФ налоговый агент вправе удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов физических лиц за счет любых выплачиваемых им денежных средств (но не более 50% суммы выплаты). Кроме того, согласно п. 6 ст. 226 Налогового Кодекса РФ ООО «ФЛАЕР» обязана перечислять суммы исчисленного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода; дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках, а в иных случаях - не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода в денежной форме. Соответственно, обязанность ООО «ФЛАЕР» по удержанию и перечислению в бюджет налога с дохода в виде оплаты труда возникает в день или на следующий день после фактического получения налогоплательщиком дохода в денежной форме.Начисленная работникам ООО «ФЛАЕР» сумма оплаты труда отражается по кредиту счета 70 «Расчеты по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Одновременно сумма исчисленного налога на доходы физических лиц в ООО «ФЛАЕР» отражается по дебету счета 70 «Расчеты по оплате труда» и кредиту счета 68-2 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». При наступлении срока перечисления исчисленной суммы налога в бюджет делается проводка: Дебет 68-2 Кредит 70Рассмотрим бухгалтерский учет по налогу на доходы физических лиц в ООО «ФЛАЕР».Для учета налога на доходы физических лиц в ООО «ФЛАЕР» используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».Начисленные суммы налога отражаются по кредиту субсчета 68-2 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» в корреспонденции с дебетом разных счетов (70, 75, 76). Приведем пример расчета налога на доходы физических лиц в ООО «ФЛАЕР» (табл.2.20). Работнику 15 января из кассы организации выдан аванс за январь в сумме 6 000 руб. Налог с аванса не исчислялся и в бюджет не уплачивается. работнику ООО «ФЛАЕР» за январь начислена зарплата в сумме 12 000 руб. Налоговая база составила 12 000 руб. Сумма исчисленного налога с зарплаты за февраль по ставке 13% составила 12 000 * 13% = 1 560 руб. Работнику причитается к выдаче на руки 4 440 руб. 5 февраля ООО «ФЛАЕР» получила с расчетного счета денежные средства на выдачу зарплаты за январь, выплатила этому работнику заработную плату в размере 4 440 руб. и в этот же день сумма налога в размере 1 560 руб. была перечислена в бюджет.Согласно справке о доходах физического лица за 2012 г. (Приложение 7), общая сумма дохода за 2012 г. этого работника составила – 142 712 руб. 97 коп., налоговой базой является эта же сумма, а сумма налога исчисленная и удержанная составила – 18 553 руб.Таблица 2.20. Проводки в ООО «ФЛАЕР» при начислении НДФЛДатаДебетКредитСумма, руб.Хозяйственная операция15.01.201270506 000Работнику выдан аванс из кассы31.01.2012207012 000Работнику начислена заработная плата31.01.20127068-21 560Начислен НДФЛ05.02.201268-2511 560Перечислен НДФЛ в бюджет05.02.201270504 440Выплачена заработная плата работникуСогласно Положению № 2. Об учетной политике для целей налогового учета на 2013 год по организации ООО «ФЛАЕР», разделу 4. Налог на имущество, выделить как отдельную группу и учитывать обособленно движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств. При формировании декларации по налогу на имущество (Приложение 8) следует обратить внимание, что указанное движимое имущество не признается объектом налогообложения. Основанием является ст. 1 Федерального закона № 202-ФЗ от 29.11.2012 г.Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета расчетов с бюджетом (по видам налогов)Особенности автоматизации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом на примере ООО «Флаер»Бухгалтерский учет на предприятии ведется на базе конфигурации программы «1С:Предприятие 8.0». Данная программа является универсальной системой, позволяющей создавать автоматизированные информационные системы бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной отчетности в организациях, осуществляющих любы виды деятельности: оптовую и розничную торговлю, оказание услуг, производство.По концепции построения информационной модели «1С:Предприятие» относится к системам с универсальной моделью учетных данных, по способу построения программы – к системам, имеющим единое программное ядро.«1С:Предприятие» - полностью реконфигурируемая система. Конфигурирование позволяет создавать любые приложения, начиная с автоматизации отдельных разделов бухгалтерского учета и заканчивая автоматизацией бухгалтерского учета корпоративных информационных систем управления экономическим объектом.Конфигурация "Бухгалтерия предприятия" предназначена для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной (регламентированной) отчетности в организации. Бухгалтерский и налоговый учет ведется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации."1С:Бухгалтерия 8" поддерживает решение всех задач бухгалтерской службы ООО «Флаер».Конфигурация программы представлена на рисунке 3.1. Рисунок 3.1 - Конфигурация программы 1С:Бухгалтерия 8.0В состав конфигурации используемой программы включен план счетов бухгалтерского учета, который соотвествует Приказу Минфина РФ "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" от 31 октября 2000 г. № 94н (в редакции Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н). Состав предусмотренных счетов, организация аналитического, валютного, количественного учета на этих счетах соответствуют требованиям нормативно-правового регулирования по ведению бухгалтерского учета и отражению данных в отчетности.