Особенности налогообложения страховых организаций на примере налога на прибыль и НДС

Особенности налогообложения страховых организаций на примере налога на прибыль и НДС ...

Введение…………………………………………………………………………….3
1. Сущность налогообложения страховых организаций…………………….5
2. Особенности исчисления и уплаты страховыми организациями налога на прибыль организаций………………………………………………………………….….9
3. Специфика исчисления НДС страховыми организациям……………….17
4. Перспективы развития налогообложения страховых организаций……..20
5. Заключение……………………………………………………………….…24
Список использованной литературы…………………………………………….26
Приложения……………………………………………………………………….27

Современное рыночное общество невозможно себе представить без страхования как особого вида экономических отношений.
Во всем мире государством, обществом и гражданами страхование признается важнейшим институтом защиты их имущественных интересов. В последние годы в России наблюдается достаточно быстрое развитие страховой деятельности.
Возрастает роль страхования в формировании финансовых средств общества за счет увеличения уставных капиталов и резервных фондов страховых организаций, а также поступлений в федеральный и региональные бюджеты налоговых платежей по результатам страховой деятельности.
Темой курсовой работы является: «Особенности налогообложения страховых организаций».
Данная тема весьма актуальна, ведь именно система налогообложения страховой деятельности должна, во-первых, обес печивать увеличение поступлений в бюджетную систему, т.е. выполнять свою фискальную функцию, а также способствовать оптимизации страхового рынка т.е. выполнять стимулирующую роль налогов.
Целью данной курсовой работы является изучение страховых организаций и особенностей их налогообложения по налогу на прибыль и НДС.
Исходя из поставленной цели были определены следующие задачи:
1. Раскрыть сущность системы налогообложения страховых организаций;
2. Изучить особенности исчисления и уплаты страховыми организациями налога на прибыль организаций;
3. Выявить специфику исчисления НДС страховыми организациями;
4. Предположить перспективы развития налогообложения страховых организаций
Поставленная цель и задачи определяют структуру курсовой работы. Она состоит из введения, четырех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
Методологической основой курсовой работы являются научные и публицистические труды отечественных авторов, а также студенческие информационно-правовые порталы.

д. Их страховая деятельность регулируется вышеназванным Законом об организации страхового дела [6].Для страховых организаций, так же, как и для банков, исходя из специфики вида деятельности, наряду с общими правилами исчисления и уплаты налога на прибыль предусмотрены особенности, касающиеся формирования налоговой базы и ведения налогового учета [1].К доходам страховой организации, учитываемым для целей обложения налогом на прибыль, кроме доходов, предусмотренных ст. 249, 250 НК РФ, относятся специфические доходы от страховой деятельности. Ими являются следующие доходы:Страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования.Под сострахованием понимается страхование одного и того же объекта несколькими страховщиками по одному договору страхования. При этом в договоре должны содержаться условия, определяющая права и обязанности каждого страховщика.Важно заметить, что страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика и состраховщика только в размере их доли страховой премии, установленной в договоре сострахования.Перестрахование - это вид страховой деятельности. Перестрахование представляет собой деятельность по защите одним страховщиком (перестраховщиком) имущественных интересов другого страховщика (перестрахователя), связанных с принятым последним по договору страхования (основному договору) обязательств по страховой выплате. При этом страховщик, заключивший с перестраховщиком договор о перестраховании, остается ответственным перед страхователем в полном объеме в соответствии с договором страхования. Страхователями выступают юридические лица и дееспособные физические лица, заключившие со страховщиками договоры страхования либо являющиеся страхователями в силу закона [8].Страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования, перестрахования являются платой за страхование, которую страхователь обязан уплатить страховщику в порядке и в сроки, установленные договором страхования. Страховщики при определении размера страховой премии применяют разработанные ими страховые тарифы, определяющие премию, взимаемую с единицы страховой суммы, с учетом объекта страхования и характера страхового риска.Страховым риском является предполагаемое событие, на случай наступления которого проводится страхование. Событие, предусматриваемое в качестве страхового риска, должно обладать признаками вероятности и случайности его наступления [6].2. Суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах.Страховые резервы формируются страховщиками для обеспечения исполнения обязательств по страхованию и перестрахованию. Резервы по страхованию (за исключением страхования жизни) образуются по Правилам формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни [10].3. Вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования.Тантьема (от франц. - tantieme) - это особая форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика за предоставление участия в перестраховочных договорах и осмотрительное ведение дела. Тантьема выплачивается ежегодно в определенном проценте от суммы чистой прибыли, полученной перестраховщиком от прохождения перестраховочных договоров, в которых он участвует [6].4. Возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование. Перестраховщик участвует в убытках страхователя в части, соответствующей условиям договора перестрахования, а также несет свою долю расходов по урегулированию убытка. Поскольку ответственным перед страхователем в полном объеме является прямой страховщик, перестраховщик обязан возместить цеденту (т.е. прямому страховщику) свою долю в страховых выплатах.5. Суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование.Депо премия - часть премии, причитающаяся страховщику и удерживаемая перестрахователем в качестве гарантии выполнения обязательств, предусмотренных по договору перестрахования. Выплачивается перестраховщику полностью при прекращении договора.6. Вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования.7. Доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя к лицам, ответственным за причиненный ущерб.8. Суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда.9. Вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера.Страховыми агентами называются постоянно проживающие на территории РФ и осуществляющие свою деятельность на основании гражданско-правового договора физические лица или коммерческие организации, которые представляют страховщика в отношениях со страхователем, действуют от имени страховщика и по его поручению в соответствии с предоставленными полномочиями.Страховые брокеры - это юридические или физические лица (предприниматели), осуществляющие посредническую деятельность по страхованию от своего имени на основании поручений страхователя либо страховщика.10. Вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера и аварийного комиссара. Эти доходы связаны с оказанием страховщиками друг другу агентских услуг (например, содействие в оценке страхового риска, определение страховой стоимости имущества, оценке последствий страховых случаев и урегулировании страховых выплат и т.д.) [5].Сюрвейер (от англ. - surveyor) - эксперт, осуществляющий по просьбе страхователя или страховщика осмотр застрахованных или подлежащих страхованию судов и грузов. Сюрвейер дает заключение о состоянии осматриваемого имущества, определяет характер и размер его повреждения и т.п. Рапорт, составляемый сюрвейером, содержит результаты осмотра им застрахованных или подлежащих страхованию судов и грузов. В случае повреждения судов и грузов сюрвейер в рапорте указывает причины, характер и размер такого повреждения.Аварийный комиссар - физическое или юридическое лицо, к услугам которого прибегают страховщики для защиты своих интересов при наступлении страхового случая с застрахованным имуществом. Аварийный комиссар осуществляет следующие функции:1) проводит осмотр поврежденного имущества;2) устанавливает характер, причины и размер понесенного убытка;3) по указанию страховщика занимается реализацией поврежденного имущества;4) осуществляет розыск пропавшего имущества;5) собирает информацию о местном страховом рынке [8].По поручению страховщика аварийный комиссар может оплачивать убытки за счет страховщика до определенной суммы, контролировать погрузочно-разгрузочные работы и осуществлять счет груза. По результатам проведенной работы аварийный комиссар составляет аварийный сертификат или доклад.11. Суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения.12. Другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности (доходы, полученные от размещения страховых резервов и других средств и т.д.).Доходы налогоплательщика в виде всей суммы страхового взноса, причитающейся к получению, признаются на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающей из условия договора страхования, сострахования, перестрахования. При этом не принимается во внимание порядок уплаты страхового взноса, указанный в договоре [9].Иной порядок признания доходов предусмотрен только в отношении страховых взносов по договорам долгосрочного страхования жизни, по которым доходы в виде части страховых взносов признаются в момент возникновения у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями договора.Налоговое законодательство не ограничивает право страховых организаций на определение даты получения дохода по кассовому методу при соблюдении установленных п. 1 ст. 273 IIK РФ условий. Такое право у них может возникнуть, если за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации услуг без НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. Страховые организации, перешедшие на кассовый метод определения доходов и расходов, должны отслеживать сумму своей выручки. При превышении ее величины над установленным предельным размером (1 млн руб.) налогоплательщик обязан перейти на метод начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение. Однако основным методом учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли у страховых организаций является метод начисления [4].Расходы страховых организаций, учитываемые при налогообложении прибыли:К расходам страховых организаций, помимо расходов, предусмотренных ст. 254-269 НК РФ, относятся также специфические расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности, предусмотренные ст. 294 НК РФ. Перечень расходов страховых организаций является открытым. Рассмотрим специфические расходы, возникающие при осуществлении страховой деятельности [1].1. Суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах). Страховые резервы формируются в законодательном порядке.2. Суммы отчислений в фонды, формируемые в соответствии с требованиями международных систем обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, к которым присоединилась РФ.3. Суммы отчислений в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат, формируемые в соответствии с законодательством РФ об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, в размерах, установленных в соответствии со структурой страховых тарифов.4. Страховые выплаты по договорам страхования, сострахования, перестрахования (выплаты рент, аннуитетов, пенсий и т.д.) [6].Аннуитеты - это вид займов, по которым кредитор получает доход (ренту), включающий погашение суммы долга и выплату процентов по нему. Различаются срочные и пожизненные аннуитеты.Следующие расходы страховых организаций можно считать "зеркальным" отражением их специфических доходов:- суммы страховых премий (взносов), вознаграждения и тантьемы, суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;- уплаченные вознаграждения состраховщику по договорам сострахования.Следующая группа расходов является оплатой услуг организаций или физических лиц, связанных со страховой деятельностью:- уплаченные вознаграждения за оказание услуг страхового агента и страхового брокера;- оплата услуг актуариев. Страховые актуарии - эго физические лица, постоянно проживающие на территории РФ, имеющие квалификационный аттестат и осуществляющие на основании договора со страховщиком деятельность по расчетам страховых тарифов, резервов, оценке инвестиционных проектов с использованием актуарных расчетов;- оплата услуг других специалистов (экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов, детективных услуг) [2].Страховые организации несут также другие расходы, связанные со страховой деятельностью.Страховые выплаты по договорам включаются в состав расходов на дату возникновения у налогоплательщика обязательства по выплате страхового возмещения страхователю по фактически наступившему страховому случаю.Страховщики при исчислении налога на прибыль применяют общую ставку налога, в общеустановленном порядке могут переносить убыток на будущее и т.д. [4].Специфика исчисления НДС страховыми организациями.Налог на добавленную стоимость рассчитывается согласно гл. 21 НК РФ.Страховые организации юридически являются плательщиками НДС. Специального освобождения от уплаты НДС для страховых организаций не предусмотрено, при этом они могут пользоваться всеми предусмотренными главой 21 НК РФ основаниями для освобождения от уплаты НДС [1].На основании пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ НДС не облагаются оказание страховыми организациями услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию, а также оказание негосударственными пенсионными фондами услуг по негосударственному пенсионному обеспечению (в связи с тем, что добавленная стоимость в перечисленных операциях не создается).На основании пп.7.1 п.3 ст.149 НК РФ НДС не облагаются оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков [1];Операциями по страхованию, сострахованию и перестрахованию признаются операции, в результате которых страховая организация получает:- страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);- проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;- страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;- средства, полученные страховщиком в порядке суброгации, от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю;- средства, полученные страховщиком по заключенному в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств соглашению о прямом возмещении убытков от страховщика, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред [2].При осуществлении иных хозяйственных операций (например, при оказании прочих услуг, сдаче имущества в аренду, реализации активов) страховые организации признаются плательщиками НДС.Облагаются НДС следующие операции:Услуги страховых агентов и страховых брокеров;Услуги сюрвейеров;Консультационные и информационные услуги.Страховщики должны принимать во внимание требования о порядке бухгалтерского и налогового учета сумм налога, предъявленных поставщиками товаров, работ и услуг. Налог, предъявленный налогоплательщику, страховая организация может учитывать одним из двух способов. По основному правилу гл. 21 НК РФ страховая организация может вести раздельный учет налога и часть налога принимать к вычету. Часть налога, предъявленного организации по товарам (работам, услугам), основным средствам, имущественным правам, используемым в операциях, не облагаемых НДС, следует учитывать в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) [1].Поскольку большая часть страховых услуг НДС не облагается, в соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ страховые организации имеют право включать в затраты суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам). При этом всю сумму налога, полученную по подлежащим налогообложению операциям, необходимо уплатить в бюджет. Этот способ упрощает учет, однако в финансовом плане он менее выгоден.Страховые организации вправе самостоятельно выбрать порядок учета НДС по приобретенным ценностям и закрепить его в учетной политике для целей налогообложения. Примеры расчетов НДС представлены в Приложении 1.Налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 Налогового кодекса РФ, увеличивается на суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса РФ [1].Страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами не составляются счета-фактуры по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса РФ [8].Перспективы развития налогообложения страховых организаций.Развитие рыночных отношений в Российской Федерации способствовало формированию рынка страховых услуг. Страхование, как один из эффективных рыночных механизмов управления рисками, призвано обеспечить стабильное развитие экономики и социальной сферы в государстве, стимулировать ответственное экономическое поведение субъектов хозяйствования, сокращая нагрузку на бюджет [1]. В последние годы происходит достаточно быстрое развитие страхования, выражающееся в высоких темпах роста поступлений страховых взносов, улучшении их структуры, прежде всего за счет увеличения доли добровольного страхования. Соответственно повышается значение страхования, касающееся защиты интересов граждан и юридических лиц от разнообразных рисков. Наиболее развитыми областями страхования в Российской Федерации являются: обязательное и добровольное медицинское страхование, страхование имущества, дачных строений и элитных коттеджей, а также страхование рисков крупных промышленных, строительных и транспортных компаний. Вместе с тем масштабы добровольного страхования юридических и физических лиц в России имеют значительно больший потенциал, чем реализуемый в настоящее время.