КУРСОВАЯ РАБОТА По дисциплине: «Финансовая отчетность (F7)» Тема: «Анализ, цели, состав и содержание элементов финансовой отчетности по МСФО» Вариан

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Финансовая отчетность (F7)»
Тема: «Анализ, цели, состав и содержание элементов финансовой отчетности по МСФО»

Вариант № 17 «МСФО (IAS) 2 «Запасы»

...

Содержание

1. Введение 2
2. Бухгалтерский учет запасов и порядок их отражения в финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 2. 4
3. Признание запасов 7
4. Оценка запасов 8
5. Методы расчета 12
6. Раскрытие информации о запасах в примечаниях к финансовой отчетности 15
7. Заключение. 18

Введение

За последние три года Федеральный закон "О бухгалтерском учете" претерпел значительные изменения. Связаны они с тем, что российский учет все больше приближается к международным нормам.
Нововведения всегда диктуются условиями финансово-хозяйственной деятельности компаний, а также ситуацией в экономике,

Земля и другое имущество также относятся к запасам, если они были приобретены и предназначены для перепродажи. Следовательно, запасы - это:1) товары, земля и другое имущество, закупленные и хранящиеся для перепродажи;2) готовая продукция, выпущенная фирмой;3) незавершенная продукция, выпущенная фирмой, включая сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе.В случае если деятельность фирмы связана со сферой услуг, запасы включают затраты на услуги, выручка от предоставления которых еще не признана (т.е. незавершенная деятельность аудиторов, архитекторов, юристов и т.п.).Для целей учета запасов МСФО (IAS) 2 предлагает их отнесение к одной из следующих групп: сырью, материалам, незавершенному производству, готовой продукции.Признание запасов:В отчетности запасы могут признаваться как активы и как расходы.Признание запасов в качестве актива осуществляется в тех случаях, когда:1) с большой долей вероятности можно утверждать, что фирма получит связанные с активом будущие экономические выгоды;2) стоимость актива может быть надежно оценена.Момент признания актива не всегда совпадает с моментом перехода права собственности на запасы. Основным параметром, который определяет момент признания запасов в качестве актива, является переход к покупателю всех рисков и выгод от владения ими.Признание запасов в качестве расхода производится после их продажи. Стоимость запасов списывается на расходы в том отчетном периоде, когда признается соответствующий доход. Кроме того, любая уценка запасов до чистой цены продажи и все потери запасов должны признаваться расходом периода списания или возникновения потерь. И напротив, сумма возврата любого частичного списания запасов должна признаваться как уменьшение расходов в период осуществления дооценки.Оценка запасов:В бухгалтерской отчётности запасы в обязательном порядке должны оцениваться по наименьшей из двух величин:-себестоимости;-возможной чистой цены реализации.При методе себестоимости запасов к учету принимаются все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить запасы до места их настоящего нахождения и состояния.В затраты на приобретение, включаются:цена, уплаченная поставщикам.Если компания приобретает сырье и материалы на условиях отсрочки, которые содержат элементы финансирования, то стоимость покупки отражается в размере справедливой (дисконтированной) величины. Разница между справедливой стоимостью (ценой покупки на условиях обычного торгового кредита) и суммой покупки по договору с поставщиком, признаётся как расход по процентам на протяжении периода финансирования;Пример 1.Компания 1 октября 2014 года покупает товар А по цене $100 на условиях отсрочки платежа на год, тогда как обычно данный товар продают по цене $90 и отсрочкой платежа на два месяца. В данной ситуации отсрочка отличается от обычных условий и содержит признаки договора финансирования (кредитования). Справедливая стоимость покупки (дисконтированная) равна $90. Приобретение товара отражается:Дт Запасы $90Кт Расчёты с поставщиками $90Фактический срок кредита с 1 декабря 2014 года по 1 октября 2015 года, так как первые два месяца являются обычными условиями отсрочки. Поэтому разница между справедливой стоимостью ($90) и стоимостью товара по договору ($100) признается в качестве расходов на уплату процентов по кредиту на протяжении срока кредитования (и увеличивая задолженность перед поставщиком). Таким образом, к моменту оплаты задолженности (через год) задолженность перед поставщиком составит $100.импортные пошлины и другие налоги (кроме возмещаемых в соответствии с налоговым законодательством);расходы на транспортировку, обработку и другие расходы (непосредственно связанные с приобретением запасов).Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на закупку.В затраты на переработку, включают:прямые затраты (например, на оплату труда);постоянные накладные производственные расходы, распределение, которых на себестоимость единицы выпущенной продукции производится исходя из производственных мощностей компании при работе в нормальныхусловиях.переменные накладные производственные расходы, которые относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей (то есть на фактический выпуск).Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением их до текущего местоположения и состояния (например, затраты по разработке продуктов для конкретного клиента).МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» устанавливает определенные условия, при которых в себестоимость запасов включаются затраты по займам.Вместе с тем в себестоимость запасов не включаются следующие затраты:-сверхнормативные затраты сырья;-затраты на хранение;-административные накладные расходы;-коммерческие расходы.Обозначенные затраты отражаются расходами того периода, в котором они были произведены.Иногда компания вынуждена продавать запасы по цене ниже себестоимости, это может произойти в результате механического повреждения запасов, морального устаревания, падения цен на рынке и увеличения расходов на доведения до состояния конечного продукта или увеличения расходов на сбыт.Но, надо помнить, что следуя принципу осмотрительности, активы не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продаж или использования, и поэтому запасы могут уцениваться ниже их себестоимости, когда она превышает чистую цену реализации.Чистая цена реализации – это предполагаемая цена продажи запасов при обычном ведении дел за вычетом возможных затрат на реализацию.При расчёте возможной чистой цены реализации учитываются:действующие на момент расчёта рыночные цены;колебания цен или затрат, непосредственно относящихся к событиям, происходящим после окончания периода, в той степени, в какой такие события подтверждают условия, существовавшие на конец периода. Запасы, относящиеся к одному и тому же ассортименту изделий, которые имеют одно и то же предназначение или конечное использование, произведены и продаваемы в одной географической области и которые не могут быть оценены отдельно от других статей этого ассортимента, могут оцениваться в совокупности.МСФО (IAS) 2 запрещает сравнение себестоимости и возможной чистой цены реализации на основе классификации запасов, например, в целом по готовой продукции или по всем запасам в конкретной отрасли или географическом сегменте.Методы расчета:Согласно МСФО (IAS) 2оценка запасов, отпущенных в производство (или реализованных на сторону), должна производиться путем идентификации затрат фирмы с конкретными видами запасов. Это требование относится к тем их видам, которые:- не могут рассматриваться как взаимозаменяемые;- произведены или предназначены для выполнения специального заказа.Если идентификация затрат невозможна и запасы не отвечают двум вышеприведенным признакам, можно применять основной и альтернативный подходы (альтернативный подход, или метод ЛИФО, с 1 января 2005 г. запрещен к применению) к оценке потребленных запасов.Основной подход включает следующие методы оценки запасов:- метод ФИФО (первое поступление - первый отпуск);- метод средневзвешенной стоимости;- метод специфической идентификации.Фирма, которая составляет финансовую отчетность, основываясь на МСФО, должна применять один и тот же метод расчета себестоимости запасов для всех видов запасов, имеющих идентичную природу. Выбранный метод оценки запасов должен раскрываться в учетной политике фирмы.Метод ФИФО. Данный метод предполагает, что единицы запасов, закупленные первыми, будут первыми, и, соответственно, объекты, остающиеся в запасах на конец периода, приобретены или произведены последними.Пример 2.На начало декабря остатков сырья не было. В течение периода сделаны закупки:5 декабря 100 кг по $2.00 за кг12 декабря 210 кг по $2.10 за кг20 декабря 50 кг по $2.20 за кг24 декабря 30 кг по $2.30 за кгНа 31 декабря на складе остатки сырья составили 105 кг.В соответствии с методом ФИФО запасы, приобретенные ранее, ранее и расходуются. Соответственно, в остатке остаются запасы, приобретенные позднее. Остатки 105 кг складываются из самого позднего поступления (30 кг), предпоследнего поступления (50 кг) и частично из партии, поступившей 12 декабря (25 кг (105 – 30 – 50). Рассчитаем их стоимость исходя из цены поступления каждой партии:12 декабря 25 кг по $2.10 за кг = $52.5020 декабря 50 кг по $2.20 за кг = $110.0024 декабря 30 кг по $2.30 за кг = $69.00Итого: $231.50 составляют остатки запасов по методу ФИФО.Метод средневзвешенной стоимости.