бухгалтерский финансовый учет затрат на восстановление основных средств

Заключение


По результатам проведенного исследования в курсовой работе можно сделать следующие выводы.
Задачи эффективного использования основных средств, их обновления, модернизации, а так же технического перевооружения в настоящее время стали обширнее рассматриваться в трудах ученых - экономистов. Широко рассматриваются закономерности и источники воспроизводства основных средств, анализируются вопроса роста эффективности капитальных вложений, задачи улучшения применения производственных мощностей и инвестиционных возможностей, способы начисления амортизации и оценки основного капитала.
В научной литературе проходят активные дискуссии по вопросам, какую оценку основных средств вводить в учет и считать отправной при начислении амортизации.
По результатам проведенного анализа сущ ...

Содержание

Введение 3
1. Теоретические и правовые аспекты учета основных средств 5
1.1. Экономическая сущность, классификация и оценка основных средств согласно РСБУ и МСФО 5
1.2. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета основных средств 12
2. Бухгалтерский учет затрат на восстановление основных средств 18
2.1. Учет источников формирования основных средств в организации 18
2.2 Основные направления повышения уровня восстановления основных средств 27
Заключение 36
Список использованных источников 38
Приложение 41


 

Введение


Повышение инвестиционной привлекательности и конкурентоспособности любой организации неразрывно связаны с прозрачностью финансовой отчетности, какую можно достичь путем реформирования бухгалтерского учета – приведения национальной системы счетов в соответствие рыночной экономикой и международными стандартами финансовой отчетности.
Бухгалтерская отчетность стала средством эффективного взаимодействия организаций с потребителями информации, и первостепенное внимание уделяется учету и правильному отражению основного капитала, поскольку статья «Основные средства» является одной из наиболее значимых статей финансовой отчетности. Именно по объему аккумулированного основного капитала и суммам амортизационных отчислений можно судить о размерах организации, его потенциале и перспектива х развития.
Поэтому одним из важнейших вопросов и осознанной необходимостью в практике бухгалтерского учета организаций является учет и оценка основных средств и направлений их воспроизводства в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
Целью курсовой работы является изучение особенностей учета затрат на восстановление основных средств в соответствии с российскими и международными стандартами финансовой отчетности.
Для достижения цели были поставлены и решены следующие задачи:
- изучить экономическую сущность, классификацию и основные подходы к оценке основных средств;
- провести анализ действующей системы бухгалтерского учета основных средств;
- рассмотреть основные учетные аспекты источников формирования основных средств организации;
- обосновать необходимость использования в организации переоценки основных средств согласно положения МСФО 16 «Основные средства» и влияние ее на систему учета затрат на восстановление основных средств.
Объектом исследования является учетно-хозяйственная деятельность организаций.
Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты учета затрат на восстановление основных средств.
Информационной базой курсовой работы послужили законодательные акты и положения, регламентирующие организацию бухгалтерского учета основных средств; научные труды российских и зарубежных ученых – экономистов по проблемам организации и развития бухгалтерского учета основных средств; международные стандарты финансовой отчетности и соответствующие методические документы.
В работе применялись различные методы научного познания: аналитический, познания, экономико-статистический, сравнений.

В данную стоимость не включаются налог на добавленную стоимость (НДС) и иные возмещаемые налоги, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.Издержки по доведению основных средств до пригодного состояния к использованию включают издержки предприятия по улучшения технических характеристик и доработке, приобретенных основных средств и включаются в первоначальную стоимость основных средств.Предприятие, изготавливающее своими силами основные средства, складывает себестоимость исходя из фактических затрат на их изготовление.Первоначальная стоимость основных средств, которые были внесены в счет вклада в уставный (складочный) капитал, определяется из их денежной оценки по согласованию с учредителями.Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, которая рассчитывается как разность между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации.Основные средства, купленные за иностранную валюту, оцениваются посредством перевода иностранной валюты в рубли в соответствии действующему на дату оприходования к бухгалтерскому учету запасов курсу Центрального Банка РФ. Согласно ПБУ 6/01 на каждое основное средство должна начислять амортизация. Начисление амортизации осуществляется в соответствии с законодательством исходя из амортизируемой стоимости объекта основного средства и срока полезного использования или нормативного срока службы и выбранного метода начисления амортизации. В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость основных средств с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.ПБУ 6/01 «Учет основных средств» устанавливает следующие способы начисления амортизации:линейный способ;способ уменьшаемого остатка;- по сумме чисел лет срока полезного использования;способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) [6].Организациям самим предоставлено право выбирать способ начисления амортизации. Из-за разницы в применении способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета возникают вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы и отложенный налоговый актив, учет которых осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02.Третий (методический) уровень представлен различными методическими указаниями, инструкциями, рекомендациями и другими документами по ведению бухгалтерского учета, которые принимаются Минфином РФ. Самым главным документом этого уровня является План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета охарактеризован порядок отражения объектов бухгалтерского учета на синтетических счетах, представлен примерный перечень субсчетов.Кроме того, на данный уровень относятся и различные рекомендации, постановления, инструкции и т.д.Четвертый уровень составляют организационно-распорядительные документы, формирующие учетную политику предприятия; которые разрабатываются самим предприятием или консультационными фирмами по заказу предприятия. Документами этого уровня, являются приказы, распоряжения, рабочие инструкции указания по учету конкретных объектов или операций на предприятии, внутренние рабочие документы организации, первичные, вторичные документы и регистры бухгалтерского учета.Предприятия самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет.Таким образом, можно сделать вывод, что в системе регулирования бухгалтерского учета необходимо учитывать как общие так и специфические нормативные документы, которые так или иначе влияют на организацию деятельности организаций и учет основных средств.2. Бухгалтерский учет затрат на восстановление основных средств2.1. Учет источников формирования основных средств в организацииГлавным вопросом использования основных средств является их воспроизводство и соответственно поиск источников.В период централизованно-планового режима хозяйствования основными средствами организации наделялись государством, при том предполагался рост уставного капитала. Сумма, показанная на счете «Уставный капитал» рассматривалась как обязательство организации перед владельцем – государством, в данном случае увеличивался долг перед казной страны. В итоге, поступление основных средств в бухгалтерском учете отображалось неизменно одной проводкой:ДтКт01 «Основные средства»80 «Уставный капитал».В том случае, когда финансирование осуществлялось за счет средств организации в виде разнообразных фондов, а не из централизованных источников, то в бухгалтерском учете отображалось понижение данных средств. С этой целью, денежные средства, направленные на финансирование воспроизводства основных средств, переводились с расчетного счета организации на специальный счет в учреждение банка по средствам на инвестиции, при этом, настоящий счет кредитовали по дебету счетов: «Фонд экономического стимулирования», «Фонд специального назначения», «Целевое финансирование и целевые поступления». В современных условиях с появлением собственности предприятия самостоятельно изыскивают источники воспроизводства основных средств. Соответственно постоянно необходим поиск новых способов воспроизводства основных средств организаций.По нашему мнению наиболее дешевым в настоящее время источником являются налоговые льготы, предоставляемые организациям.Учет источников воспроизводства основных средств зависит от способа их поступления. Однако в любом случае в учете отражаются поступление инвестиций во внеоборотные активы.Если осуществляется покупка основных средств, то в бухгалтерском учете делается следующая бухгалтерская проводка:ДтКт08 «Вложения во внеоборотные активы»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»Те расходы, которые появляются дополнительно для обеспечения процесса использования полученного объекта включаются в стоимость внеоборотного актива и отражаются на тех счетах, за счет которых они были совершены:ДтКт08 «Вложения во внеоборотные активы»51 «Расчетные счета», 71 «Расчеты с подотчетными лицами»Другим способом поступления основных средств является внесение их в качестве вклада в уставный капитал, что отражается:ДтКт08 «Вложения во внеоборотные активы»75 «Расчеты с учредителями»После того как основное средство получено и все затраты, связанные с его доведением до состояния пригодного к использованию отражены, все суммы списываются:ДтКт01 «Основные средства»08 «Вложения во внеоборотные активы»Многие предприятия потеряли возможность использовать традиционные источники воспроизводства основного капитала, что привело к резкому спаду производства и понижению конкурентоспособности продукции, увеличении убыточности предприятий. Только крупные предприятия сейчас себе могут позволить вкладывать денежные средств в долгосрочные программы.Необходимо отметить, что в настоящее время коренным образом изменились принципы проведения инвестиционной политики. Проходящие инфляционные процессы, жесткие условия налогообложения и кредитования приводят предприятия к тому, что они чрезвычайно остро подходят к решению вопроса долгосрочного инвестирования.Наиболее значительными вопросами по преодолению инвестиционного кризиса это увеличение значения собственных средств организаций, употребляемые для финансирования инвестиционных планов. К собственным финансовым ресурсам относится первоначальные взносы учредителей и накопления из прибыли, сконцентрированные на финансировании воспроизводства за счет последствий хозяйственной деятельности. Центральное место среди них, по мнению автора, занимает прибыль и амортизационный фонд, образуемый за счет амортизационных отчислений, в составе выручки от реализации продукции. Непрерывность во времени является стержневым свойством воспроизводства основных средств, и именно эта особенность устремляет процесс материального производства в воспроизводственный процесс. Совершающийся непрерывно круговой характер воспроизводства, обнаруживается в том, что в собственном движении основной капитал постоянно проходит сквозь одни и те же состояния или ступени.Проблемы кругооборота основных средств рассматриваются в трудах многих ученых экономистов. Гетьман В. Г. определяет кругооборот как: материальный износ – амортизация – возмещение стоимости основного капитала [17]. Как нами было уже отмечено, амортизация как источник воспроизводства основных средств выделяется многими учеными. Впервые понятие «амортизация» было введено в 1588 году Джоном Мелисом, при этом на практике были распространены два подхода к данному понятию:- амортизация это прямые затраты на недвижимое имущество;- амортизация выказывается приемом, разрешающим неизменно сохранять основной капитал на равном уровне.Представителем первого подхода являлся Дж. Мелис у которого можно встретить бухгалтерскую проводку:Дт «Прибыли и убытки»,Кт «Инвентарь».Таким образом, стоимость купленного инвентаря списывалась одинаковыми долями на убыток, а не на расходы производства.Юинг Матерсон в 1844 году полагал, что цель амортизации состоит в образовании фонда реновации, то есть накопления средств для возобновления изнашиваемого оборудования.Амортизацию в России начали начислять в ХIХ в., а узаконено в 1898 году Положением о государственном промысловом налоге. Амортизация трактовалась, как сумма, служащая для восполнения, понижения и обесценения цены машин, заводских сооружений. Эти суммы определялись указанным Положением как удержания из общего дохода и не облагались промысловым налогом.Как указывают Г.И. Алексеева, С.Р. Богомолец в российской учетной литературе, функционирующая на протяжении десятилетий бухгалтерская запись [14]:ДтКтПроизводственные счетаАмортизационный фондУставный фондИзнос основных средстввыражала реализацию догмы, что амортизация в своем основании являлась одним из основных источников расширенного социалистического воспроизводства основного капитала. Согласно принятым государством нормативным актам, более 80% средств начисленной амортизации предприятия перечисляли вышестоящим органам управления. Эта долю амортизационных отчислений могли вернуть на предприятие только в одном случае: если капитальные вложения были предусмотрены планом. Подобная система изъятия сумм амортизационных отчислений на десятилетия замедляла своевременное восстановление изношенного основного капитала на предприятиях, существенно усиливая затраты на его обслуживание и ремонт. Рассмотрим статистические данные по учетному износу основных средств, начисленных в отчетных годах и отраженных в бухгалтерской отчетности по видам деятельности (приложение 1). По данным приложения 1 видно, что наибольший процент учетного износа присутствует в 2014 году в финансовой деятельности и предоставление прочих коммунальных услуг, а также в строительстве.В транспорте на протяжении 5 лет процент учетного износа остается практически на одном уровне – 5,9 – 5,6%, что говорит о соответствии начисляемой амортизации и стоимости первоначальной стоимости основных средств.Сумма начисленной амортизации отражает часть стоимости основных средств, которая переносится на изготавливаемую продукцию по мере износа, и существует первоначально в стоимости незавершенного производства, далее в стоимости готовой продукции, а после реализации товара как сумма денежных средств, предназначенных возмещения воспроизводства. В бухгалтерском учете амортизация это потеря стоимости основных средств, которая отражает моральный и физический износ. Однако определить точно этот износ достаточно тяжело, поскольку он зависит от интенсивности использования основного средства, своевременности проведения ремонтов и т.д.На сумму начисленной амортизации делается бухгалтерская запись:ДтКт20 «Основное производство»02 «Амортизация основных средств»которая по сути, означает, что вся сумма амортизационных отчислений остается в распоряжении предприятия.Амортизационные отчисления будут всегда являться основным источником воспроизводства основных средств предприятия, так как при любом финансовом положении они всегда остаются в распоряжении предприятия.Кроме амортизационных отчислений предприятия должны иметь и другие источники, такие как прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия и учитываемая на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), или привлеченные суммы со стороны и отражаемые на счете 86 «Целевое финансирование». Особое внимание надо уделять счету 86 «Целевое финансирование». Он находится в VII разделе нового Плана счетов «Капитал», что причисляет его к собственному капиталу предприятий. Для отражения поступления и учета использования средств целевого характера к счету 86 целесообразно открыть субсчета:86-1 «Финансирование капвложений из бюджета»86-2 «Прочие поступления».Открытие данных субсчетов разграничит источники средств воспроизводства по видам поступлений, что не допустит нецелевого их использования.Можно выделить основные задачи бухгалтерского учета основных средств и к наиболее значимым из них относят:- осуществление контроля за сохранностью и наличием основных средств по местам их эксплуатации; своевременное документальное оформление и точное отражение в учете их перемещения, поступления, выбытия;- контроль за целесообразным расходованием средств на проведение реконструкции и модернизации и ремонта основных средств;- исчисление стоимости и износа основных средств с целью включения этих сумм в затраты предприятия;- контроль за результативностью использования основных средств;- верное определение последствий от списания, выбытия и ликвидации объектов основных средств.Поставленные задачи можно решить с только помощью соответствующего документационного обеспечения, правильного порядка учета наличия, движения, состояния основных средств, а так же своевременных расчетов амортизационных сумм и затрат на их ремонт.Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.Расходы организации на осуществление ремонта (текущий, капитальный) ОС относятся к расходам периода и не капитализируются.Затраты на проведение таких работ также отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».Затраты, увеличивающие стоимость основных средств, связанные с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией, достройкой, дооборудованием, частичной ликвидацией, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции в дебет счета 01 «основные средства».Завершение работ по реконструкции, модернизации, иным аналогичным работам, капитальному ремонту оформляются документом «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» (форма № ОС-3), на основании которого производятся соответствующие записи в инвентарных карточках объектов и в бухгалтерском учете.Акт подписывается членами приемочной комиссии, а также лицом структурного подразделения, в котором проводился ремонт или реконструкция. Акт утверждается руководителем организации и сдается в бухгалтерию. При выполнении ремонта или реконструкции сторонними организациями акт составляется в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию организации, другой передается организации, выполнявшей ремонт. Данные по ремонту и реконструкции записываются в инвентарную карточку учета объекта основных средств. При оформлении акта комиссия должна дать предложение об увеличении срока службы объектов основных средств, о чем производятся соответствующая запись в акте.Затраты по ремонту объекта основных средств могут отражаться как текущие затраты. Если это производственное предприятие, то на счетах учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».Документами, служащими основанием отражения в учете рассматриваемых операций по ремонту, являются калькуляция стоимости ремонтных работ; накладная на передачу материалов; бухгалтерская справка о сумме оплаты труда ремонтных рабочих и населений на нее; акт на выполненные ремонтные работы, подтверждающий факт проведения ремонта, его объем и стоимость.При осуществлении ремонта в учете составляются бухгалтерские записи, представленные в таблице 1.Таблица 1Отражение в бухгалтерском финансовом учете затрат на ремонт основных средствСодержание хозяйственных операцийПервичные документыДебет счета Кредит счетаСумма, руб.12344Начислена заработная плата работникам ремонтных служб№Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»20. 23, 25, 2670100000Начислены страховые взносы на выплаты работникам ремонтных служб№Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»20. 23, 25, 266930200Отражено использование материалов для ремонта основных средств№М-11 «Требование - накладная20. 23, 25, 261056000Отражены услуги сторонних организаций по ремонту основных средствАкт приемки-сдачи выпол-ненных работ20. 23, 25, 266010000Выделен НДС в соответствии со счетами-фактурами сторон них организацийСчета-фактуры19-3601800Предъявлен НДС к вычетуСчета-фактуры, записи книги покупок68-219-31800Воспроизводство основных средств также зависит и от методов начисления амортизации. Основными достоинствами применения в условиях рыночной экономики методов ускоренной амортизации:- повышает общую сумму амортизационного фонда на начальном этапе эксплуатации основного капитала;- форсирует оборот основного капитала и тем самым убавляет уровень риска вложений в долгосрочные проекты;- понижает потери предприятия от воздействия морального износа на основной капитал. Использование тех или иных источников финансирования воспроизводства основных средств определяется самостоятельно предприятием на основе определения максимума отдачи по каждому варианту инвестирования.Нами выделены основные факторы, обуславливающие процесс воспроизводства основного капитала (рисунок 3).Таким образом, основными направлениями повышения результативности воспроизводства основных средств в организациях являются:- усиление значимости собственных средств, то есть более внимательное отношение к формированию амортизационной политики, понижению уровня налоговых выплат.- осуществление контроля за целевым расходованием амортизационного фонда;1913255292100004182110187960Потребность в основных средствах00Потребность в основных средствах52705139700Внедрение инноваций00Внедрение инноваций2273300203200Воспроизводство основных средств00Воспроизводство основных средств388048553975003880485264795001913255264795005270572390Степень старения основных средств00Степень старения основных средств4182110161290Способ обновления00Способ обновления1913255173990003880485113665004182110114300Нормативно-правовая база00Нормативно-правовая база52705114300Наличие источников финансирования00Наличие источников финансированияРисунок 3 - Факторы, определяющие процесс воспроизводства основного капитала- применение механизма переоценки основных средств, что позволит дать справедливую оценку наличию, и движению основных средств в организации.- выявление резервов повышения прибыли.2.2 Основные направления повышения уровня восстановления основных средств Основным направлением повышения инвестиционной привлекательности организаций является достоверность финансовой отчетности, которая может быть достигнута путем реструктуризации бухгалтерского учета и приведения его основных положений в соответствии с положениями МСФО.Переход на международные стандарты учета и отчетности позволит организациям выйти на международный рынок с целью привлечения дополнительных иностранных инвестиций. При этом инвестиции должны быть достаточно дешевыми, чтобы появилась возможность снижения риска их неэффективного использования [30].