Система хозяйственного учёта в России и за рубежом

При управлении хозяйственной деятельностью коммерческой организации используется значительный массив разнородной информации, из которого необходимо выбрать данные, полезные для каждого вида учета. Кроме того, такая информация в каждом случае должна быть обработана по правилам и принципам, свойственным тому или иному виду учета.
Наиболее существенными видами хозяйственного учета являются оперативный, статистический и бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет является одной из наиболее актуальных систем хозяйственного учета для предприятий и подготовки информационного обеспечения функционирования и управления предприятием на микроуровне.
Понятие «нормативно-правовое регулирование» включает весь комплекс нормативных правовых документов, регламентирующих бухгалтерский учет: правовых (законод ...

-

Актуальность курсовой работы обусловлена потребностями в исследовании исторических аспектов, современного состояния и перспектив реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации в условиях фундаментальных экономических и политических преобразований и интеграции страны в мировую экономическую систему.
Целью курсовой работы является исследование систем хозяйственного учета в Российской Федерации и за рубежом, анализ условий и перспективы развития.
Для достижения указанной цели необходимо решение следующих задач:
- изучить и систематизировать понятие и виды бухгалтерского учета;
- систематизировать и изучить этапы формирования и становления системы бухгалтерского учета в России;
- изучить международную систему бухгалтерского учета;
- проанализировать концепцию реформи рования бухгалтерского учета в РФ и развитие бухгалтерского учета в РФ в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
Предметом исследования является комплекс вопросов исторического развития и реформирования бухгалтерского учета в РФ.
Для написания работы использовался теоретический материал по исследуемому вопросу, материалы периодических изданий, нормативные документы национального и международного уровня.

- теоретико-практический (1850-1900);
-научный (1900-1950);
- современный (1950).
Кутер М.И. [23]
1) Униграфический: -инвентарный учет, -контокоррент,
- деньги, выступающие объектом учета, -деньги, как объект учета слились с учетом расчетов, -деньги и контокоррент поглотили учет инвентаря.
2) Диграфическая бухгалтерия;
3) Статический учет;
4) Динамический учет.
Бутынец Ф.Ф.[15]
• связан с простым пересчетом;
• создание долговых записей;
• появление книг для ведения учета и создание простой бухгалтерии;
• изобретение двойной бухгалтерии;
• формирование английской системы (равенство двух итогов в двух кни­
гах);
• формула двойной английской системы;
• возникновение русской тройной системы.
Цыганкова Н.К[47]
-долитературный, характеризуется отсутствием всякого описания процеду­ры ведения учета. - литературный связан с книгой Л.Пачоли "Трактата о счетах" (1494г)
Продолжение таблицы 2.1
1
2
Абдыроза-кова В.Н
I этап - торговый (до 1800 г.);
II этап - предпринимательский (до 1900 г.);
III этап - организационный (до 1950 г.);
IV этап - оптимизационный (с 1950 г.),
Мазуренко А.А.
-прикладной учет (до 12 в)
-учет, как объект познавательной деятельности человека(12-13 вв);
- учет, как информационный источник управления предприятием (15-19вв);
- теоретический этап (19-20вв) появление юридического и экономического
направления;
Зомбарт[18]
- коммерческая арифметика
- бухгалтерия
Этапы и периодизация развития бухгалтерского учета в России исследовались в трудах таких ученых, как Н.А. Бреславцева, Н.Р. Вейцмана, В.В. Ковалева, Е.В. Лупиковой, Т.Н. Мальковой, М.Ю.Медведева, Д.В.Назарова, В.Д. Новодворского, А.П. Рудановского, Я.В. Соколова, К.Ю.Цыганкова.
Различные факторы, которые повлияли на современный бухгалтерский учет в области принятия решений по проблемам отражения отчетных данных, представлены на рис. 2.1.
История бухгалтерского учета
Общепринятые
принципы
бухгалтерского учета
Развитие
бухгалтерского учета
за рубежом
Налогообложение
Современный бухгалтерский учет
Национальная
культура и
субкультура
.
Правовое регулирование
Концепции бухгалтерского учета
Стандарты бухгалтерского учета
Рис. 2.1 Факторы, оказывающие влияние на современное состояние
бухгалтерского учета
Развитие бухгалтерского учета тесно связано с развитием экономических отношений в обществе и имеет свою историю.
Принято выделять три основных периода развития бухгалтерского учета в истории российской государственности:
1) в Российской Империи (XVIII - начало XX в.);
2) в советский период (1917 г. - август 1991 г.);
3) в современный период (с 1991 г. по настоящее время).
История бухгалтерского учета в СССР органически продолжила традиции, сформировавшиеся в дореволюционной России, а элемент советского учета можно проследить с момента свершения февральской революции.
Таблица 2.2
Периодизация развития бухгалтерского учета в СССР
Период
Годы
Особенности и практика организации учета
Учет в период военного коммунизма
1917-1921
Усиление роли государства в регулировании учета.
Централизация и стандартизация процессов учета.
Тенденция внедрения натуральных показателей учета, при сохранении принципа денежной оценки на уровне нормативных документов.
Активная пропаганда неденежных учетных измерителей ( С.Г. Струмилин, Е.С.Варга, К.Ф. Шмелев, М.Н. Смит)
Деформация бухгалтерского учета в материальный натуральный учет.
НЭП
1921-1929
Реставрация традиционной системы бухгалтерского учета.
Возврат денежного измерителя в качестве основного, использование двойной записи и балансового обобщения.
Развитие балансовой теории (Н.С.Помазков, Р.Я. Вейцман, Н.А.Блатов, И.Н. Николаев, А.П. Рудановский, А.М. Галаган)
Усиление взаимосвязи бухгалтерского учета и планирования народного хозяйства («Нормирование баланса»)
Укрепление иерархии подчинения счетных работников (главный бухгалтер, руководитель предприятия)
Развитие бухгалтерской профессии (создание профессиональных объединений, повышение социального статуса профессии, издание научно-практической литературы)
Учет в период социалистической экономики
1930-1990
Бухгалтерский учет отражает хозяйственный процесс, протекающий в условиях общественной социалистической собственности.
Бухгалтерский учет – часть единой системы народнохозяйственного учета.
Ведение бухгалтерского учета по единому Плану счетов для отраслей экономики.
Эта эволюция прошла несколько этапов:
- 1917—1918—попытки стабилизации хозяйства, пути адаптации традиционных методов учета в новой системе хозяйствования;
-1918—1921 — подходы к формированию коммунистического, развал старых систем и форм бухгалтерского учета, создание принципиально новых учетных измерителей;
-1921—1929—НЭП, реставрация традиционной системы бухгалтерского учета;
-1929—1953—построение социализма, деформация принципов бухгалтерского учета;
-1953—1984—совершенствование производственного учета, анализ его организационных структур и распространение механизированной обработки экономической информации;
-с 1984—1992 - перестройка всех социально-экономических отношений в стране, попытка возрождения классических принципов бухгалтерского учета.
2.2. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в РФ
Тенденция постепенного ухода государственных органов из сферы регулирования бухгалтерского учета в современной России и активизация регламентации бухгалтерской отчетности привели к формированию в субъектах экономики внутренних положений (стандартов) по бухгалтерскому систему и выполняющих поставленную цель.
Понятие «нормативно-правовое регулирование» включает весь комплекс нормативных правовых документов, регламентирующих бухгалтерский учет: правовых (законодательных) актов (Конституция (Основной закон) Российской Федерации и федеральные законы), подзаконных правовых актов (указы Президента РФ, постановления Правительства РФ), нормативных актов и нормативных документов разъяснительного характера, обусловливающих его функциональную структуру.
Особое внимание следует уделить анализу соотношения профессионального суждения и норм регулирования бухгалтерского учета в РФ, учитывая специфику развития национальной учетной системы
Определение термина «профессиональное суждение бухгалтера» отсутствует в российских нормативных актах, регламентирующих бухгалтерский учет. В современной учетной литературе существует множество определений понятия «профессиональное суждение». Наиболее часто цитируемые из них сформулированы отечественными методологами бухгалтерского учета:
– Я. В. Соколовым: под профессиональным суждением «следует понимать добросовестно высказанное профессиональным бухгалтером мнение о хозяйственной ситуации, полезное как для ее описания, так и принятия действенных управленческих решений» [7, с. 78];
– Л. З. Шнейдманом: «Профессиональное суждение – это мнение, заключение, являющееся основанием для принятия решения в условиях неопределенности. Оно базируется на знаниях, опыте и квалификации соответствующих специалистов» [11, с. 55].
Л. З. Шнейдман описал в определении условие применения профессионального суждения – неопределенность в квалификации факта хозяйственной жизни. Таким образом, автор признал его инструментом принятия решений в случае недостаточности информации об отражении конкретных фактов хозяйственной жизни.
В Концепции развития было сформулировано, что «цель реформирования системы бухгалтерского учета состоит в приведении национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности». Не приводя подробный анализ реформы бухгалтерского учета в России за постсоветский период, можно с уверенностью утверждать, что сближение с МСФО привело к тому, что в современных российских нормативных актах излагаются главным образом общие принципы и подходы к формированию отчетности и отражению отдельных объектов и операций. В них отсутствуют детальные инструкции, как это было в советские годы. Тексты документов написаны кратко и не содержат четких и исчерпывающих указаний по учету и отражению в отчетности всех возможных ситуаций.
Таблица 2.2
Характеристика этапов развития российского нормативного регулирования бухгалтерского учета
Система нормативного
регулирования (период)
Экономические отношения между хозяйствующими субъектами
Способ регулирования учета
Основные задачи законодателя
Рыночная микроэкономическая (1740–1917 гг.)
Рыночные
Путем банкротств,
с 1885 г. с элементами
государственного налогового планирования
Предотвращение банкротств (с 1800 г. –
обучение предпринимателей).
С 1885 г. – сбор налогов
Плановая макроэкономическая (1918–1991 гг.)
Плановые
Путем государственного
планирования
Информационное обеспечение функционирования плановой экономики
микро- и макроданными
Современная рыночная
микроэкономическая
(1991 г. – настоящее время)
Рыночные
Путем государственного
налогового планирования с элементами воз-
действия на биржевую
деятельность
Сбор налогов.
Обеспечение раскрытия информации о
деятельности предприятий (групп компаний) заинтересованным пользователям (защита интересов акционеров)
Тексты документов написаны кратко и не содержат четких и исчерпывающих указаний по учету и отражению в отчетности всех возможных ситуаций. Более того, ныне действующие в России нормативные документы обязывают бухгалтера выносить профессиональные суждения по многим учетным вопросам. Другими словами, вся система нормативных документов в нашей стране ориентирована на то, чтобы бухгалтер самостоятельно находил ответы на конкретные вопросы учетной практики.
Таким образом, можно констатировать, что действующая система нормативного регулирования учета в России наполнена неопределенностями, требующими от специалиста постоянно обращаться к своему профессиональному суждению для поиска решений для каждой конкретной ситуации, и прямыми указаниями бухгалтеру о необходимости вынесения суждения о квалификации того или иного факта хозяйственной жизни.
Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной приказом Минфина России от 01.07.2004 № 180, отмечено, что «при определении содержания процесса подготовки и повышения квалификации кадров… должно быть обращено особое внимание: <…>
д) на выработку навыков профессионального суждения при квалификации, стоимостном измерении, классификации и оценке значимости (существенности) фактов хозяйственной жизни для целей бухгалтерского учета, отчетности и аудита…» Тем самым законодатель подтвердил необходимость использования профессионального суждения бухгалтера в современной учетной практике. Завершая наше исследование, резюмируем следующее:
– профессиональное суждение является обязательным элементом учетной практики, поскольку невозможно создать законодательство, освещающее все без исключения случаи хозяйственной практики;
– отличие применения профессионального суждения в разные периоды эволюции нормативного регулирования состоит в том, насколько много вопросов передается законодателем на ответственность бухгалтера;
– профессиональное суждение «не привнесено» в Россию МСФО, оно было и до них; активизация его использования в последние годы обусловлена формированием системы бухгалтерского учета в нашей стране, отвечающей требованиям рыночной экономики в условиях глобализации мировой экономики, в которой МСФО вы
2.2. Особенности современной системы бухгалтерского учета и концепция перспективного развития
Основной нормативный акт по бухгалтерскому учету - Федеральный закон «О бухгалтерском учете» - был принят 21 ноября 1996 г. В соответствии с этим Законом общее методологическое руководство бухгалтерским учетом возложено на Правительство России. Законом было установлено, что органы, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, утверждают документы трех уровней:
1) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;
2) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и предоставления бухгалтерской отчетности;
3) другие нормативные акты.
Приказом Министерства финансов РФ № 10 от 12 февраля 1996 г. было утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность предприятий» (ПБУ 4/96), являющееся одним из важнейших нормативных актов в области реформирования бухгалтерского учета.
В основу Концепции были положены концептуальные принципы Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и определены основные задачи по реорганизации российского бухгалтерского учета, практическая реализация которых началась с издания Указа Президента РФ от 3 апреля 1997 г. № 278 «О первоочередных мерах по реализации Послания Президента РФ Федеральному Собранию «Порядок во власти - порядок в стране (О положении в стране и основных направлениях политики РФ)».
В качестве основных направлений реформы бухгалтерского учета предусматривались:
-совершенствование его нормативного и методологического обеспечения (в течение двух лет предполагалось разработать новые и пересмотреть ранее утвержденные положения по бухгалтерскому учету, которые включили бы основные требования МСФО);
- реорганизация системы управления учетом, возрастание роли профессиональных организаций в развитии методического обеспечения и организации бухгалтерского учета, прежде всего, Института профессиональных бухгалтеров, созданного в 1997 г.;
-подготовка и переподготовка кадров. Данное направление предусматривалось в качестве важнейшей составляющей реорганизации бухгалтерского учета.
В развитие Программы реформирования Правительство издало Распоряжение № 382-р от 21 марта 1998г., в соответствие с которым, общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в стране было возложено на Министерство финансов РФ (за исключением кредитных учреждений, в отношении которых методологическое руководство осуществляет Центральный Банк РФ).
Распоряжением Правительства РФ от 22 мая 1998 г. № 587-р был ут­вержден План внедрения положений (стандартов) по бухгалтерскому учету. В 1998 - 1999 гг. предполагалось разработать 22 стандарта, классифицированных на 3 группы: общие вопросы раскрытия информации; активы и обязательства организации; финансовые результаты деятельности организации.
Практика осуществления реформирования показала, что предусмотренные реформой задачи решались медленно, да и не были решены в полном объеме. Это обусловило необходимость разработки и принятия второго варианта Концепции в виде Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу с 2004 по 2008 год.
Концепцию бухгалтерского учета каждая страна разрабатывает самостоятельно, ориентируясь на ту или иную модель учета. Первоначальная идея создания Концепции бухгалтерского учета возникала в США во второй половине 20 -го века и была реализована в течение семи лет. В 70-80 гг. было разработано шесть положений о концепциях финансового учета. Предполагалось, что на этой Концепции должны базироваться стандарты бухгалтерского учета и отчетности, также как законы страны основаны на Конституции. В Концептуальной основе бухгалтерского учета и отчетности США нашли свое отражение общепринятые принципы учета (GAAP), которые оказывают существенное влияние на формирование современных международных учетных стандартов.
Российская Концепция бухгалтерского учета вобрала в себя практически все положения американских концептуальных основ, и выразилось это в следующем. Российская национальная концепция, также как Концептуальная основа бухгалтерского учета США, на первое место выводит цели бухгалтерского учета, причем цели признаются разными в зависимости от пользователей информации, формируемой в бухгалтерском учете. Информация, формируемая в бухгалтерском учете должна, удовлетворять потребности, являющиеся общими для всех пользователей (п. 3.5 российской Концепции).
Информация бухгалтерской (финансовой) отчетности поможет реальным и потенциальным инвесторам, кредиторам и другим ее пользователям в определении сумм и сроков инвестиций, будущих поступлений денежных средств от дивидендов или процентов, выручки от продаж, размера и срока погашения платежей за ценные бумаги и т.д. Поскольку движение денежных средств инвесторов и кредиторов зависит от денежных потоков организации, финансовая отчетность должна обеспечивать их информацией о размерах сумм и времени будущего прироста (изменения или приращения) денежных средств хозяйствующего субъекта.
Национальная концепция бухгалтерского учета достаточно подробно останавливается на тех требованиях, которые предъявляются к информации, формируемой в бухгалтерском учете.
При анализе концепций и требований, предъявляемых к информации, формируемой в бухгалтерском учете (качественных характеристик учетной информации), обращает на себя внимание тот факт, что сразу две концепции одновременно акцентируют свое внимание на следующих требованиях (качественных характеристиках), несмотря на незначительные расхождения в их определениях: надежность, сравнимость, своевременность, нейтральность и существенность.
Глава 3. Международная система бухгалтерского учета и реформирование российской системы учета
3.1. Особенности международной системы бухгалтерского учета
МСФО возникли в середине 20 века в связи с необходимостью информационного обеспечения процессов интеграции мировой экономики, формирования и развития международных инвестиционных, финансовых рынков.
КМСФО - это независимая некоммерческая организация, созданная с целью достижения согласованности бухгалтерских принципов, используемых коммерческими предприятиями и другими организациями в процессе составления финансовой отчетности во всем мире.
Международные стандарты финансовой отчетности (International Accounting Standards, International Finantional Reporting Standards) устанавливают правила, определяющие порядок раскрытия отдельных хозяйственных операций в финансовой отчетности.
Концепция МСФО (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) представляет собой совокупность принципов, положенных в основу всех стандартов и интерпретаций.
Стандарты, принятые Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности до 2001 г., носят название International Accounting Standards (сокращенно - IAS), а стандарты, принятые, начиная с 2001 г. правопреемником Комитета - Советом по международным стандартам финансовой отчетности, именуются International Financial Reporting Standards (сокращенно - IFRS).
Качественные характеристики учетной информации:
1.Понятность (Understandability
2.Уместность (Relevance)
2.1. Существенность (Materiality)
3.Надежность (Reliability)
3.1. Правдивое представление (Faithful representation)
3.2. Преобладание сущности над формой (Substance over form)
3.3. Нейтральность (Neutrality)
3.5. Полнота (Completeness)
4. Сопоставимость (Comparability)
Баланс между качественными характеристиками
На практике часто необходимо равновесие или компромисс между качественными характеристиками. Цель заключается в достижении соответствующего соотношения между характеристиками. Относительная важность характеристик в различных случаях — это дело профессионального суждения.
Этапы развития МСФО:
1973 - образование комитета по Международным стандартам учета
1989 – создана Международная организация Комиссий по ценным бумагам (IOSCO)
1993 – первый проект IOSCO по продвижению МСФО на мировых фондовых биржах с целью обеспечения компаний возможностью привлечения капитала на многих биржах одновременно