Налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков вРоссийской Федерации

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 4
Глава 1. ТЕОРИТИЧЕСКАЯ ОСНОВА НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ КРУПНЕЙШИХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 7
1.1 Сущность, объект и методы налогового администрирования. Особенности налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков. 7
1.2 Законодательная и нормативная база налогового администрирования 12
1.3 Задачи налоговой системы и налогового администрирования на современном этапе экономического и социального развития 14
Глава 2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ И ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ КРУПНЕЙШИХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 19
2.1 Порядок организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков в Российской Федерации 19
2.2. Эффективность налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков 23
2.3. Анализ проблем связанных с несовершенством нормативной и законодательной базы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков 27
Глава 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ КРУПНЕЙШИХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 37
3.1. Правовая регламентация и регулирование налогового планирования 37
3.2.Уклонение от уплаты и обход налогов в рамках деятельности по минимизации налоговых платежей 43
3.3. Трансфертное ценообразование как механизм оптимизации налогообложения (с примером) 57
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 69
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 71

Вместе с тем встает вопрос о границах контрольных мероприятий со стороны налоговых органов в отношении крупнейших налогоплательщиков. Насколько правомерен будет контроль, производимый в большем объеме в сравнении с другими фирмами, не подпадающими под категорию крупнейших налогоплательщиков, не превратится ли данный контроль в тотальный, не будет ли он затруднять ведение финансово-хозяйственной деятельности организации? Так, мы знаем, что по общему правилу налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года. Однако закон предусматривает возможность проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения при наличии соответствующего решения руководителя федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов. Необходимо также помнить, что при определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств(пункт 5 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации). Пункт 6 статьи 89 предусматривает и возможность продления срока выездной налоговой проверки с двух месяцев до шести. Здесь также необходимо учитывать такой отрицательный момент, как то, что проведение постоянных проверок в отношении налогоплательщика может быть расценено контрагентами и как недоверие к деятельности соответствующей организации со стороны государства, что, возможно, будет бросать тень на деловую репутацию хозяйствующего субъекта.Таким образом, статус крупнейших налогоплательщиков и налоговое администрирование данной категории лиц регулируется на уровне подзаконных актов. Исходя из вышеизложенного, целесообразно ввести в Налоговый кодекс Российской Федерации определение понятия „крупнейший налогоплательщик“, положений, определяющих статус данной категории лиц, принципы и особенности налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков, а детализацию порядка их налогового администрирования осуществлять в рамках подзаконных актов.Представляется важным всесторонне урегулировать на законодательном уровне понятие „взаимозависимость“, критерии взаимозависимости организаций в целях признания последних в качестве крупнейших налогоплательщиков и приведения в соответствие положений Налогового кодекса Российской Федерации и Критериев, а также установление однозначности в правоприменительной деятельности, поскольку признание контрагентов крупнейших налогоплательщиков налоговыми органами в качестве таковых может существенным образом препятствовать деятельности хозяйствующих субъектов без достаточных к тому законных оснований.Необходимо также установить границы допустимости вмешательства налоговых органов в финансово-хозяйственную деятельность организаций при проведении налоговых проверок, детализировать права крупнейших налогоплательщиков в связи с проведением контрольных мероприятий в отношении их, обособленных подразделений, а также права организаций при проведении контрольных мероприятий в отношении их взаимозависимых лиц.Целесообразно прописать в законе четкое определение налогового планирования, определить разграничение понятий „налоговое планирование“ и «уклонение от уплаты налогов“, что позволит налогоплательщикам, в том числе и крупнейшим, иметь четкое представление о допустимых границах применения налоговых схем.3.3. Трансфертное ценообразование как механизм оптимизации налогообложения (с примером)Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов, одобренными 117 Правительством Российской Федерации 20 мая 2010 года, предусмотрено введение в законодательство о налогах и сборах института КГН и особого порядка исчисления налога на прибыль организаций для участников таких групп. Кроме того, одним из важнейших направлений развития законодательства о налогах и сборах обозначено совершенствование налогового контроля за использованием трансфертных цен в целях налогообложения.Трансфертная цена определяется как цена, применяемая при обмене товарами в рамках транснациональных корпораций, совместных предприятий, между их подразделениями в разных странах. Трансфертная цена обычно не придается широкой огласке. При реализации продукции, работ, услуг по трансфертным ценам формируются одновременно доходы подразделения-поставщика и затраты подразделения-покупателя. Процесс установления таких цен называется трансфертным ценообразованием.Трансфертное ценообразование формируется, когда продукция одной компании, входящей в холдинг, потребляется другойкомпанией холдинга.Законодательноконтролирование трансфертного ценообразованиянаправлено на решение следующих задач:1)   обеспечить руководство компаний информациейдля разработки и принятия эффективных, обоснованных управленческих решений;2)   обеспечить согласованностиэкономических целей в каждомпредприятияв отдельности и в группе в целом;3)   предоставитьорганизациям автономность в формировании управленческих решений;4)   обеспечить справедливость оценки деятельностькомпаний;5)  обеспечить правильное перераспределениезаработанной прибыли между предприятиями;6)  предоставить возможность налоговой оптимизации.Трансфертные цены разрабатываются руководством корпорации на основе единой политики и выполняют специфические задачи, которые не характерны для обычного ценообразования.При определении политики трансфертного ценообразования учитывают такие факторы, как:экономическую и политическую структуры принимающей страны (уровень таможенных пошлин, квот на импорт и т.п.);законодательство принимающей страны (налоговое, регулирующее внешнеэкономическую, предпринимательскую деятельность, валютно-кредитную сферу и т.п.);степень инфляции на рынке принимающей страны;политические, экономические и кредитные риски (например, вероятность изменения политического курса государства, законодательства, девальвации национальной валюты, риски неплатежей и т.п.);уровень цен на рынке принимающей страны;уровень либерализации валютного рынка;порядок экспатриации (перевода) прибыли из принимающей страны;порядок выплаты дивидендов в принимающей стране и др.Информация о методологии определения трансфертных цен является строго конфиденциальной.С 2012 года вступил в силу Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения», который внес значительные поправки в порядок регулирования налогообложения цен по сделкам между взаимозависимыми и приравненными к ним лицами.Данный закон направлен, с одной стороны, на эффективное противодействие использованию трансфертных цен в сделках между организациями, осуществляющими свою деятельность в юрисдикциях с различными налоговыми режимами, в целях уклонения от налогообложения. С другой стороны, не должно создаваться препятствий для деятельности добросовестных налогоплательщиков на территории Российской Федерации, в том числе крупных холдинговых компаний.Таким образом, закон устанавливает регулирование трансфертного ценообразования по общепринятому в мировой практике принципу «arm’slengthprinciple» («принцип вытянутой руки»).  Согласно этому принципу для целей налогообложения величина цен (выплат) по сделкам между взаимозависимыми и приравненными к ним лицами пересчитывается обратно к рыночным значениям, как если бы компании были независимы.В странах с рыночной экономикой используются четыре методики расчета трансфертных цен:цена на базе полных издержек;цена на базе переменных издержек;рыночная трансфертная цена;договорная трансфертная цена.Трансфертное ценообразование является одним из самых распространенных способов минимизации налогов. Им пользуются как крупные промышленные и торговые компании, так и малые предприятия.Рассмотрим, какие сделки подпадают под контроль налоговых органов, какие лица признаются взаимозависимыми в целях налогообложения, каким образом налоговые органы осуществляют контроль за трансфертным ценообразованием и какие неблагоприятные последствия могут наступить для налогоплательщиков, если они не будут исполнять нормы НК РФ.С учетом сферы применения трансфертное ценообразование можно подразделить на ценообразование на внешние и внутренние сделки.Главная цель применения трансфертных цен при внешних сделках – оптимизация корпорациями денежных потоков с целью повысить прибыльность бизнеса корпорации в целом за счет использования особенностей регулирования экономической сферы в том или ином государстве. Целью применения трансфертных цен при внутренних сделках является при передаче товаров и услуг от одного подразделения компании другому.В конечном итоге трансфертное ценообразование активно применяется компаниями для оптимизации налоговых платежей с использованием различий в системах налогообложения Для того чтобы методы оптимизации носили легальный характер законодательством принят Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ, который контролирует трансфертное ценообразование.Таким образом, сферой применения трансфертного ценообразования для целей налогообложения, а, следовательно и объектом пристального внимания налоговых органов, являются сделки корпораций с взаимосвязанными лицами сдля минимизации затрат с целью увеличения прибыли.Контролируемая сделка - это сделка, которую налоговые органы вправе проверить на соответствие цены самой сделки рыночной цене.Закон N 227-ФЗ выделяет четыре вида контролируемых сделок:1. сделки между взаимозависимыми лицами .2. сделки по реализации товаров (работ, услуг), которые совершаются с участием третьих лиц, которые не являются взаимозависимыми лицами, однако при этом должны соблюдаться следующие условия:a. эти третьи лица не выполняют в этой совокупности сделок никаких дополнительных функций;b. не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации реализации (перепродажи) товаров.3. сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли: нефть и нефтепродукты, черные и цветные металлы, минеральные удобрения, драгоценные металлы и драгоценные камни;4. сделки между российскими организациями (иностранными организациями - через их постоянные представительства в РФ, физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ) и лицами, местом нахождения (местом жительства) которых являются оффшорные зоны. Кроме того, что касается сделок между взаимозависимыми лицами, то такие сделки признаются контролируемыми, если соблюдается хотя бы одно из следующих условий:- хотя бы одна из сторон сделки является резидентом ОЭЗ, налоговый режим в которой предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль организаций, при этом другая сторона сделки не является резидентом такой ОЭЗ.- сумма доходов по сделкам за календарный год превышает 1 млрд. руб. Доход за 2012 год должен быть выше 3 млрд. руб., а за 2013 год - 2 млрд. руб.;- одна из сторон сделки является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых, исчисляемого по процентной налоговой ставке, а предметом сделки является добытое полезное ископаемое;- хотя бы одна из сторон сделки применяет ЕСХН или ЕНВД (если соответствующая сделка заключена в рамках такой деятельности), при этом в числе других лиц, являющихся сторонами указанной сделки, есть лицо, не применяющее указанные специальные налоговые режимы. Сумма сделки должна превышать 100 млн. руб.;- хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей плательщика налога на прибыль организаций или применяет к налоговой базе по указанному налогу налоговую ставку 0%, при этом другая сторона сделки не освобождена от этих обязанностей и не применяет налоговую ставку 0% по указанным обстоятельствам.Лица признаются взаимозависимыми:1.по закону;2.по суду;3.по самостоятельному признанию себя налогоплательщиками таковыми.Взаимозависимость междуфизическими лицами признается:- по родственному признаку  (физическое лицо, его супруг (супруга), родители, (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный;- по должностному положению (физические лица в случае, если одно лицо подчиняется другому лицу по должностному положению).Организации признаются взаимозависимыми в следующих случаях:- если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25%;- если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25%;- если в организациях единоличные исполнительные органы либо не менее 50%  состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) назначены или избраны по решению одного и того же лица;- если более 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) организации составляют одни и те же физические лица совместно с его взаимозависимыми лицами;- если полномочия единоличного исполнительного органа организации осуществляет одно и тоже лицо.Взаимозависимость между физическим лицом и организацией возникает в следующих случаях:- если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25%. При определении долей участия физического лица необходимо учитывать не только долю его непосредственного участия, но и долю участия его взаимозависимых лиц;- в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%;- организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами), когда лицо имеет полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50% процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;- когда лицо осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа организации.Для того чтобы определить, является ли цена сделки между взаимозависимыми лицами рыночной, налоговые органы  производят сопоставление таких сделок со сделками, в которых сторонами не являются взаимозависимые лица.Для таких сделок в  НК РФ вводится понятие «сопоставляемые сделки». С целью выявления сопоставимых сделок налоговые органы могут анализировать следующие условия:- характеристики товаров (работ, услуг);- характеристики функций, выполняемых сторонами сделки, в соответствии с обычаями делового оборота;- условия договоров, оказывающих влияние на цены товаров (работ, услуг);- характеристики экономических условий деятельности сторон сделки;- характеристики рыночных (коммерческих) стратегий сторон сделки.За несоблюдение налогоплательщиками требований НК РФ в части контролируемых сделок предусмотрены штрафные санкции.1. В соответствии со ст.129.3 НК РФ,  в случае неуплаты или неполной уплаты сумм налога в результате применения «нерыночных» цен, взимается штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога с 2014 года, а с 2017 года - в размере 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 рублей;2. В соответствии со ст.129.4 НК РФ за непредставление в установленный срок уведомления о контролируемых сделках налогоплательщика оштрафуют на 5000 рублей.Для крупнейших российских налогоплательщиков Закон N 277-ФЗ предусматривает возможность заключения с налоговыми органами соглашений о ценообразовании. В указанном соглашении фиксируется порядок определения цен и (или) применения методов ценообразования в контролируемых сделках для целей налогообложения.Для того чтобы подать в налоговый орган заявление о заключении соглашения о ценообразовании, необходимо заплатить госпошлину в размере 1 500 000 рублей .И не факт, что уплатив госпошлину и подав заявление, налоговый орган согласится заключить с вами соглашение о ценообразовании.Но если организации повезло и она заключила соглашение с налоговым органом, то в течение не более чем трех лет с налогоплательщика снимается обязанность доказывать соответствие примененных им цен по сделке с взаимозависимым лицом уровню рыночных цен.Налоговой инспекцией для оценки справедливой цены по контролируемым сделкам может быть использован интервал рентабельности Порядок расчета интервала рентабельности регулируется ст. 105.7 НК РФ. Для расчета интервала рентабельности используется бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций, сопоставимых по виду деятельности. Сопоставимость по виду деятельности определяется по коду ОКВЭД.Приведем пример расчета интервала рентабельности налоговой инспекцией:1. По анализируемой сделке рентабельность продаж организации– 8%;2. Обнаружено пять сопоставимых сделок с рентабельностью продаж: R 1 – 8%,R 2 – 10%,R 3 – 10%,R 4 – 11%,R 5 – 12%.3. Рассчитаем минимальное значение интервала рентабельности:- Разделим количество сопоставимых сделок на 4:5/4 = 1.25. Получилось дробное число, следовательно, минимальным значением интервала будет Р под номером, равным целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу1+1 = 2.Таким образом, минимальным значением интервала будет считаться рентабельность сделки под номером 2 = 10%.4. Рассчитаем максимальное значение интервала рентабельности:- Умножим количество значений на 0,75.5*0,75 = 3,75. Получилось дробное число, следовательно, максимальным значением интервала будет рентабельность под номером, равным целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу3+1 = 4.Таким образом, максимальным значением интервала будет считаться рентабельность сделки под номером 4 = 11%.Интервал рентабельности – от 10% до 11%.Вывод: показатель рентабельности по анализируемой сделке не в интервале, следовательно, налоговая база по контролируемой сделке подлежит корректировке.Также налоговой инспекцией для оценки справедливой цены по контролируемым сделкам может быть использован метод цены последующей реализации. Для доказательства того, что трансфертная цена товара (работы, услуги) в контролируемой сделке, соответствует рыночному уровню,  сравнивается цена последующей реализации этого товара (работы услуги) с рыночным интервалом валовой рентабельности.Источником информации для расчета рентабельности является бухгалтерская отчетность:- российских предприятий, составленная по правилам РСБУ- иностранных предприятий, составленная по правилам иностранного государства, но скорректированных таким образом, чтобы она была сопоставима с показателями российской отчетности.Приведем пример расчета справедливой ценыметодом цены последующей реализации.Организация А приобрела товар у взаимозависимой организации Б за200000рублей и реализовала его третьей независимой стороне за250000рублей.Рентабельность продажи составила:60000 / 250000 *100 = 24%Используем интервал рентабельности, который был в предыдущем примере и составил 10-11 %.Таким образом, валовая рентабельность, исходя из цены последующей реализации, выше максимального значения рыночного интервала рентабельности.В этом случае цена покупки товара в контролируемой сделке составит для целей налогового контроля250000 – (250000*11%) = 222500 рублей.Поскольку, расчетная цена товара выше, чем фактически уплаченная при покупке, то корректировка налоговой базы не производится.Таким образом, можно сделать вывод, что введение в действие института консолидации налогоплательщиков непосредственно связано с внесением изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, направленных на совершенствование системы противодействия трансфертному ценообразованию.При этом законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 4 статьи 105.14 Налогового кодекса) не предусмотрено право налоговых органов при проведении проверки полноты исчисления и уплаты налогов оценивать влияние КГН при проведении сделок между взаимозависимыми лицами группы, на противодействие их трансфертному ценообразованию, т.к. в соответствии с вышеуказанной статьей Налогового кодекса все операции между участниками одной и той же КГН не относятся к контролируемым сделкам (за исключением сделок, предметом которых является добытое полезное ископаемое, признаваемое объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах). Также отсутствуют правовые нормы (и утвержденные формы отчетности), предусматривающие обязанность представления ответственным участником группы информации об исчисленной сумме налога на прибыль организаций в условиях до создания холдинга для сравнения с исчисленной суммой налога на прибыль организаций, входящих в холдинг. Отсутствие вышеуказанных правовых норм не позволяет сегодня объективно оценить влияние деятельности крупнейших налогоплательщиков на доходы субъектов Российской Федерации от налога на прибыль организацийЗАКЛЮЧЕНИЕУплата налогов в бюджет – это не только исполнение обязанности перед государством, но и подтверждение профессиональной чести и деловой репутации компании.Актуальность темы заключается в том, что в настоящее время применение методов налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков является одним из экономических методов управления налоговой системой страны, что обеспечивает тесную связь общегосударственных интересов с коммерческими интересами предприятий независимо от их ведомственной подчиненности, видов собственности и организационно-правовой формы. Налоги являются источником создания доходов бюджета любого государства, вследствие этого они неразрывно связаны с функционированием самого государства и, соответственно, прямо зависят от уровня развития самого государства. Государство в виде налогов собирает и присваивает себе часть произведенного национального дохода, следовательно уровень налоговой системы напрямую зависит от уровня развития государственного механизма.В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего субъекта хозяйствования.С экономической точки зрения налоги представляют собой главный инструмент ᴨерераспределения доходов и финансовых ресурсов, которое осуществляется государством в целях обесᴨечения финансовыми средствами тех секторов и сфер, которые испытывают потребность в финансовых ресурсах, но не в состоянии обесᴨечить себя ими самостоятельно.Основной задачей налогового регулирования доходов является сосредоточение в руках государства и местных бюджетов денежных средств, необходимых для решения проблем социального, экономического, научно-технического развития.В данной дипломной работе мы рассмотрели систему налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков, а также проанализировали пути ее совершенствования.В заключение необходимо отметить, что  деятельность налоговых органов в сфере налогового администрирования, как уже отмечалось, нацелена на обеспечение полного своевременного сбора налогов и сборов в соответствии с законодательством и при условии правильного применения правовых положений, определяющих режим стимулирования и поощрения законопослушных налогоплательщиков и необходимого контроля и наказания в отношении нарушителей налоговых законов. Отсюда можно сделать вывод о том, что налоговое администрирование представляет собой инструмент, который, в конечном итоге, определяет успех или неуспех общей бюджетно-налоговой и экономической политики страны.Для совершенствования системы администрирования необходимо принять и внедрить административные регламенты деятельности налоговых органов, определяющие процедуры взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков - при рассмотрении заявления налогоплательщика, выдаче необходимых документов и других элементов работы с налогоплательщиками.СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫКонституция Российской Федерации [электронный ресурс]/ http://www.consultant.ru/popular/cons/Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), принят Государственной Думой РФ 16.07.1998 и утв. Федеральным законом N 146-ФЗ от 31.07.1998. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), принят Государственной Думой РФ 19.07.2000 и утв. Федеральным законом N 117-ФЗ от 05.08.2000.19. Шевелев Н.А.  Налоговое право России: Особенная часть/ Под ред. Н.А. Шевелева.- М.: Юристъ, 2011.- 670 с.Акжигитова А.Н. Налоги и налоговое планирование: Учебное пособие.// Пенза: Пензенский гос. ун-т, 2008. - 138 с.;Барулин С.В. Налоговый менеджмент. Учебник - Дашков и К° - 2013г. – 332с.Букина Г. Н. Корпоративный налоговый менеджмент как неотъемлемая составляющая стратегии управления бизнесом // ЭКО.2007. № 1.Вишневский В.П., Веткин А.С. Уход от уплаты налогов: теория и практика. – Донецк: ИЭП НАН Украины, 2013. – 228 с.;Горлов В. В. Проблемы организации работы налоговых органов с крупнейшими налогоплательщиками / В. В. Горлов // Все о налогах. − 2013. − № 2. − С. 31-34.Горулько И. А. К вопросу о налоговом администрировании крупнейших налогоплательщиков / И. А. Горулько // Налоги. − 2012. − №4. − С. 20-24.Ефимова С.А. Краткий курс по налогам и налогообложению. Учебное пособие. 2-е изд., Окей-книга, 2011г. – 159с.;Красноперова О. А. НДФЛ: спорные вопросы налогообложения (в двух частях) / «Гражданин и право», 2010, № 2. С. 59-64; № 5. С. 69-76. ;Крохина Ю.А.  Налоговое право: Учебник.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.- 383 с. Кучеров И.И.  Налоговое право России: Курс лекций.- 2-е изд., перераб. и доп..- М.: Центр ЮрИнфоР, 2012.- 448 с.Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие. - Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. - 122 с. Молчанов С.С. Налоги.Расчет и оптимизация.5-е изд, Питер, 2013г. – 544с.;Налоги и налоговая система Российской Федерации: учеб.пособие для бакалавров / Кол. авторов; под ред. Л.И. Гончаренко. – М.;ИНФРА-М, 2009.Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского и О.В. Врублевской – СПб.: Питер, 2012.Налоги и налогообложение в схемах и таблицах. Вылкова Е.С. и др. СПб.: СПбГУЭФ; 2012. — 80 с. Налоги и налогообложение. Практикум. Аксенов С., Заугольников С., Крылов А., Ласкина И. Курск: РФЭИ; 2011. — 216 с. Налоги и налогообложение: учебник  под ред. Г.Б. Поляка, А.Н. Романова Издательство: Юнити-Дана, 2012 г.- 400 сНалоги: Учебник / Под ред. Д.Г. Черника и др. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013.Налоговое администрирование: учебное пособие./ Кол.авторов; под ред. Л.И. Гончаренко. – М.; КНОРУС, 2009.Налоговое планирование. Теория и практика : учебник для вузов / 2-е изд., перераб и доп., Вылкова Е.С., Юрайт, 2014г. – 660с.;Налоговые системы зарубежных стран : учеб . пособие / Н. А. Филиппова , Н. Н. Семенова , Г. В. Морозова ; под ред . Н. А. Филипповой .– Саранск : Изд-во Мордов . ун -та , 2008. – 324 с.;Налоговый менеджмент. С.В.Барулин,Е.А. Ермакова,В.В.Степаненко. Издательство: Омега-Л Год: 2007 – С272Новая философия налогового администрирования / «Налоговая политика и практика», №6 2011, с. 7.Павленко С. П. Правовой статус налогового агента: общее и особенное при исчис-лении и уплате налога на доходы физических лиц / Налоги и налогообложение – 2010. – № 3// [Электронный ресурс]: http: // consultant.ru Палий. В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник Изд. 5-е, доп. и испр. – ИНФРА-М, 2012 – 512с.;Пансков В.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика. Учебник Серия Университеты России / М.: Юрайт-2010.Поленова С.Н., Миславская Н.А Международные стандарты учета и финансовой отчетности. – М.: Дашков и К, 2011 – 372с.;Практикум по анализу финансовой отчетности : учеб . пособие / Т.А. Пожидаева , Н.Ф. Щербакова , Л.С. Коробейникова . - М. : КноРус , 2011. - 230 с.;Разговор на высшем налоговом уровне / «Налоговая политика и практика», № 2 2012, с.4. Разумовская Е. А. Налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков / Е. А. Разумовская // Бухгалтерский учет. − 2012. –№ 4. − С. 35-38.Сапрыкина Т.В., Владыка М.В., Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение: учебник// Издательство: Кнорус, 2012г. – 488с.;Селезнева Н. Н. Налоговый менеджмент: администрирование, планирование, учет. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 224 с.Семенов В. О выборе способа налогообложения // Экономика и жизнь. 2004. № 40.Сидорова Е. Ю. Налоговое планирование. – М.: Издательство «Экзамен», 2006. – 221 с.Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: учебник / О.В. Скворцов, Н.О. Скворцова. – М.: Издательский центр «Академия»Соколов Я.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие//Издательство: Магистр – 2009г., с.479.;Соколова Е.С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебно-методический комплекс. – М.: Изд. центр ЕАОИ, 2008. – 186 с.;Теория и история налогообложения. Майбуров И.А. и др. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: 2011 - 422 с. Теория налогообложения. Продвинутый курс. Майбуров И.А., Соколовская А.М. М.: 2011. - 591 с. Томшинская И.Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях: Учебное пособие для бакалавров и специалистов.- СПб.: Питер, 2013.;Феоктистов И.А., Нечипорчук Н.А., Красноперова О.А. Комментарий к последним изменениям в Налоговый кодекс РФ. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2009. — 192 с.;Финансовый учет /под ред. Менгниева А.Х., Шобекова М.Ш., Садыкова С.И. – Душанбе: Общественный институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов, 2010. – 327 с.;Финансы, налоги и кредит: Учебник / Общ.ред. Емельянов А.М. и др. – М.: РАГС, 2004. – 546 с.;Фонова И. В. Актуальные проблемы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков в российской федерации / И. В. Фонова // Юридический вестник Ростовского государственного экономического университета. – 2012. − № 44. −С. 21-23.Чайковская Л.А. Налоги и налогообложение (схемы и примеры): учебное пособие// Издательство: Экономика, 2012г. – 301 с.; Шепенко Р.А.  Налоговое право: конституционные нормы.- М.: Статут, 2011.- 302 с.Шестакова Е.В. Оптимизация налогов., Феникс, 2013г. – 331с.