Налоговый контроль холдингов и транснациональных корпораций в России.

Содержание
Введение 3
1. Формы и методы налогового контроля холдингов и транснациональных корпораций 5
2. Организация налогового контроля холдингов и транснациональных корпораций в России 14
3. Совершенствование налогового контроля холдингов и транснациональных корпораций 25
Заключение 40
Список использованных источников 42

рублей, %20102011201220132014Налогов всего4,4841005,1521006,1011004,7151005,876100Налог на прибыль1,71138,21,87536,42,41239,51,35328,71,87831,9НДПИ1,15525,81,22223,71,70427,91,05922,51,40123,8НДС95321,31,27324,71,09317,91,32828,11,42124,1В конце 2012года система государственного налогового контроля холдингов и транснациональных корпораций дополнилась формой взаимодействия сплательщиками налогов –горизонтальным мониторингом. Совершенствование системы налогового контроля холдингов и транснациональных корпораций в России продолжается, при этом используется опыт других государствприменяющих горизонтальный мониторинг.Данный метод взаимодействия схолдингами и транснациональными корпорациями был внедрен в Нидерландах в 2005 году. Вэксперименте принимали участие двадцать крупных плательщиков налогов .Налоговая служба икомпании-участники заключали добровольные письменные соглашения, по которым транснациональные корпорации активно уведомляли налоговую службу опоявившихся вопросах относительно налогообложения, сцелью исключения налогового риска. В свою очередь налоговая служба высказывала своевидениеналоговых последствий. Соглашение касалосьи произошедших событий, ивозможных ситуаций, во время проведения камеральных налоговых проверок.По истечению определенного времени данный эксперимент оказался успешным. Практически все холдинги, которые внем приняли участие, выявили своежелание продолжить сотрудничество с налоговой службой. Построенный на доверии горизонтальный налоговый контроль, по мнению налоговой службы, носит действенный характер, нежели вертикальный: он понижает исполнительскую и административную нагрузки, улучшает налоговые климат икультуру. По словам судьи М.Брауна, после заключения соглашения овышеупомянутом надзоре плательщики налоговочень редко обращаются всуд для урегулирования споров. Вотличие от вертикального мониторинга при горизонтальном контроле всудах рассматриваются спорыотносительно толкования той либо другой норм, ане именно самих фактов. Результатвыполнения соглашенийплательщик налогов иналоговые службы подводят каждый год.Программа горизонтального налогового контроля вдальнейшем распространилась на другие категории плательщиков налогов,например, на профессиональные союзы средних имелкихбухгалтерских компаний. В 2010году впрограмме принимала участие каждая четвертая такая организация, входящая вгруппу средних и мелких плательщиков налогов. Соглашение огоризонтальном налоговом контроле заключалось не скаждым клиентом бухгалтерских фирм Нидерландов, атолько с некоторымипрофессиональными объединениями фирм, которые вели их бухгалтерский учет.Новая для мировой практики альтернатива выездным проверкам в настоящее время начинает использоваться другими европейскими государствами, например, Южной Кореейи Великобританией. Аналогичная процедура предварительных консультаций фискальных служб по намеченной плательщиком налогов сделкам также есть и вШвеции, США, Израиле, Австрии, Ирландии и Германии. Для холдингов и транснациональных корпораций очень значима предсказуемость действий государственных органов. Полной защиты от выездных налоговых проверок заключение соглашения плательщику налогов не дает – вслучае,когда вдействиях сторон усматриваются признаки фискальной нечестности иизвлечение необоснованной налоговой выгоды, визит налогового инспектора неизбежен.Используя опыт государств, которые применяют горизонтальный мониторинг, вналоговое законодательство Российской Федерации были внесены изменения, например, Статья 75. Данная статья Налогового кодекса дополнена пунктом 8.В нейобозначено, что не начисляются пени на суммы недоплаченного налога, которые образовались уплательщика налогов витогеисполнения им письменных разъяснений опорядкахначисления, оплаты налога, либо по другим применениям законодательства оналогах исборах, данных ему налоговыми либофинансовымиуполномоченными государственными органами. ВРоссии вИФНС 25 декабря 2012 года было подписано четыре соглашения орасширенном информационном сотрудничестве, то есть горизонтальном мониторинге между ИФНС РФ икомпаниями – крупнейшими налогоплательщиками:ОАО «Русгидро», ОАО «ИНТЕР РАО ЕЭС», ОАО «Мобильные ТелеСистемы»,Компанией «Эрнст энд Янг».Соглашения предусматривают полное раскрытие информации освоей деятельности со стороны плательщиков налогов, атакже предоставление любых иных документов иразъяснений по сделкам по запросу налоговых органов. Врамках подписанных двусторонних соглашений налоговые органы будут осуществлять налоговый контроль финансово-хозяйственных операций плательщиков налоговврежиме настоящего времени. Организации соглашаются до подачи деклараций ипроведения камеральных налоговых проверок предоставлять ИФНС материалы бухгалтерского и налоговогоучета. В свою очередь участники получают оперативную консультацию со стороны ИФНС по возникающим входе текущей деятельности налоговым рискам. Такиепояснения ИФНС РФ обещает согласовывать сМинистерством финансов, что в свою очередь, защитит организации от проблем, возникающих из-за противоречивых ведомственных трактовок.Получается, что горизонтальным налоговым контролем вРоссии следует считать реализацию органамиИФНС процедур отслеживания ианализа налоговых рисков по финансово-хозяйственной деятельности, проведенной изапланированнойхолдингами и транснациональными корпорациями. Главная цель горизонтального мониторинга –это создание партнерских отношений налоговых органов скрупными плательщиками налогов путем своевременного реагирования на появление налоговых рисков ине допущение нарушений валютного,налогового, прочего законодательства, контроль над которыми осуществляется ИФНС иосвобождение времени для проведения объемныхдолгих по времени проведения выездных налоговых проверок.При осуществлении горизонтального мониторинга всистеме налогового контроля, документы принимаются вэлектронном виде, возможен удаленный доступ сотрудников ИФНС квнутренним базам компаний. Организация, всвою очередь, может запрашивать уИФНС ее позицию по порядку обложения налогами операций иследовать полученнойконсультации. Компании могут не опасаться ситуаций, когда по спорным вопросам изменится судебная практика,она будет освобождена от оплаты штрафови пени. На предоставление данныхконсультаций ИФНС отводится тридцать дней, если речь не идет об особо сложных методологических вопросах. Если организации будут следовать консультациям ИФНС, то выездные налоговые проверки, вытекая из смысла Соглашений огоризонтальном налоговом контроле могут не проводиться иИФНС ограничится проведением камеральных налоговых проверок по полученным от плательщиков налоговдеклараций.Главная цель соглашений –это информационный обмен, который направлен на соблюдение плательщиками налогов законодательства России осборахи налогах, атакже увеличение предсказуемости налогового регулирования икачества налогового администрирования плательщиков налогов. Данные соглашения вносят вклад вукрепление налоговой определенности при использовании налогового законодательства ипонижение налоговых рисков для плательщиков налогов, что, всвою очередь, будет способствовать увеличению инвестиционной привлекательности Российской Федерации.Заключение соглашения орасширенном информационном взаимодействии сИФНС России выгодно, прежде всего, самой налоговой службе, которая получает дополнительные права, относящиеся кналоговому администрированию. То есть ИФНС может требовать постоянного иполного раскрытия информации одеятельности плательщика налогов вне рамок проводимых проверок, усиливается контроль над текущими налоговыми поступлениями организации.Плюсом для плательщиков налоговвыступает защита от неожиданных фискальных претензий со стороны государства при применении им административных санкций.Может возникнуть ряд вопросов, которые затруднят развитие практики заключения Соглашений орасширенном информационном взаимодействии иприменении методов предупреждения. К ним можно отнести:подготовку квалифицированных налоговых консультантов;отсутствие доверия между государством иплательщиком налогов;сохранение коммерческой тайны.Согласнотребованиям налогового законодательства планирование выездных налоговых проверок ипорядок проведения камеральных налоговых проверок – это открытый процесс, который построен на отборе плательщиков налоговпо критериям риска совершения налогового правонарушения. При этом плательщику налогов предоставляется право самостоятельно оценить риски, выявить ипоправить допущенные ошибки при начислении налогов, путем предоставления вналоговый орган уточненных налоговых деклараций.Можно утверждать, что горизонтальный налоговый контроль, содной стороны, служит усилению иповышению эффективности налогового контроля надхолдингами и транснациональными корпорациями, ас другойстороны выступает превентивной мерой вборьбе сналоговыми нарушениями, позволяющей не применять выездные налоговые проверки.В редакции Налогового кодекса до 1 января 2014 года круг задач, которые стоят перед камеральной налоговой проверкой, был значительно сужен и, можно отметить, что необоснованно. Камеральный налоговый контроль направлен, прежде всего, на предупреждение ипресечение нарушений ипреступлений вналоговой области на их начальной стадии. Выявленное нарушение может быть случайной технической ошибкой либо сведения были заведомо уменьшены и искажены. Сопоставление российского и зарубежного опыта налогового контроля холдингов и ТНК приведено в таблице 6.Таблица 6–Сопоставление российского и зарубежного опыта налогового контроля холдингов и ТНКПризнак сравненияРоссийский опытЗарубежный опытНовации последних лет в РФВзаимозависимость1.Вертикальный контроль (доля владения более 20%)1.Вертикальный и горизонтальный контроль (в основном доля владения >50%)2.Анализ содержания сделки1.Вертикальный и горизонтальный контроль (доля владения более 25%)2.Анализ содержания сделкиКонтролируемые сделки1.Между взаимозависимыми лицами2.Сделки, цена по которым отклоняется от рыночной на 20%1.Между взаимозависимыми лицами 1.Между взаимозависимыми лицами2.Внешнеторговые сделки с независимыми лицами по определенным товарам3.Сделки с независимыми лицами из стран «черного списка»Методы трансфертного ценообразования1.Метод сопоставимых рыночных цен2.Метод последующей реализации3.Затратный метод1.Метод сопоставимых рыночных цен2.Метод последующей реализации3.Затратный метод4.Метод сопоставимой рентабельности5.Метод распределения прибыли1.Метод сопоставимых рыночных цен2.Метод последующей реализации3.Затратный метод4.Метод сопоставимой рентабельности5.Метод распределения прибылиИерархия применения методов налогового контроляНаличие строгой последовательности методовИерархия является предпочтительной, наличие правила наилучшего методаМетод сопоставимых рыночных цен является приоритетным, если не подходит, применяется один из остальных.Значение рыночной ценыНет специальных правил по определению диапазона рыночных ценОпределение интервала рыночных цен на основе интерквантильного подходаОпределение интервала рыночных цен на основе статистического подхода Документация подтверждения цены сделкиОтсутствуетПеречень документов носит рекомендательный характер, при этом в некоторых странах может быть установлен.Перечень документов носит рекомендательный характерНаличие специалистов в области трансфертного ценообразованияОтсутствуетВ составе налоговых органов выделены отдельные сотрудники, занимающиеся вопросами ТЦОСоздано Управление ФНС трансфертного ценообразования и международного сотрудничестваНаличие предварительного ценового соглашенияОтсутствуетШироко применяетсяПредусмотрено законодательством, имеет высокий барьер в виде пошлины в размере 1,5 млн. р.Институт консолидированной группыналогоплательщиков (КГН)ОтсутствуетШироко применяетсяПредусмотрено законодательствомВ целом, предлагаемыенаправления и меры совершенствования налогового контроля будут способствоватьпредотвращению возможности уклонения от оплаты налогов исборов со стороны холдингов и транснациональных корпораций.ЗаключениеВ настоящее время холдинги стали неотъемлемой частью и самой распространенной формой предпринимательских объединений в современной российской экономической жизни.Международный бизнес в построении схемы своей работы обязательно учитывает степень налоговой привлекательности стран, где ему предстоит действовать. Больше того, в определенных случаях именно налоговые соображения играют определяющую роль для выбора места деятельности тех или иных подразделений компании. Бывает, что корпорация полностью перестраивает свою всемирную структуру, исходя именно из налоговых соображений. Это, собственно говоря, и есть международное налоговое планирование, то есть легитимная деятельность по минимизации налогов в международном бизнесе.Актуальным является вопрос совершенствования процедуры камеральной налоговой проверки налоговых деклараций по НДС, налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций, вкоторых указаны убытки, атакже уточненных налоговых деклараций, вкоторых указаны суммы налогов вразмерах, меньших ранее заявленных. При этом предлагается предоставить налоговым органам для целей налогового контроля право истребовать выписки из регистров налогового и бухгалтерского учета и иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных вналоговые декларации, счета-фактуры ипервичные документы, атакже проводить мероприятия налогового контроля холдингов и транснациональных корпораций.Налоговый орган имеет право истребовать уплательщика налогов первичные ииные документы, подтверждающие изменение сведений всоответствующих показателях уточненной налоговой декларации. Кроме того имеет право истребовать аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до ипосле их изменений.В настоящее время налоговая служба рассматривает вопросы непрерывного налогового контроля над крупнейшими налогоплательщиками. Горизонтальный мониторинг предполагает переход от постоянного контроля над правильностью уплаты компаниями налогов ктекущему ипредварительному анализу их деятельности. Заключенные соглашения перестраивают взаимоотношения между крупнейшими публичными компаниями и ИФНС РФ всторону большего доверия иоткрытости, что вцелом будет способствовать выбору правильного направления совершенствования форм налогового контроля вцелях повышения их эффективности ирезультативности.Среди направлений совершенствования налогового контроля деятельности холдингов и ТНК можно также выделить:- уточнение понятия налогового резидентства;- введение реестра бенефициарных собственников с обеспечением к нему доступа со стороны компетентных органов;- развитие системы безналичного денежного оборота;- совершенствование механизмов информационного обмена между компетентными органами на национальном и на международном уровне;- развитие института консолидированной группы налогоплательщиков.Список использованных источниковНалоговый Кодекс Российской Федерации (с изм.и доп.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».Основные направления налоговой политики на 2015 год и плановый период 2016 и 2017 годов (одобрены Правительством РФ 01.07.2014) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».Белоусова М.В. Налоговый контроль // Налоги (газета). 2013. № 23Будылин С.Л. Трансфертное ценообразование // Налоги и налогообложение. 2014. № 1 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».Бычкова С.М. Налоговый контроль. Виды, содержание // Аудиторские ведомости. 2013, №2Гордеева O.B. К вопросу о совершенствовании системы управления налогообложением // Налоги и налогообложение. 2013, № 3Гродских В.С. Экономическая теория. СПб.: Питер, 2013 Дорофеев Н.А. Налоговое администрирование: Учебник / Н.А. Дорофеева, Н.В. Брилон. М.: Дашков и К, 2011.Журавлева А. А. Направления совершенствования налоговой политики государства в сфере налогообложения холдингов: Автореф. дисс. ... канд. экон. наук: 08.00.10. - М.: ФГБОУ ВПО «Государственный университет управления», 2014.Климентьева Н.М. Направления совершенствования современных форм налогового контроля, повышение их эффективности // Молодой ученый. 2014. №8.С. 495-497Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации. Учебное пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013Кузьменко В.В. Организация и методика проведения налоговых проверок: Учебное пособие / В.В.Кузьменко, Н.С.Бескоровайная, А.А.Рубежной // Под ред. В.В. Кузьменко. М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2013 ЭБС ЗнаниумЛукасевич И.Я. Инвестиции. Учебник. М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2011Лыкова Л.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для магистров / Л.Н. Лыкова, И.С. Букина. М.: Изд-во Юрайт, 2013Николаева И.П. Экономическая теория. М.: Дашков и Ко, 2012Носова С.С. Экономическая теория. М.: Кнорус, 2011Поляк Г.Б. Налоги и налогообложение. Учебник/под ред. Г.Б. Поляка. М.: Юрайт, 2012Романов А.Н. Организация и методы налоговых проверок: учебное пособие. 3-е изд., перераб. и доп. / Под ред. А.Н. Романова. М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2012Смитенко Б.М. Международные экономические отношения. М.: ИНФРА-М, 2013Цыпин И.С., Веснин В.Р. Мировая экономика. М.: Проспект, 2012www.nalog.ru – Пресс-релиз ФНС РФ от 25.12.2012 г.