Проверка формирования финансового результата

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1. Понятие, структура и содержание финансовых результатов
1.2. Порядок формирования финансовых результатов деятельности организации
2. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
2.1. Цель, задачи и информационное обеспечение аудита формирования финансовых результатов
2.2. Краткая технико-экономическая характеристика деятельности ОАО «Завод ЖБИ-2»
2.3. Планирование аудиторской проверки финансовых результатов деятельности организации
2.4. Проверка правильности формирования финансовых результатов деятельности организации
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

Затем следует проверить соответствие оценки готовой продукции положениям учетной политики организации. Согласно общепринятой методологии, учет готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция» по планово-нормативной себестоимости, фактическая себестоимость готовой продукции собирается на счете 20 «Основное производство». Учетной политикой ОАО «Завод ЖБИ-2» предусмотрено, что учет выпуска готовой продукции организуется без применения счета 40 «Выпуск продукции». Готовая продукция оценивается в балансе по фактической производственной себестоимости. В ходе выполнения данной процедуры, применяя метод прослеживания по операциям выпуска и реализации готовой продукции, нарушений не обнаружено, то есть принятая методология бухгалтерского учета по данному участку учета соответствует положению учетной политики организации.Проверка обоснованности формирования себестоимости по элементам затрат является следующим этапом аудита. Для целей бухгалтерского учета, следует руководствоваться п.5 ПБУ 10/99, в соответствии с которым, расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции (работ, услуг), приобретением и продажей товаров. Себестоимость проданных товаров, продукции формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном, так и в предыдущие отчетные периоды и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.При изучении материальных затрат было проверено правомерность списания на себестоимость производства недостачи материальных ценностей при отсутствии виновных лиц или во взыскании которых отказано судом. Для подтверждения материальных затрат необходимо проверить акты на списание и ведомости выбытия материалов, которые должны быть составлены комиссией; калькуляции себестоимости единицы продукции; бухгалтерские записи по дебету счета 20 «Основное производство», кредита счета 10 «Материалы». Кроме того, при проверке обоснованности материальных затрат следует проверить списание транспортно-заготовительных расходов и отклонения в стоимости материалов. Нарушений при проверке наличия и документального оформления актов на списание материалов не обнаружено. Далее необходимо проверить правильность отражения материальных затрат на счетах бухгалтерского учета, которые в течение месяца собираются на счете 20 «Основное производство»; отражение в учете затрат на оплату труда производственным рабочим; отражение амортизационных отчислений. По результатам проверки правильности отражения затрат на производство ОАО «Завод ЖБИ-2» за декабрь 2011 года было обнаружено, что организация списала материальные ценности на затраты без их оприходования, т.е. не соблюдая требования полноты отражения операций с МПЗ. Так ОАО «Завод ЖБИ-2» в декабре 2011 г. был получен кабель, стоимость которого по счету поставщика составляет 120 300 руб., НДС - 21654 руб. В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:Д-т сч. 20 "Основное производство"К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 120 300 руб. - на стоимость кабеля;Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 21 654 руб. - на сумму НДС;Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"–21 654 - на сумму НДС.По результатам проверки данной операции можно сделать вывод об искажении остатка МПЗ и завышении их себестоимости за отчетный период, так как не все материалы в полном объеме были списаны на производство. Кроме того, в связи с тем, что не все материальные ценности были своевременно оприходованы, налоговые органы могут признать необоснованным предъявление НДС к зачету.Кроме того, в проверяемом периоде была обнаружена ошибка в корреспонденции счетов по учету приобретения и списания канцелярских товаров. Так, в декабре 2011 г. кассиром ОАО «Завод ЖБИ-2»выдал под отчет своему работнику 1 850 руб. на приобретение канцелярских товаров. Сотрудником были приобретены канцелярские товары на общую сумму 1850 руб. На основании авансового отчета с приложенными первичными документами (товарный и кассовые чеки) в бухгалтерииОАО «Завод ЖБИ-2» отражена хозяйственная операция (таблица 2.5).Таблица 2.5Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по учету канцелярских товаровСодержание хозяйственной операцииПо данным бухгалтерского учетаПо данным аудитаНаруше-нияДебетКредитДебетКредит123456Списана стоимость канцелярских товаров, приобретенных из подотчетных сумм26711071Ошибка в корреспонденции счетов2610В данном случае нарушается методология бухгалтерского учета материально-производственных запасов. Поэтому, при представлении авансового отчета, бухгалтериейОАО «Завод ЖБИ-2» должна быть отражена стоимость приобретенных канцелярских товаров в составе МПЗ с отражением на счете 10 «Материалы», и лишь затем, при передаче товаров в эксплуатацию, отразить списание на счет 26.Достоверность прибыли от продаж зависит от правильности формирования и списания расходов, связанных с реализацией.Первым этапом проверки расходов на продажу является проверка документального оформления операций, связанных с формированием издержек обращения.Проверка документального оформления заключается в изучении полноты заполнения всех необходимых реквизитов в документах, явившихся основанием для бухгалтерских записей по Дебету счета 44 «Расходы на продажу». Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. При отсутствии документов или при их неправильном оформлении, аудитор делает выводы о том, что для отнесения затрат на издержки обращения отсутствуют достаточные основания. Осуществляя проверку документального оформления в бухгалтерии ОАО «Завод ЖБИ-2», были проверены документы, подтверждающие операции, наиболее часто осуществляемые в течение исследуемого периода: авансовые отчеты; путевые листы; расчет амортизации основных средств, приобретенных в декабре 2012 года и др. Результаты проверки полноты документального оформления представлены соответствующим рабочим документом (Приложение 7).По результатам осуществленной процедуры можно сделать вывод, что командировочные расходы и расход горюче-смазочных материалов оформлены и подтверждены документами, не в полной мере соответствующими требованиям законодательства. Однако выявленные отклонения не являются существенными и имеются достаточные основания для отнесения этих затрат к издержкам обращения, что подтверждено соответствующими документами. Следующим этапом аудита расходов на продажу является проверка законности включения расходов в издержки обращения проверяемого отчетного периода. Результаты данной процедуры представлены соответствующим рабочим документом (Приложение 8). По результатам выполненной процедуры можно сделать вывод, что все статьи расходов верно включены в состав издержек обращения, а, значит, и итоговая сумма издержек обращения за декабрь 2011 года сформирована верно, которая должна соответствовать строке 2210 «Коммерческие расходы» отчета о финансовых результатах. Кроме того, результаты данной процедуры используются при анализе бухгалтерских записей по счету 44 «Расходы на продажу» и при проверке правильности распределения издержек обращения между отчетными периодами, что будет проверяться на следующем этапе аудита издержек обращения. Проверка правильности отнесения издержек обращения к отчетным периодам является третьим этапом в проверке расходов на продажу.Для проверки правильности распределения издержек обращения, аудитор сопоставляет показатели расчета с данными, обнаруженными в процессе проверки товаров, выручки от продажи и обоснованности формирования транспортных расходов.В ходе проверки расчета доли издержек обращения на остаток товаров методом пересчета, расхождений не обнаружено.Четвертым этапом проверки коммерческих расходов является проверка правильности отражения расходов на продажу на счетах бухгалтерского учета.Проверяемая организация накапливает по Дебету счета 44 «Расходы на продажу» все расходы, произведенные предприятием и связанные с реализацией своей продукции. Результаты проверки организации синтетического учета представлены соответствующим рабочим документом (Приложение 9).По результатам проверки можно сделать вывод, что синтетический учет расходов на продажу в организации ведется в соответствии с принятой методологией бухгалтерского учета.Проверка достоверности формирования прочих доходов и расходов основывается на результатах проверки правильности классификации доходов и расходов организации. В силу отсутствия данных, необходимых для проверки правильности определения организацией величины прочих поступлений и прочих расходов проверка правильности классификации прочих доходов и расходов ОАО «Завод ЖБИ-2»проводилась на основе проверки отчета о финансовых результатах (Приложение 10).Проверка данных формы 2 показала, что ОАО «Завод ЖБИ-2» верно отнесло, произведенные в отчетном периоде доходы и расходы на прочие, что положительно повлияло на формирование финансового результата предприятияНе менее важным этапом в проверке достоверности формирования прочего финансового результата организации, является оценка организации синтетического и аналитического учета прочих доходов и расходов.Синтетический учет прочих доходов и расходов ведется бухгалтеромОАО «Завод ЖБИ-2»на счете 91 «Прочие доходы и расходы», к которому открыты два субсчета:91.1 – Прочие доходы;91.2 – Прочие расходы.Аналитический учет должен быть организован по счету 91 по видам доходов и расходов ОАО «Завод ЖБИ-2» и должен обеспечивать информацию для заполнения отчета о финансовых результатах.Кроме того, аудитор оценивает организацию аналитического учета по счетам, предназначенным для учета финансовых результатов (таблица 2.6).Таблица 2.6Результаты проверки отражения операций формирования конечного финансового результатаОАО «Завод ЖБИ-2»за декабрь 2011 г.№ п/пСодержание операцииОтражено в бухгалтерском учетеПо методологииОтклоненияДебетКредитДебетКредит12345671Выявлен и списан доход (убыток) от продаж товаров (работ, услуг)90-1(90-9)90-9(99)90-9(90-1)99(90-9)90-9(99)99(90-9)Ежемесячно счет 90-1 закрывается на счет 90-9, а в конце года счет 90-9 закрывается на счет 99Продолжение табл. 2.612345672Выявлена прибыль (убыток) от реализации основных средств, материальных ценностей и прочих активов91-9(90-9)90-9(91-9)91-9(99)99(91-9)В конце отчетного периода счет 91 закрывается на счет 90-93Сумма налога на прибыль, причитающаяся к взносу в бюджет99689968Сумма налога на прибыль отражает-ся в Главной книге как ОНО, а в фор-ме № 2 - как теку-щий налог на прибыль4Определение нераспределен-ной прибыли99849984-Таким образом, нарушена методология синтетического учета закрытия счетов 90 и 91, что, тем не менее, позволило правильно определить и отразить конечный финансовый результат.По результатам проверки формирования финансовых результатов в ОАО «Завод ЖБИ-2»можно сделать вывод о том, что в целом, операции по продаже товаров, по формированию конечного финансового результата верно отражены на счетах бухгалтерского учета. Однако в ходе проверки были выявлены нарушения, многие из которых являются существенными, если не с количественной, то с качественной точки зрения, что не позволяет формировать немодифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности ОАО «Завод ЖБИ-2». Аудиторское заключение по результатам проверки формирования финансовых результатов ОАО «Завод ЖБИ-2» представлено в Приложении 11.ЗАКЛЮЧЕНИЕЭффективность функционирования любого предприятия во многом определяется его способностью приносить необходимую прибыль. Финансовые результаты и в частности прибыль играют важную роль в хозяйственной деятельности любого предприятия, за исключением общественных организаций, для которых получение прибыли не является главенствующей.Грамотный бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов имеет огромное значение, так как бухгалтерский учет является основным поставщиком информации финансового анализа в целом, прибыли (убытка) от продаж в том числе, от достоверности результатов которого зависит качество принятых внутренними и пользователями решений.В первой главе исследования рассмотрена экономическая сущность финансового результата деятельности организации, представлен порядок формирования конечного финансового результата.Вторая глава курсовой работы посвящена технико-экономической характеристики деятельности объекта исследования. Здесь также рассмотрены цель, задачи и информационное обеспечение аудиторской проверки финансовых результатов. В соответствии с действующими стандартами аудиторской деятельности проведено планирование аудиторской проверки финансового результата деятельности ОАО «Завод ЖБИ-2», а, именно, проведена оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета проверяемого субъекта, рассчитан уровень существенности, составлена программа аудиторской проверки правильности формирования финансовых результатов ОАО «Завод ЖБИ-2». Данные процедуры планирования оформлены соответствующими рабочими документами аудитора.Далее проводилась непосредственная проверка формирования конечного финансового результата деятельности ОАО «Завод ЖБИ-2». При этом, аудиту подверглись все составляющие финансового результата от основного виды деятельности (т.е. проводился аудит выручки, себестоимости, и прочих расходов). Следующим этапом аудиторской проверки формирования финансовых результатов ОАО «Завод ЖБИ-2» стала выборочная проверкаправильности формирования прочих доходов и расходов. Ограниченные рамки исследования не позволили провести аудит отчета о финансовых результатах по каждой его составляющей. Но, по результатам проведенной выборочной проверки формирования финансовых результатов ОАО «Завод ЖБИ-2» можно сделать вывод о наличии существенных нарушений (с качественной точки зрения).По результатам проверки финансовых результатов деятельности ОАО «Завод ЖБИ-2»составлено модифицированное аудиторское заключение. Причиной его модификации послужили факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица. Рекомендации, приведенные в итоговой части аудиторского заключения, принятые во внимание бухгалтерской службой ОАО «Завод ЖБИ-2», позволят повысить качество учетного процесса в целом, и финансовых результатов в том числе, что, соответственно, позволит составить достоверную бухгалтерскую отчетность во всех аспектах. Список использованной литературы1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 30.12.2012 № 302-ФЗ).2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 30.12.2012). Глава 25. Налог на прибыль организаций.3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 402-ФЗ от 06.12.2011г. 4. Федеральный закон от 29.11.2012 N 206-ФЗ "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".5. О формах бухгалтерской отчетности организаций / Приказ Министерства финансов РФ от 2 июля 2010 г. № 66н.6. О вступлении в силу с 1 января 2013г. Федерального закона от 6 декабря 2011г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" / Информация Минфина России № ПЗ-10/2012г.7. Приказ Минфина России от 29.07.1998 г. № 34-н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ". 8. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 18.12.2012). 9. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации", ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999г. №43н. (ред. от 08.11.2010).10. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.04.2012 № 55н).11. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.04.2012 № 55н).12. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н (ред. от 24.12.2010 № 168н).13. Аудит: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Под ред. проф. В. И. Подольского. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – 607 с. 14. Аудит в России: Учебник / Под ред. А. В. Крикунова. – М.: MarketDS, 2006. – 584 с. 15. Бухгалтерская (финансовая) отчетность Текст.: Учебник / Под ред. проф. В.Д. Новодворского. - М.: Омега-Л, 2011. 16. Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит [Электронный ресурс]: Мякинина Л. Н. Формирование себестоимости услуг в целях бухгалтерского учета. - Режим доступа: http://www/audut-it.ru.17. Бычкова С.М., Макарова H.H. Затраты на производство: отражение в учетной политике // Аудиторские ведомости. - 2011. 18. Бычкова С. М., Итыгилова Е. Ю. Аудит: Учебное пособие / Под ред. проф. Соколова Я. В. – М.: Магистр, 2011. – 463 с. 19. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экон. спец. 5-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2009.20.Волошина Л. И. Аудит: теория и практика для бакалавров / Л. И. Волошина. – М.: Омега-Л, 2012. – 674 с. 21. Ерофеева В. А., Пискунова В. А., Битюкова Т. А. Аудит: Учебник. – М.: Высшее образование, 2010. – 638 с. 22. Газарян А. В., Костюк Г. И. Учет финансовых результатов и их использование // Бухгалтерский учет. - 2012. - №5. 23. Кемтер В.Б. Бухгалтерскийучет, налогообложениеиаудитфинансовыхрезультатов предприятия: Учебное пособие. – СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2005.24.Крикунов А. В. Аудиторская деятельность в Российской Федерации: Законодательная и нормативная база, аттестация, лицензирование, отчетность и контроль качества: Учебное пособие для вузов. – М.: Финансовая газета, 2003. – 448 с. 25. Латынцев А.В., Латынцева О.В. Расчет убытков в коммерческой деятельности. М.: Лекс-Книга, 2011.26. Леонтьев В. Е. Финансовые результаты организаций (предприятий): Учеб. пособие. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ. 2012.27. Мишина Н.С. Основные средства и налог на прибыль организаций в 2013 году. - Главбух. - 2013. - №1.28.Подольский В. И. Аудит: Учебник для бакалавров / В. И. Подольский, А. А. Савин. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт: ИД Юрайт, 2012. – 578 с.29. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. М: ИНФРА-М. 2007.30. Суглобов А.Е. Международные стандарты аудита в регулировании аудиторской деятельности. – М.: Экономистъ, 2012. - 256с.31. Шеремет А.Д. Реформирование бухгалтерского учета и аудита в соответствии с международными стандартами // Аудиторские ведомости. - 2012. - № 8. – С. 18 – 24.32. Экономика [Электронный ресурс]: Ермишин П.Г. Теория капитала и прибыли. - Режим доступа: http://economics/wideworld.ru.ПРИЛОЖЕНИЯ