Аудит операций по движению наличных денежных средств организации

Содержание
Введение
1. Теоретические и методологические аспекты аудита операций по движению наличных денежных средств организации
1.1. Понятие и учет операций в кассе организации
1.2. Задачи и методы аудита операций операций по движению наличных денежных средств
1.3. Нормативное регулирование аудита операций по движению наличных денежных средств в организациях
2. Организационно - экономическая характеристика ОАО «Хлебообъединение «Восход»
2.1. Организационный статус и финансовая характеристика деятельности ОАО «Хлебообъединение «Восход»
2.2. Организация внутреннего контроля в ОАО «Хлебообъединение «Восход»
3. Организация аудита операций по движению наличных денежных средств в ОАО «Хлебообъединение «Восход»
3.1. Подготовительный этап и планирование аудиторской проверки по движению наличных денежных средств
3.2. Выполнение аудиторских процедур
3.3. Оформление результатов аудита операций по движению наличных денежных средств
Заключение
Список литературы
Приложения

В ходе выполнения соответствующих аудиторских процедур никаких отклонений выявлено не было.
Как уже отмечалось, все поступления в кассу и расход денежных средств санкционированы главным бухгалтером и директором ОАО «Хлебообъединение «Восход», о чем свидетельсвуют их подписи на соответствующих ордерах. В ходе аудита движения денежных средств в кассе общества была осуществлена процедура проверки наличия и подлинности данных подписей, а также росписи получателей на расходных ордерах сплошным способом. Результаты проверки были оформлены рабочим докмуентом аудитора РД 5, представленном в приложении 19. Из представленной ниже информации, видно, что ввиду нахождения главного бухгалтера в отпуске, временно исполняющий его обязанности из-за невнимательности не подписал соответствующий расходный кассовый ордер напредоставление материальной помощи работнику согласно его заявлению.
Проверка своевременности расчетов с сотрудниками по средствам, выданным из кассы подотчет, проводилась аудитором Степановой И.К. с точки зрения соблюдения обязательного требования выдачи по отчет денежных средств только при условии полного расчета подотчетного лица по ранее выданным суммам. Данная проверка проводилась сплошным способом на основании данных расходных кассовых ордеров и авансовых отчетов ОАО «Хлебообъединение «Восход» за 2011 год. По результатам проверки был формлен рабочий документ аудитора РД 6 (приложение 20), свидетельствующий об отсутствии каких-либо нарушей касаемо данного аспекта учета в объекте исследования.
Приступая к документальной проверке оформления кассовых операций в ОАО «Хлебообъединение «Восход» за 2011 год аудитором Степановой И.К. в первую очеедь был проведен тест-опрос, оформленный рабочим документом РД 7 (приложение 21), исходя из которого злостных нарушений Порядка ведения кассовых операций не выявлено.
При проведении аудита значительное внимание было уделено правильному и грамотному заполнению первичных документов, наличие и подлинность подписей на кассовых ордерах. При этом аудиторами были выявлены нарушения в виде наличия помарок в двух приходных кассовых ордерах, выписанных от руки.
Далее аудитором было установлено, все ли приходные и расходные кассовые ордера зарегистрированы в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и совпадают ли суммы в ордерах соответствующим суммам в журнале регистрации. Сверка проводилась сплошным способом за весь 2011 год в ходе которой все кассовые ордера сличались с журналом регитсрации. По результаатм данной аудиторской процедуры был оформлен рабочий документ РД 8 (приложение 22), согласно которому никаких расхождений и разногласий выявлено не было. Номер, сумма, цель и источник, указанные в ордерах соответствуют журналу регистрации приходных и расходных ордеров. Осмотр журнала регистрации удовлетворителен: листы пронумерованы, прошнурованы и на последнем листе стоит печать и надпись о количестве пронумерованных листов.
Особое внимание аудиторами было уделено проверке соответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов. Ввиду того, что за 2011 год в ОАО «Хлебообъединение «Восход» была осуществлена единственная операция по депонированию выплаты заработной платы сотрудника, аудиторы составили ведомость проверки наличия расхождений между платежными ведомостями и реестром депонированных сумм (РД 9 в приложении 23). Никаких расхождений выявлено не было.
Проверка полноты и правильности синтетического учета кассовых операций объекта исследования проводилась сплошным способом путем применения следующих аудиторских процедур:
проверка соблюдения порядка ведения учетных регистров;
проверка правильности отражения кассовых операций на счетах учета;
проверка наличия регистров синтетического учета операций по движению наличных денежных средств организации;
проверка своевременности отражения в регистрах синтетического учета кассовых операций;
проверка тождественности записей в учетных регистрах и в кассовой книге, а также данным регистров синтетического учета и бухгалтерской (финансовой отчетности) предприятия.
В ходе проверки в ОАО «Хлебообъединение «Восход» было установлено, что все записи на счетах учета соответствуют требованиям действующего законодательства и Плана счетов финансово-хозяйствейнной деятельности, своевременно отражены в кассовой книге и оборотной ведомости (анализе счета 50 «асса» при компьютеризированном учете с применением !С: Бухгалтерии). В ходе сопоставления данных журнала регистрации ордеров с кассовой книгой и регистрами синтетического учета нарушений выявлено не было.
Аудит тождественности данных между сведение оборотно-сальдовой ведомости, остатком в Главной книге на 1 января 2012 года, показателей в бухгалтерском балансе по строке 1260 и отчете о прибылях и убытках по строке 4500 также не выявил, т.е. по сотоянию на 31 декабря 2011 года остаток средств в кассе ОАО «Хлебообъединение «Восход» составил 829 966 руб. Прибавляя к данноу сумме денежные средства на расчетном счете по состоянию на 01.01.2012 г. в размере 2 000 003 руб., мы получаем 2 829 969 руб., что, в свою очередь соответствует показателю годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности объекта исследования – 2 830 тыс. руб. Сравнение данных показателей было оформлено в рабочем документе аудитора РД 10, представленном в приложении 24.
Проверка увязки показателей остатков денежных средств на начало и конец отчетного года по отчету о движении денежных средств (приложение 3) с показателями бухгалтерского баланса была оформлена рабочим документом аудитора РД 11 (приложение 25). Как видно из таблицы расхождений нет, денежные средства отражены верно.
3.3. Оформление результатов аудита операций по движению наличных денежных средств
Окончательным итогом после проведения аудита операций по движению наличных денежных средств в ОАО «Хлебообъединение «Восход» является составление отчета аудитора о проделанной работе с указанием результатов проведенного аудита, его соответствия действующим нормативным документам, аналитическим обхором данных и степенью их надежности, достаточности и сомнительности.
С формальной стороны любой аудиторский отчет включает в себя наименование, адресата, его организационно-правовую форму, место нахождения, номер и дату свидетельства о государственной регистрации, номер и дату лицензии на осуществление аудиторской деятельности, сведения об аудируемом лице.
Аудиторский отчет должен быть обязательно адресован лицу, предусмотренным договором о проведении аудита. Помимо этого аудиторский отчет должен содержать вводную часть, часть, описывающую объем аудита, часть, содержащую мнение аудитора, дату аудиторского заключения, подпись аудитора.
При этом данный отчет включает заявление о том, что ответственность за ведение учета, подготовку и предоставление информации возложены на аудируемое лицо, и уведомление о том, что ответственность аудитора заключается в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности проведенного аудита кассовых операций за 2011 год во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения учета законодательству РФ.
Аудиторский отчет по проводимой проверке представим ниже.
Аудиторский отчет по проведению аудита операций по движению наличных денежных средств в ОАО «Хлебообъединение «Восход» за 2011 год.
Адресат ООО «Аудит XXI век» Лицензия № 59867 от 12.10.2003 г.
Аудируемое лицо ОАО «Хлебообъединение «Восход»
Вводная часть
Открытым акционерным обществом «Хлебообъединение «Восход» в лице Романова М.М. сделан заказ на проведение аудита операций по движению наличных денежных средств с целью выражения мнения о достоверности информации и правильности ее отражения в учете и отчетности в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации. Основой отношений с ОАО «Хлебообъединение «Восход» является договор на оказание аудиторских услуг, заключенный 5 февраля 2012 г.
Объект специального аудиторского задания.
Объектом специального аудиторского задания являлось ОАО «Хлебообъединение «Восход».
Для проверки операций по движению наличных денежных средств в кассе общества применялись как общенаучные методы, так и отраслевые, аудиторские, включая метод арифметической проверки, прослеживания, сопоставления (сравнения) и проверки на соответствие законодательству. Работа осуществлялась и представлялась графически (в виде таблиц).
Аудит был проведен в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»; Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»; Федеральными стандартами аудиторской деятельности; Стандартами (положениями) по ведению бухгалтерского учета в РФ.
Описание работы, выполненной аудиторской организацией
Нами была проделана работа по определению размера денежных средств в кассе организации за 2011 год. Для этого к проверке привлекались документы, подтверждающие факты отражения операций по поступлению и списанию денежных средств.
Ответственность за подготовку данной документации и учета несет директор предприятия Романов М.М. и главный бухгалтер Мягченкова Н.А.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что документация по учету кассовых операций за 2011 год не содержат существенных искажений. Перед началом проверки был определен уровень существенности в размере 14700 тыс. руб. и аудиторский риск на уровне 3,6%. Аудит первичной документации проводился на сплошной основе и включал в себя устный опрос и беседы с руководством и персоналом предприятия, состав и полноту представленной документации, тестирование внутреннего аудита проверяемой организации, тестирование доказательств, подтверждающие числовые показатели в документах.
Аудиторской группой была проверена первичная документация по кассовому учету. На основании данных документов определялся конечный показатель остатка денежных активов в касе ОАО «Хлебообъединение «Восход» по состоянию на 01 января 2012 года. Затем проверялось верное отражение даных показателей в бухгалтерской отчетности аудируемого объекта.
Проделанная работа была оформлена в табличном виде, к таблицам имеются комментарии.
Итоговая часть
На основании поделанной работы можно сказать, что по итогам 2011 года общество верно определило остаток свободных денежных средств, имеющихся в кассе, что нашло отражение в годовой бухгалтерской отчетности.
Проверка первичной документации не выявила никаих нарушений. Аудит регистров аналитического учета показала, что в них из первичных документов суммы перенесены верно. Все суммы также верно перенесены в регистры синтетического учета, Главную книгу и бухгалтерскую отчетность общества.
При этом в качестве рекомендаций стоит предложить заключить договор страхования наличнхых денежных средств, хранящихся в кассе, в пределах установленного лимита. Также рекомендуется проводить в кассе не только периодические, но и внезапные ревизии.
Для усиления контрольных функций всех должностных и материально-ответственных лиц, обязанных отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств, предлагается ввести в штат организации внутреннего аудитора с целью усовершенствования программы внутреннего контроля по программе, представленной в приложении 26.
Мнение аудиторской организации по результатам выполнения специального аудиторского задания
Таким образом, отмечая тот аспект, что в ходе проверки операций по движению наличных денежных средств в ОАО «Хлебообъединение «Восход» вся подтверждающая документация была представлена, следует иметь в виду, что информация не может быть искажена. Расчет остатка денежных средств за 2011 год по данным Главной книги осуществлен верно.
Работникам бухгалтерии при заполнении документов следовало бы руководствоваться принципами осторожности и осмотрительности.
По нашему мнению, финансовая отчетность ОАО «Хлебообъединение «Восход» отражает достоверно во всех существенных отношениях величину свободных денежных активов в кассе на 31 декабря 2011 г..
Дата: 17.03.2012 г.
Руководитель проверки Сидоров Н.С.
Заключение
На основании проведенного исследования, можно сделать вывод о том, что в целом, работа ОАО «Хлебообъединение «Восход» является удовлетворительной, так как показатели финансовых результатов и их динамика положительны.
Рассматривая систему контроля на предприятии, важно отметить, что в ОАО «Хлебообъединение «Восход» отсутствует служба внутреннего контроля.
Проведенное исследование теоретических положений категории «денежные средства» и «касса» позволяет отметить её значимость, обусловленную тем, что потребность в наличных денежных средствах у любого хозяйствующего субъекта возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплату услуг наличными и т.д.
Аудит операций по движению наличных денежных средств в ОАО «Хлебообъединение «Восход» заключалось в проверке полноты, своевременности, законности и целесообразности движения денежных средств в кассе общества. Программа аудиторской проверки, приводимая в приложении содержит полный перечень процедур, необходимых для аудита даного участка учета.
Аудирование кассовых операций объекта исследования проводилось путем их документальной проверки, проверки полноты и правильности синтетического учета операций, а также тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров учета. Было проведено сравнение показателей бухгалтерского баланса и главной книги, главной книги и журналов-ордеров, показатели синтетического и аналитического счетов.
При аудите операций по движению наличных денежных средств в кассе организаци также был сделан упор на проверку их законности.
Сбор аудиторских доказательств сопровождался составлением рабочих документов, на основании которых были составлены отчетные документы, необходимые для составления аудиторского заключения.
Выполнение рассмотренных процедур аудита операций по движению наличных денежных средств в ОАО «Хлебообъединение «Восход» позволило сформировать обоснованное мнение о достоверности этого показателя, представленного организацией в отчетности и о правильности его отражения в бухгалтерском учете.
При этом в качестве рекомендации можно предложить обществу ввести в штат организации должность внутреннего аудитора, в задачи которого будет входить создание системы внутреннего контроля, необходимой для осуществления компетенции, прав и ответственности органов управления и должностных лиц. При этом на внутреннего аудитора можно возложить функции управленческого аудита, целью которого является изучение деловых операций для выработки рекомендаций по эффективному и оптимальному использованию ресурсов предприятия. Всё это позволит повлиять на эффективность работы бухгалтерской службы ОАО «Хлебообъединение «Восход» и предприятия в целом.
Список литературы
Гражданский кодекс РФ, принятый 21.10.1994 г. (ред. от 28.11.2011 г.)
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ (с изм. и доп., вступившими в силу с 28 ноября 2011 г.).
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 (ред. от 21.11.2011).
Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010г. № 192-ФЗ)
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. №34н).
План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Министерства Финансов России от 31 октября 2000 г. № 94н (с учетом изменений от 7 мая 2003 г.).
Правило (стандарт) №2 «Документирование аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ №532 от 07.10.2004 г.).
Правило (стандарт) №3 «Планирование аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ №532 от 07.10.2004 г.).
Правило (стандарт) №4 «Существенность в аудите» (в ред. Постановления Правительства РФ №532 от 07.10.2004 г.).
Правило (стандарт) №16 «Аудиторская выборка» (в ред. Постановления Правительства РФ №532 от 07.10.2004 г.).
Положение о порядке ведения кассовых операций, утвержденное Банком России №373-П от 12.10.2012 г.
ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина РФ №60н от 9.12.1998 г.
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина России № 43н от 6.07.1999 г.
Указание Центрального банка РФ от 20.06.07 №1843-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»
Аудит / под ред. Подольского В.И. - М.: Экономистъ, 2008. - 494 с.
Барышников Н. П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. - М.: ФИЛИНЪ, 2008 - 616 с.
Богатая И.Н., Хахонова Н.Н., Лабынцев Н.Т. Аудит. - Ростов-на-Дону:Феникс, 2008 - 544 с.
Богатырева Е.И. Формирование учетной политики организации // Бухгалтерский учет. 2008, №23. - с.5-14
Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Практический аудит/ С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина под ред. С.М. Бычковой. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Эксмо, 2009. – 176 с.
Бычкова С.М. Аудит кассовых операций.// Аудиторские ведомости. – 2008. - №6.
Грищенко А.В. Аудит кассовых операций.// Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2008. - №1.
Иванова Н.Г. Аудиторская проверка кассовых операций.// Бухгалтерский учет. – 2011. - №2.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – Москва: Проспект, 2011. – 504 с.
Миргородская Т.В Аудит: учебное пособие/ Т.В. Миргородская. – М.: Кнорус, 2011. – 288 с.
Основы аудита / под ред. проф. Соколова Я.В. - М.: Бухгалтерский учет, 2010- 455 с.
Приложения
;
;
;
;
;
;
.[24, с. 234]
9
Главная книга
Ведомость к журналу-ордеру №1 (Дт сч. 50)
Журнал-ордер №1 (Кт сч. 50)
Отчеты кассира
Кассовая книга (ф. №КО-4)
Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. №КО-3)
Расходный кассовый ордер (ф. №КО-2)
Приходный кассовый ордер (ф. №КО-1)
Бухгалтерский баланс
Отчет о движении денежных средств