Учет операций с драгоценными металлами

СОДЕРЖАНИЕ
1. Порядок осуществления кредитными организациями операций с драгоценными металлами
2. Виды операций с драгоценными металлами
3. Синтетический учет операций с драгоценными металлами
4. Особенности аналитического учета драгоценных металлов: виды ценностей, виды измерений, единицы количественного и стоимостного учета
5. Переоценка счетов по учету драгоценных металлов
Выдержка из оборотной ведомости по счетам кредитной организации на условную дату.
Бухгалтерский баланс
Список использованных источников

Банк России проводит планомерную работу по замене ранее выданных разрешений на лицензии.
Федеральным законом "О драгоценных металлах и драгоценных камнях " определено, что к драгоценным относятся:
металлы: золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осьмий);
природные камни: алмазы, изумруды, александриты, жемчуг, уникальные природные янтарные образования.
Закон РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" относит к валютным ценностям драгоценные металлы в самородках и аффинированные (очищенные) в виде слитков, проката, порошка, лома, за исключением ювелирных и бытовых изделий из этих металлов, а также деталей промышленных и лабораторных аппаратов и агрегатов из этих металлов. В состав валютных ценностей включаются и природные драгоценные камни в сыром и обработанном виде (в том числе рекуперированные, т.е. извлеченные из отработанного или неисправного промышленного инструмента или ювелирных изделий), за исключением ювелирных и бытовых изделий, а также промышленного инструмента из драгоценных камней или с их использованием.
Операции с золотом совершаются в количественных единицах чистой массы металла, операции с серебром, платиной и другими драгоценными металлами - в единицах лигатурной массы металла. Под лигатурой (лигатурной массой) понимается вес металлического объекта (слитка, проката, порошка и т.д.) с учетом имеющихся в металле объекта химических примесей. Химическая, чистота металла определяется его пробой, т.е. числом долей химически чистого металла в лигатурной массе, например, проба "четыре девятки" - 0,9999% примесей в 100% лигатуры.
К основным операциям коммерческих банков с драгоценными металлами и драгоценными камнями относятся:
операции по покупке и продаже драгоценных металлов и драгоценных камней;
операции по привлечению во вклады и размещению драгоценных металлов;
операции по хранению и перевозке драгоценных металлов и драгоценных камней;
операции по предоставлению кредитов в драгоценных металлах и под залог драгоценных металлов и драгоценных камней;
экспортные операции.
Синтетический учет операций с драгоценными металлами ведется на счете № 203 "Драгоценные металлы".
На счете № 203 учитываются операции с драгоценными металлами в физической форме. Счета № 20302, 20303, 20305, 20308, 20311, 20312, 20315-20320 - активные, счета № 20309, 20310, 20313, 20314, 20321 - пассивные.
Операции с драгоценными металлами в физической форме вправе совершать кредитные организации, имеющие лицензию или разрешение Банка России на осуществление операций с ними.
Кредитные организации совершают операции с драгоценными металлами и осуществляют их бухгалтерский учет в соответствии с законодательством Российской Федерации, нормативными актами Банка России.
Операции с драгоценными металлами отражаются в балансе кредитной организации и на внебалансовых счетах в рублях по ценам на драгоценные металлы, принимаемым в целях бухгалтерского учета и действующим на дату отражения операций в учете.
Аналитический учет операций с драгоценными металлами ведется по видам драгоценных металлов (золото, платина, серебро и др.) в учетных единицах чистой (для золота) или лигатурной (для платины и серебра) массы металла либо в двойной оценке (в рублях и учетных единицах чистой или лигатурной массы).
Список использованных источников
1. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ.
2. Положение № 50 "О совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами"
3. Акофф Р.Л. Исследование операций. М.:1961.215с.
4. Алейничев В.В., Алейничева Т.Д. Анализ хозяйственных результатов деятельности банка// Аудит и налогообложение. 2005 2.
5. Банковский портфель - 2. Книга банковского менеджера. Книга банковского финансиста. Книга банковского юриста / Под ред. Ю.И. Коробова, Ю.Б. Рубина, В.И. Солдаткина. М.: Соминтэк, 2005. 752 с.
6. Банковский портфель - 3. Книга менеджера по кредитам. Книга менеджера по расчетам. Книга менеджера по фондовым и трастовым операциям /Под ред. Ю.И. Коробова, Ю.Б. Рубина, В.И. Солдаткина. М.: Соминтэк, 2005. 752 с.
7. Бухгалтерский учет и отчетность в коммерческом банке / Под ред. С.И. Кумок. М.: Московское финансовое объединение, 2005. 288 с.
8. И.Т.Балабанов Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом? МФиС, 2005.
9. Борисов С. М. Обязательная продажа экспортной выручки 75 ил 100 процентов? Деньги и кредит, 2005, 6.
10. Борисов С. М. Доллар в России партнер или конкурент? Деньги и кредит, 2005, 11.
11. Корнаи Я.Дефицит.-М:Наука,1990.152с.
12. Лаптырев Д.А., Батенко И.Г.Планирование финансовой деятельности банка.-М:АСА, 2005.320с.
13. Мой банк /Под ред. С.И. Кумок. М.: Московское финансовое объединение, 2006. 320 с.
14. Панова Г.С.Анализ финансового состояния коммерческого банка. - М: Финансы и статистика, 2006.176с.
15. Предложения по модернизации кредитно-финансовой системы России. Развитие кредитного рынка в России: институциональный аспект /Р.М. Нуреев, В.Е. Кокорев, Ю.И. Парамонов, А.С. Дремин М.: ФЭИ, 2005. 169 с.
16. Роуз П.С.Банковский менеджмент:предоставление финансовых услуг.- М: Дело,2005.317с.
17. Садвакасов К.К. Коммерческие банки. Управленческий анализ деятельности. Планирование и контроль.-М.:Ось-89, 2005.160с.
18. Семь нот менеджмента/Под ред. Красновой В., Привалова А.-М.:Делал Арт, 2006.415с.
19. Синки Д.Ф.Управление финансами в коммерческих банках.-М: Catallaxy,2005.196с.
20. Создание и организация деятельности коммерческого банка /Под ред. С.И. Кумок. М.: Московское финансовое объединение, 2005. 322 с.
21. Усоскин В.В. Качество кредитного портфеля - залог успеха банка //ЭиЖ. 2003. 50.
22. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж.Бухгалтерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика, 2005. 215с.
23. Четыркин Е.М. Методы финансовых и коммерческих расчетов.-М.: Дело, 2005. 355с.
24. Ширинская Е.Б. Операции коммерческих банков: российский и зарубежный опыт М.: Финансы и статистика, 2005. 266с.

Приложения
Приложение 1
Бухгалтерский баланс на 01.09.2004 г.
Наименование статьи Данные на отчетную дату АКТИВЫ Денежные средства 1 000 000 Средства кредитных организаций в Центральном банке Российской Федерации 10 000 000 Корреспондентские счета кредитных организаций — корреспондентов 50 000 000 Корреспондентские счета в кредитных организациях — корреспондентах 25 000 000 Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ 40 000 000 Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ, перечисленные в Банк России 5 000 000 Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в Банк России 8 000 000 Чистая ссудная задолженность 650 000 000 Чистые вложения в инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения 370 650 000 Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы 71 450 000 Всего активов 1 231 100 000 ПАССИВЫ Средства кредитных организаций 75 000 000 Средства клиентов (некредитных организаций) 500 000 000 Средства в расчетах 28 000 000 Депозиты внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления
62 000 000 Депозиты негосударственных финансовых организаций 60 000 000 Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц
200 000 000 Резервы на возможные потери 1 150 000 Всего обязательств 926 150 000 Средства акционеров (участников) 150 000 000 Собственные акции, выкупленные у акционеров (30 000 000) Резервный фонд 20 000 000 Прибыль (убыток) за отчетный период 35 080 000 Всего источников собственных средств 175 080 000 Всего пассивов 1 231 100 000
Приложение 2
Журнал хозяйственных операций банка за 01.09.2004 г. по учету драгоценных металлов.
Наименование операции Дебет Кредит Сумма Покупка драгоценных металлов 20302 60322 3000000 Реализация драгоценных металлов 61213 20302 3000000 Отражение финансового результата от сделки купли-продажи драгоценных металлов 61213 70601 100000
Приложение 3
Оборотная ведомость по счетам кредитной организации за 01.09.2004 г.
Номер счета 1(2) порядка Наименование Входящие остатки на отчетную дату (в рублях,ин.вал., драг. метал. в рублевом эквиваленте) Обороты за отчетный период Исходящие остатки на отчетную дату (в рублях,ин.вал. драг. метал. в рублевом эквиваленте) по дебету по кредиту первого порядка второго порядка в рублях ин.вал. драг. метал. в рубл.экв. ИТОГО в рублях ин.вал. драг. метал. в рубл.экв. ИТОГО 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 А. Балансовые счета                     А К Т И В                   105   Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные кредитной организацией                   10501 Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные банком. Собственные акции, выкупленные у акционеров 30 000 000,00     0,00     0,00 30 000 000,00 202   Наличная валюта и чеки (в том числе дорожные чеки), стоимость которых указана в иностранной валюте                   20202 Касса кредитных организаций 300 000,00     0,00     0,00 300 000,00   20206 Касса обменных пунктов 420 000,00     0,00     0,00 420 000,00   20208 Денежные средства в банкоматах 280 000,00     0,00     0,00 280 000,00 203   Драгоценные металлы                   20302 Золото     3 000 000,00 3 000 000,00   3 000 000,00 3 000 000,00 0,00 301   Корреспондентские счета                   30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России 10 000 000,00     0,00     0,00 10 000 000,00   30110 Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ 25 000 000,00     0,00     0,00 25 000 000,00   30114 Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в иностранных валютах с ограниченной конвертацией 40 000 000,00     0,00     0,00 40 000 000,00 302   Счета кредитных организаций по другим операциям                   30202 Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ, перечисленные в Банк России 5 000 000,00     0,00     0,00 5 000 000,00   30204 Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в Банк России 8 000 000,00     0,00     0,00 8 000 000,00 452   Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям                   45203 на срок до 30 дней 500 000 000,00     0,00     0,00 500 000 000,00   45204 на срок от 31 до 90 дней 150 000 000,00     0,00     0,00 150 000 000,00 506   Акции,приобретенные для перепродажи и по договорам займа                   50606 Прочие акции 230 650 000,00     0,00     0,00 230 650 000,00 514   Векселя кредитных организаций                   51402 со сроком погашения до 30 дней 140 000 000,00     0,00     0,00 140 000 000,00 604   Основные средства                   60401 Основные средства (кроме земли) 71 970 000,00     0,00     0,00 71 970 000,00 609   Нематериальные активы                   60901 Нематериальные активы 3 000 000,00     0,00     0,00 3 000 000,00 612   Выбытие и реализация                   61213 Выбытие (реализация) драгоценных металлов     3 100 000,00 3 100 000,00   3 100 000,00 3 100 000,00 0,00 702   Расходы                   70201 Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты 25 000 000,00     0,00     0,00 25 000 000,00   70202 Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам 25 000 000,00     0,00     0,00 25 000 000,00   70204 Расходы по операциям с ценными бумагами 3 000 000,00     0,00     0,00 3 000 000,00   70205 Расходы по операциям с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте 1 000 000,00     0,00     0,00 1 000 000,00   70206 Расходы на содержание аппарата 500 000,00     0,00     0,00 500 000,00   70209 Другие расходы 1 520 000,00     0,00     0,00 1 520 000,00 705   Использование прибыли                   70501 Использование прибыли отчетного года 9 700 000,00     0,00     0,00 9 700 000,00     ИТОГО по активу 1 280 340 000,00 0,00 6 100 000,00 6 100 000,00 0,00 6 100 000,00 6 100 000,00 1 280 340 000,00 П А С С И В                   102   Уставный капитал кредитных организаций,созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет обыкновенных акций                   10204 принадлежащих негосударственным организациям 120 000 000,00     0,00     0,00 120 000 000,00   10205 Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций, принадлежащих физическим лицам 20 000 000,00     0,00     0,00 20 000 000,00 103                       10305   10 000 000,00     0,00     0,00 10 000 000,00 106   Добавочный капитал                   10601 Прирост стоимости имущества при переоценке       0,00     0,00 0,00   10602 Эмиссионный доход       0,00     0,00 0,00   10604 Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)       0,00     0,00 0,00 107   Фонды                   10701 Резервный фонд 20 000 000,00     0,00     0,00 20 000 000,00 301   Корреспондентские счета                   30109 Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов 50 000 000,00     0,00     0,00 50 000 000,00 313   Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций                   31304 на срок от 8 до 30 дней 75 000 000,00     0,00     0,00 75 000 000,00 407   Счета негосударственных организаций                   40701 Финансовые организации 100 000 000,00     0,00     0,00 100 000 000,00   40702 Коммерческие организации 400 000 000,00     0,00     0,00 400 000 000,00 409   Средства в расчетах                   40911 Транзитные счета 28 000 000,00     0,00     0,00 28 000 000,00 413   Депозиты коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности                   41303 на срок от 31 до 90 дней 62 000 000,00     0,00     0,00 62 000 000,00 420   Депозиты негосударственных финансовых организаций                   42003 Депозиты негос. Финансовых организаций от 31 до 90 дней 60 000 000,00     0,00     0,00 60 000 000,00 423   Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц                   42301 Депозиты до востребования 110 000 000,00     0,00     0,00 110 000 000,00   42305 Депозиты на срок от 181 дня до 1 года 90 000 000,00     0,00     0,00 90 000 000,00 452   Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям                   45215 Резервы на возможные потери 650 000,00     0,00     0,00 650 000,00 506   Акции,приобретенные для перепродажи и по договорам                   50612 Резервы на возможные потери 230 000,00     0,00     0,00 230 000,00 514   Векселя кредитных организаций                   51410 Резервы на возможные потери 140 000,00     0,00     0,00 140 000,00 603   Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами                   60322 Расчеты с прочими кредиторами       0,00   3 000 000,00 3 000 000,00 3 000 000,00 606   Амортизация основных средств                   60601 Амортизация основных средств 3 520 000,00     0,00     0,00 3 520 000,00 701   Доходы                   70101 Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам 40 500 000,00     0,00     0,00 40 500 000,00   70102 Доходы, полученные от операций с ценными бумагами 30 000 000,00     0,00     0,00 30 000 000,00   70103 Доходы, полученные от операций с иностранной валютой, чеками (в т.ч. дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в ин.вал. 10 000 000,00     0,00     0,00 10 000 000,00   70107 Другие доходы 30 000 000,00     0,00     0,00 30 000 000,00 703   Прибыль                   70301 Прибыль отчетного года 20 300 000,00   3 100 000,00 3 100 000,00   100 000,00 100 000,00 17 300 000,00 706   Доходы                   70601 От операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями     100 000,00 100 000,00   100 000,00 100 000,00 0,00     ИТОГО по пассиву 1 280 340 000,00 0,00 3 100 000,00 3 100 000,00 0,00 3 200 000,00 3 200 000,00 1 280 340 000,00
Приложение 4
Бухгалтерский баланс на 02.09.2004 г.
Наименование статьи Данные на отчетную дату АКТИВЫ Денежные средства 1 000 000 Средства кредитных организаций в Центральном банке Российской Федерации 10 000 000 Корреспондентские счета кредитных организаций — корреспондентов 50 000 000 Корреспондентские счета в кредитных организациях — корреспондентах 25 000 000 Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ 40 000 000 Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ, перечисленные в Банк России 5 000 000 Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в Банк России 8 000 000 Чистая ссудная задолженность 650 000 000 Чистые вложения в инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения 370 650 000 Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы 71 450 000 Всего активов 1 231 100 000 ПАССИВЫ Средства кредитных организаций 75 000 000 Средства клиентов (некредитных организаций) 500 000 000 Средства в расчетах 31 000 000 Депозиты внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления
62 000 000 Депозиты негосударственных финансовых организаций 60 000 000 Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц
200 000 000 Резервы на возможные потери 1 150 000 Всего обязательств 929 150 000 Средства акционеров (участников) 150 000 000 Собственные акции, выкупленные у акционеров (30 000 000) Резервный фонд 20 000 000 Прибыль (убыток) за отчетный период 32 080 000 Всего источников собственных средств 172 080 000 Всего пассивов 1 231 100 000
44