Управление себестоимостью продукции на основе формирования центров ответственности на промышленном предприятии на примерее ЗАО"СЗПЭК"

Содержание
Введение
1. Характеристика деятельности ЗАО «СЗПЭК»
1.1 Характеристика ЗАО «СЗПЭК»
1.2. Анализ основных показателей деятельности и статей затрат
1.2.1 Анализ основных финансово-экономических показателей деятельности ЗАО «СЗПЭК»
1.2.2 Анализ основных статей затрат на предприятии
2. Теоретические и методические основы управления затратами на предприятии
2. 1 Понятие затрат и их классификация
2. 2 Принципы и методы управления затратами на промышленном предприятии
2.3 Понятие центров ответственности, влияние центров ответственности на величину, состав и структуру затрат
3. Организация управления себестоимостью продукции на основе формирования центров ответственности на примере ЗАО «СЗПЭК»Ошибка! Закладка не определена.
3.1 Затраты на производство и система их учета в ЗАО «СЗПЭК»Ошибка! Закладка не определена.
3.2 Формирование центров ответственности затратОшибка! Закладка не определена.
3.3 Анализ рентабельности основной продукции по ассортименту и центрам ответственностиОшибка! Закладка не определена.
ЗаключениеОшибка! Закладка не определена.
ЛитератураОшибка! Закладка не определена.
Приложения
Приложение 1.Схема организационной структуры ЗАО "СЗПЭК"...…….....…92
Введение
1. Характеристика деятельности ЗАО «СЗПЭК»
2. Теоретические и методические основы управления затратами на предприятии
Введение
1. Характеристика деятельности ЗАО «СЗПЭК»
2. Теоретические и методические основы управления затратами на предприятии

руб.
Таблица 3.9
 
Статьи затрат Распределение затрат по центрам ответственности на годовую программу, тыс.руб. Сварочный участок Фасонный участок АУП и вспомогательные службы ИТОГО Прямые затраты 931 941,3 106 870,7  − 1 038 812 Материальные затраты 882 300 59 073  − 941 373 Трудовые затраты 49 641,3 47 797,7  − 97 439 Косвенные затраты 18 276 17 597,3 107 800,7 143 674,0 ОПР 8 052 7 753,0 40 186,0 55 991,0 ОХР 7 612 7 329,3 33 524,7 48 466,0 ВПР 2 612 2 515,0 34 090,0 39 217,0 Итого затрат на годовую программу 950 217,3 124 468,0 153 204,7 1 227 890,0
Расчет производился на основании калькуляции себестоимости единицы изделия и объема годовой программы. Основная доля затрат на производство и изготовления готовых изделий приходится на прямые затраты, сумма составила 1038812 тыс.руб., из них на цех отводов распределено 931941 тыс.руб., на цех фасонных изделий – 106871 тыс.руб.
Материальные затраты распределяются исходя из затрат на единицу изделия ( 58,821 тыс.руб. см. табл.3,1, 3,2) и годовой программы ( 15000 изделий):
882300 тыс.руб. = 58,8206 тыс.руб. * 15000 изд.
Трудовые затраты определены исходя из трудоемкости одного изделия отвода ( 3309,42 руб. , см. табл. 3,3, 3,4) и годовой программы:
49641,3 тыс.руб. = 3,30942 тыс.руб. * 15000 изд.
Фонд заработной платы основных производственных рабочих на год составил 97439 тыс.руб. Общий фонд заработной платы всех работников промышленно-производственного персонала составил 137254 тыс.руб.. Затраты на оплату труда вспомогательных рабочих и аппарата управления включены в состав общепроизводственных расходов (39815 тыс.руб.).
ОПР, ОХР и внепроизводственные расходы распределены пропорционально между участками и АУП исходя из общих сумм данных затрат, см. табл. 1,2).
Итого на цех отводов из расчета годовой программы распределена сумма затрат 950 217,3 тыс.руб. , на цех фасонных изделий – 124468 тыс.руб. Каждый цех несет ответственность за фактический расход распределенной суммы. Величина затрат, рассчитанная на годовую программу разбивается по кварталам и соответственно по месяцам. Плановое задание устанавливается также на год с разбивкой по кварталам и месяцам.
Контроль за формирования целевых затратных показателей осуществляется с помощью отчетов об использовании средств, пример анализа отклонений распределенных средств и фактически израсходованных средств за один месяц по цеху изготовления отводов приведен в табл. 3.10. В отчете представляются данные прогнозного распределения и фактический расход средств, анализ использования средств происходит посредством анализа отклонений.
В этом случае можно выявить неблагоприятные отклонения по центрам, более эффективно управлять расходами фирмы, разработать мероприятия по устранению неблагоприятных отклонений от намеченных целей.
Отчет о фактических прямых затратах по центру ответственности – цех отводов за декабрь 2008 года
Таблица 3.10
Статьи прямых затрат Целевые затраты, тыс. руб. Фактические затраты, тыс. руб. Отклонение, (+,-) Центр затрат – цех изготовления отводов Основные материалы 79 100 80 200 +1100 Заработная плата основных производственных рабочих 4 561 4 650 +89 Всего затрат 83 661 84 850 +1 189
По затратам за отчетный месяц , происходящим в производственном подразделении – цех изготовления отводов, наблюдается значительный перерасход средств, особенно заметно по основным материалам ( на 1100 тыс. руб.) и расходам на оплату труда ( на 89 тыс. руб.). Объясняется это тем. Что по материалам значительно увеличился фактический расход на единицу продукции и цены на ресурсы, а по оплате труда перерасход средств образовался по причине увеличения дополнительный выходов на работу во внерабочее время.
Поводом для тщательного контроля и анализа деятельности какого-либо центра ответственности может быть также удельный вес неблагоприятных отклонений, формируемых им, в общей сумме отклонений того уровня ответственности.
Например, удельный вес неблагоприятных отклонений по материалам в цехе отводов в отчетном периоде составил около 92,5 % от всех отклонений данного уровня ответственности (1100 тыс.руб. / 1189 тыс. руб. * 100 %), в то время и удельный вес затрат этого показателя составляет 94,5 % от суммы расходов данного центра (79100 тыс.руб. от 83661 тыс. руб.). По расходам на оплату труда: удельный вес по отклонениям составил 7,5 %, а доля расходов на оплату труда в общей сумме расходов по цеху - лишь 5,5 % (4561 тыс.руб. / 83661 тыс. руб * 100%).
Таким образом, можно заключить, что по итогам месяца по цеху отводов сложилась устойчивая неблагоприятная тенденция в расходовании средств, и действия руководителя данного центра ответственности были недостаточно эффективными. В этом случае необходимо провести подробный анализ выявленных причин неблагоприятных отклонений и разработать ряд мероприятий по их устранению, а также взять под контроль данные целевые показатели на следующий временной период.
Целевые показатели центров продаж (выручки от реализации продукции) рекомендуется устанавливать для каждого вида продукции в количественном и стоимостном выражении. Отслеживание показателей выпуска продукции по количеству и объемам предлагается осуществлять так, как это представлено в таблицах 3.11 и 3.12.
Как видно из таблицы 3.10, целевые показатели по количеству продаж не выполнены за отчетный период по некоторым позициям, а именно, по продуктам «С» (на 15 штук) и «Д» (на 8 штук). Следует отметить , что нарастающим итогом по продукту «С» наблюдается рост фактического выпуска по сравнению с целевыми показателями на 10 ед., а вот реализация продукта «Д» отстает от запланированного объема на 4 ед. из-за задержек , связанных с проблемами отгрузки и транспорта. Небольшие отрицательные отклонения с начала года наблюдаются по изделию «Е» ( уменьшение на 2 ед.)
Количественные целевые показатели и их достижение по центру доходов
Таблица 3.11
Продукт Целевые показатели Фактическое значение Отклонение (+,-) Целевые показатели Фактическое значение Отклонение (+,-) за отчетный месяц (март), штук с начала года ( 3 мес.), штук А 40 41 +1 120 134 +14 В 115 122 +7 350 391 +41 С 120 105 -15 350 360 +10 Д 40 32 -8 120 116 -4 Е 65 70 +5 200 198 -2
Анализ таблиц показывает, что уровни фактических значений целевых показателей по количеству и объему продаж для изделий могут различаются. Так, фактический объем продаж продукта «В» на 9,3 % превысил целевые показатели (16970 тыс.руб. против 15525 тыс.руб.), притом количество продаж повысилось только на 6,0 % (122 ед. против 115 ед.), что свидетельствует о существенном росте цен продаж этого продукта.
Объемные целевые показатели и их достижение по центру доходов
Таблица 3.12
Продукт Целевые показатели Фактическое значение Отклонение (+,-) Целевые показатели Фактическое значение Отклонение (+,-) за отчетный месяц( март), тыс.руб. с начала года ( 3 мес.), тыс.руб. А 4400 4510 110 13200 14740 1540 В 15525 16970 1445 47250 52785 5535 С 17400 15225 -2175 50750 52200 1450 Д 4840 3872 -968 14520 14036 -484 Е 10400 11200 800 32000 31680 -320 Итого 4400 4510 110 13200 14740 1540
Можно отметить, что по общему объему продаж в стоимостном выражении возрос на 2,5 % за отчетный период, и на 11,7 % по показателям с начала года, что характеризует заметный темп снижения за отчетный период целевых и фактических объемов продаж.
Центры прибыли в качестве центров ответственности представляют собой подразделения, руководители которых ответственны за финансовые результаты своей деятельности. Это показатели рентабельности, финансовой устойчивости, финансовой обеспеченности предприятия. В ведении руководителя центра прибыли находятся не только механизмы формирования затрат и дохода, но и механизм ценообразования.
Целевыми показателями в этих центрах являются: прибыль, маржинальный доход, условная прибыль на один рубль прямых материальных издержек, прибыль на рубль выручки от реализации продукции. Расчет результирующих показателей за отчетный месяц по цеху отводов представим в таблице 3.13. Объем выручки с продаж составил 150931 тыс.руб., из расчета выпуска 1400 единиц по цене 107808 руб. ( 1400 * 107808 руб. = 150931 тыс.руб.). Объем произведенных затрат составил 98391 тыс.руб. (1400 ед. * 70279 руб./ед ). Величина переменных затрат будет равна 90667 тыс.руб. ( 1400 ед. * 64761,97 руб. / ед.), соответственно постоянные затраты составят 7724 тыс.руб. Затраты переменные на единицу изделия приведены по калькуляции единицы отвода – 64762 руб. / ед.
Финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный месяц
Таблица 3.13
Показатели Значение показателя, тыс. руб. Объем продаж ( выручки от реализации) 150 931 Объем произведенных затрат 98 391 Прибыль чистая, остающаяся в распоряжении предприятия 22 849 Затраты переменные 90 667 Затраты постоянные 7724 Затраты переменные на единицу продукции 64, 7 Рентабельность продаж, % 15,1 Рентабельность затрат 23,2
Рентабельность продаж составила 15,1 % ( 22849 тыс.руб./ 150981тыс.руб.). Рентабельность продукции – 23,2 % ( 22849 тыс.руб. / 98391 тыс.руб.).
Маржинальный доход рассчитаем по формуле (3.1) [29, с.296].
МД = ВР - З, где (3.1)
где МД – маржинальный доход, тыс.руб.;
ВР – выручка от реализации, тыс.руб.;
З - затраты переменные.
МД = 150931 – 90667 = 60264 тыс.руб.
Применив формулу, величина маржинального дохода составит 60264 тыс. руб. Расчет точки безубыточного объема продаж в денежном выражении рассчитывается по формуле (3.2).
ОБ = ВР * З / МД, (3.2)
где ОБ – объем безубыточности, тыс. руб.;
З - затраты постоянные, тыс. руб.
ОБ = 150931 тыс.руб. * 7724 тыс.руб. / 60264 тыс.руб. = 19344 тыс.руб.
Безубыточный объем в натуральном выражении рассчитывается по формуле (3.3):
ОБ = З / ( Ц - З) (3.3)
ОБ = 7724000 руб. / ( 107808 руб. / ед. – 64761 руб. /ед) = 179 ед.
Таким образом, объем безубыточного производства определен величиной 19344 тыс. руб. в стоимостном выражении и 179 ед. в натуральном выражении, этот показатель означает, что ниже этого уровня предприятию нельзя снижать свои объемы продаж, так как фирма не будет иметь прибыли. При безубыточном объеме предприятие не имеет прибыли, но и получаемыми доходами может покрыть только свои затраты.
По показателю объема безубыточности можно рассчитать зону безопасности по формуле (3.4).
ЗБ = ( ВР – ОБ) / ВР (3.4)
Согласно проведенным расчетам величина зоны безопасности составляет 66,4 %. Это довольно высокий показатель финансовой устойчивости предприятия. Рост постоянных и переменных затрат уменьшает зону безопасности, поэтому каждое предприятие стремится к сокращению издержек.
Рассмотрим далее деятельность центра инвестиций и его целевые показатели. Руководители данного центра отвечают за использование активов фирмы.Для данного центра устанавливается в качестве целевого, а соответственно и контролируемого показателя рентабельность инвестиций (ROI). ROI характеризуется отношением разницы выручки и затрат к величине инвестиций.
Рентабельность инвестиций, являясь относительным показателем, позволяет оценить эффективность деятельности разных подразделений, независимо от их размеров и местоположения. В том случае, если центру устанавливается целевой уровень рентабельности инвестиций, то он разрабатывает для своего подразделения цели по выручке, сумме затрат, объему используемых инвестиций (активов).
Целевые показатели устанавливаются центру инвестиций в виде роста рентабельности инвестиций, то есть при размере рентабельности в 12,2 % руководством на основе общепроизводственных целей установлено, что на планируемый период достигнуть уровня рентабельности до 14,7 %, то есть увеличить рентабельность на 2,5 %.
Рентабельность инвестиций по фактическим данным составляет 12,2 % из расчета чистой прибыли ( 24300 тыс. руб.) и размера производственных мощностей ( 198850 тыс. руб.):
12,2 % = 24300 тыс .руб./ 198850 тыс. руб.
Центр инвестиций должен разработать системы резервов роста рентабельности. На уровень рентабельности оказывают влияние:
- цена изделия;
- себестоимость изделия;
- объем продаж;
- величина производственных мощностей.
Соответственно, при плановом задании , не меняя объемы продаж, следует исходить из трех факторных величин.
По объему производственных мощностей есть возможность реализовать часть мощностей, не используемых в производстве. Сумма оборудования составляет 4500 тыс. руб. Соответственно, при снижении объемов мощностей с 198850 тыс. руб. до 194350 тыс. руб. ( на 4500 тыс. руб. ниже) уровень рентабельности достигнет 14,7 % только при величине прибыли размером 28570 тыс. руб.:
14,7 % = 28570 тыс.руб. / 194350 тыс. руб.
При уменьшении активов предприятия на 2,2 % ( 4500 тыс. руб.) рентабельность инвестиций составит прирост 0,3 % ( 12,5 % против фактического уровня в 12,2% ):
24300 тыс.руб. / 194350 тыс.руб. * 100 % = 12,5 %.
Объем прибыли может быть увеличен только за счет цены на продукцию и за счет снижения себестоимости. Руководством предприятия разработана стратегия не поднимать цены на выпускаемую продукцию выше 1,5 %, так как рынок может негативно отреагировать на значительный рост цен. При условии роста цены на продукцию с 112,7 тыс. руб. до 114,39 тыс. руб. ( на 1,5 %) объем выручки составит 154426 тыс. руб., причем величина чистой прибыли возрастет с 24300 тыс. руб. до 26200 тыс. руб.:
26200 тыс.руб. = (114,39тыс.руб. * 1350) - 112879 тыс.руб.(величина затрат ) – 15347 (налоги и прочие расходы).
Следовательно , уровень рентабельности возрастет с 12,5 % до 13,9 %, прирост составит 1,5 %:
13,9 % = 26200 тыс.руб. / 194350 тыс.руб. * 100 %.
При запланированном уровне рентабельности размером 14,7 % разница , составляющая 0,8 % , может быть достигнут за счет снижения себестоимости. Необходимо выявлять резервы снижения себестоимости за счет роста производительности труда, снижения трудоемкости продукции, снижения норм расхода на материалы путем более рационального их использования, за счет новых технологических разработок.
Таким образом, систему целевых показателей для центра инвестиций можно представить в виде схемы, отображенной на рисунке 3.2.
Рис. 3.2 Целевые показатели центра инвестиций
Общее распределение затрат по центрам ответственности можно представить в виде таблицы 3.14
Распределение затрат по центрам ответственности
Таблица 3.14
Центры ответственности Затраты по центрам ответственности Центр затрат (производственный цех) Материальные затраты Затраты на оплату труда Затраты на содержание оборудования Затраты на обслуживание производства Центр затрат (службы аппарата управления: финансовые, технические, снабженческие) Аренда помещений Аренда оборудования Коммунальные платежи Амортизация Кредитные расходы Налоги Центр дохода ( отдел сбыта продукции) Транспорт Коммерческие расходы Реклама и прочие расходы Центр инвестиций ( финансовые службы Финансовый консалтинг, финансовые вложения, управление активами Центр прибыли ( Финансовые службы ) ОПР, ОХР. внепроизводственные расходы, общие затраты Центр управления системой (руководство предприятия) Общие затратные показатели, анализ, планирование, контроль Как видно из таблицы, в структуре управления центров затрат может быть несколько. Их может быть еще больше, так как каждое подразделение, несущее какие-либо затраты будет иметь свои целевые показатели по их использованию, и вести контроль фактических величин затрачиваемых средств. Аккумулируются все затраты в центре прибыли, где и происходит анализ результатов хозяйственной деятельности, совместно с центром управления намечаются стратегические цели дальнейшего развития предприятия.
Деление предприятия на центры ответственности позволяет:
- использовать специфические методы управления затратами с учетом особенностей деятельности каждого подразделения предприятия;
- увязать управление затратами с организационной структурой предприятия;
- децентрализовать управление затратами, осуществляя его на всех уровнях управления.
установить ответственных за возникновение затрат, выручки, прибыли.
На завершающем этапе построения системы учета затрат по центрам ответственности следует определить взаимодействие между центрами по горизонтали, также и по вертикали между высшим звено (центром управления затратами) и нижестоящими центрами. Каждому подразделению следует разработать систему отчетности, причем отчеты не должны быть продублированы. Контроль за ведением отчетности следует возложить на руководство управления и руководителей каждого звена.
Наконец, центр управления, то есть высшее руководство должно разработать систему показателей эффективности работы каждого звена. Например, ввести систему премирования за минимальную величину неблагоприятных отклонений , за выполнение целевых показателей.
На предприятии должны быть разработаны и утверждены внутренние нормативные положения, регламентирующие права и обязанности центров ответственности. Только при таких жестких условиях система управления затратами сможет привести деятельности компании к высоким результатам.
3.3 Анализ рентабельности основной продукции по ассортименту и центрам ответственности
Одним из важнейших показателей, отражающих уровень доходности производственно-хозяйственной деятельности предприятия, является показатель рентабельности. Рентабельность характеризует эффективность работы предприятия в целом, прибыльность отдельных направлений деятельности , производственной, инвестиционной, коммерческой. Сущность всех показателей рентабельности в том, что они отражают отношение эффекта , полученного в результате хозяйственной деятельности с потребленным ресурсам.
Анализ результатов хозяйствования и уровень использования затрат на предприятии проводится на основании показателей рентабельности, характеризующих:
-окупаемость издержек производства ( рентабельность производственной деятельности);
-рентабельность оборота ( выручки от реализации продукции).
Рентабельность производственной деятельности рассчитывается отношением балансовой прибыли к сумме затрат по произведенной и отгруженной продукции и показывает величину прибыли с каждого затраченного на производство рубля. Рентабельность оборота (выручки от реализации продукции) определяется соотношением балансовой прибыли к сумме полученной выручки от реализации и характеризует величину прибыли, полученной с одного рубля продаж [20, с. 55]
Уровень рентабельности в целом по предприятию зависит от нескольких основных факторов:
- объемов продаж;
- изменения структуры продаж;
- уровня себестоимости продукции;
- средних цен реализации продукции.
Для осуществления анализа рентабельности введем условные обозначения основных показателей хозяйственной деятельности предприятия и их значения за базовый и отчетный период (месяц – декабрь 2008 года), данные представлены в таблице 3.14.
Факторная модель показателя рентабельности производственной деятельности (окупаемость затрат)выглядит следующим образом (формула (3.5)) [9, с.219].
R = = , (3.5)
где R - рентабельность затрат , % .
Расчет влияния факторов на изменение уровня рентабельности будем производить методом цепной подстановки по данным таблицы 3.15 и представим в таблице 3.16.
Условные обозначения показателей хозяйственной деятельности предприятия и их значения за базовый и отчетный месяц
Таблица 3.15
Показатели Условное обозначение Значение показателей, тыс. руб. Базовый период Отчетный период Базовый период Отчетный период Объем продаж по количеству, ед. V V 1 288 1 350 Средняя цена реализации единицы продукции Ц Ц 110,2 112,7 Объем выручки от реализации (V * Ц) ВР ВР 141 895,5 152 112 Объем выручки отчетного периода в ценах базового периода (V * Ц) ВР − 148 770 Себестоимость единицы продукции С С 79,91 83,61
Продолжение таблицы 3.15 Сума затрат на производство и реализацию (V * С) З З 102 920 112 879 Сума затрат отчетного периода по себестоимости базового периода (V * С) З − 107 878 ,5 Прибыль от реализации продукции (ВР - З) П П 38 975,5 39 233 Прибыль отчетного периода в пересчета на базовые цены (ВР - З) П − 40 891,5 Расчет показателей рентабельности затрат под влиянием факторов
Таблица 3.16
Показатели Условное обозначение Значение показателей, % Расчет показателя Рентабельность затрат в базовом периоде R 37,9 38975,5 / 102920*100 Рентабельность затрат при изменении продаж R 37,9 38975,5 *1,048/ 102920*1,048*100 Рентабельность затрат при изменении цены реализации R 37,9 40894,5/107878,5*100 Рентабельность затрат при изменении себестоимости R 41,0 (152112-107878,5)/107878,5*100 Рентабельность затрат в отчетном периоде R 34,8 39233/112879*100
Общее изменение уровня рентабельности и изменения за счет факторов влияния показаны в таблице 3.17.
Таким образом, по данным расчетной таблицы можно сделать вывод, что рентабельность затрат в целом по предприятию в отчетном периоде по сравнению с базовым периодом снизилась на 3,1 %. На это повлияло , в первую очередь, изменение себестоимости продукции и изменение цены реализации. Причем, изменение цены повлияло на получение отрицательных результатов, то есть рентабельность за счет роста цен на материалы возросла на 3,1 %.
Изменение уровней рентабельности за счет факторов
Таблица 3.17
Показатели Формула расчета Значение показателей, % Расчет показателя Общее изменение рентабельности затрат ∆R= R- R -3,1 34,8 – 37,9 Изменение рентабельности за счет изменения объемов продаж ∆R= R- R 0 37,9 - 37,9 Изменение рентабельности за счет изменения структуры продаж ∆R= R- R 0 37,9 - 37,9 Изменение рентабельности за счет изменения цены реализации ∆R= R-R 3,1 41,0 – 37,9 Изменение рентабельности за счет изменения себестоимости т в отчетном периоде ∆R= R- R -6,2 34,8 – 41,0
Цена реализованной продукции возросла лишь на 2,2 % (112,7 тыс. руб. против 110,2 тыс.руб.) , но следует отметить, что продукция предприятия имеет довольно высокую себестоимость и соответственно цену продажи. А вот за счет изменений, произошедших в структуре затрат, рентабельность снизилась на 6,2 %. Заметных изменений в структуре продукции за анализируемый период не происходило, соответственно на показатели рентабельности данный фактор влияния не оказал.
Общее уравнение рентабельности выглядит следующим образом:
∆R = ∆R + ∆R + ∆R + ∆R (3.6)
Проверим расчеты общей рентабельности:
-3,1 = 0 + 0 + 3,1 + (-6,2)
Проведем факторный анализ рентабельности по отдельным видам продукции. Уровень рентабельности каждого вида продукции зависит от изменения себестоимости данного вида продукции и цены реализации , расчет представлен по формуле (3.7):
R = П / З = V (Ц - С) / V*С = (Ц - С) / С , (3.7)
где П, З, V, Ц, С - основные показатели для i – го вида продукции.
Анализ влияния факторов на рентабельность видов продукции производится способом цепной подстановки. Формулы для расчета представлены в таблице 3.17.
По данным расчетов, приведенных в таблице 3.18, видно, что рентабельность затрат на данный вид продукта снизилась за отчетный период с 33,7 % до 28,9 %, снижение составило 4,8 %.
Формулы для расчета факторного анализа рентабельности одного из видов продукции
Таблица 3.18
Показатели Формула расчета Значение показателей, % Расчет показателя Общая рентабельность затрат продукта R=(Ц - С) / С 33,7 (110,8-82,82)/82,82 Рентабельность продукта за счет изменения цены R=(Ц - С) / С 37,9 (114,2-82,82)/82,82 Рентабельность продукта за счет изменения себестоимости R=(Ц - С) / С 28,9 (114,2-88,61)/88,61 Изменение рентабельности за счет изменения цены ∆R= R-R +4,2 37,9 – 33,7 Изменение рентабельности за счет изменения себестоимости ∆R= R- R -9,0 28,9 – 37,9 Общее изменение рентабельности продукта ∆R = R - R ;
∆R = ∆R+ ∆R -4,8 28,9 – 33,7 ; или (+4,2) + (-9,0) На значительное снижение окупаемости затрат повлияло два фактора: изменение цены реализации готового продукта и изменение себестоимости единицы изготовления изделия. Значительное снижение рентабельности произошло за счет изменения себестоимости продукции , показатель снизился на 9,0 %. За счет роста цен рентабельность увеличилась на 4,2%.
Рентабельность затрат и рентабельность продаж по видам продукции представлена в Приложении 8 и в таблице 3.19.
Рентабельность затрат и рентабельность продаж по видам продукции
Таблица 3.19
Наименование продукции Себестоимость Объемы продаж (без НДС) Прибыль Рентабельность продаж Рентабельность затрат Трубы ППУ-П 1 683,7 2 140,9 457,2 21% 27% Трубы ППУ-О 1 455,4 1 992,0 536,6 27% 37% Трубы АПБ-У 768,0 826,2 58,2 7% 8% Трубы Poliken 271,1 335,8 64,7 19% 24% Трубы Poliken ВУС 325,3 428,8 103,5 24% 32% Отводы ППУ-П 13 639,6 19 041,6 5 402,1 28% 40% Отводы ППУ-О 8 198,3 11 681,7 3 483,4 30% 42% СКУ-1 ППУ-П 38 132,5 59 362,9 21 230,3 36% 56% НЩО ППУ-П 48 405,0 56 307,4 7 902,4 14% 16% Итого 112 878,95 152 117,31 39 238,4 26% 35%
Уровень затрат по продукции предприятия в среднем составляет 35 %, рентабельность продаж – на уровне 26 %. Изделие с самой низкой окупаемостью затрат (8,0%) – Трубы АПБ-У. Данная продукция довольно трудоемкая , однако, следует заметить, что удельный вес данной продукции в общем объеме продаж очень низок и составляет лишь 0,5 %.
Самый значительный удельный вес в общем объеме занимает продукция СКУ-1 ППУ-П, он составляет 39,0 %, и продукции НЩО ППУ-П с долей 37,0 %. Рентабельность данных видов продукции различна между собой: у первого вида она составляет 56,0 %, у второго вида – лишь 16 %.
Проведем расчет рентабельности по центрам ответственности. Расчет приведен в таблице 3. 20. В качестве основных центров ответственности распределения затрат принимаются два основных цеха – сварочный участок и фасонный участок. Рентабельность рассчитывалась по балансовой прибыли для каждого участка и чистой прибыли. Балансовая прибыль по участку определяется как разница между выручкой от реализации и совокупными затратами. Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, рассчитывается исходя из балансовой прибыли за минусом всех прочих налоговых выплат и платежей.
Рентабельность затрат и рентабельность продаж по центрам ответственности
Таблица 3.20
 
Показатели Распределения по центрам ответственности Сварочный участок Фасонный участок Прямые затраты 931941,3 106870,7 Материальные затраты 882300 59073 Трудовые затраты 49641,3 47797,7 Косвенные затраты 18276 17597,0 Итого затрат на годовую программу 950217,3 124467,7 Выручка от реализации продукции 1627120 342666 Прибыль балансовая 676903 64992 Прибыль чистая 315120 25400 Расчет рентабельности по балансовой прибыли Рентабельность продукции 71,24 52,22 Рентабельность материальных затрат 76,7 110,0 Рентабельность продаж 41,6 19,0 Расчет рентабельности по чистой прибыли Рентабельность продукции 33,16 20,41 Рентабельность материальных затрат 35,7 43,0 Рентабельность продаж 19,4 7,4
Рентабельность продукции на сварочном участке составляет 71,2 % по балансовой прибыли и 33,2 % по чистой прибыли, выше рентабельности на фасонном участке на 19,0 %. Рентабельность продаж сварочного участка также выше , чем на фасонном - 41,6 %( по балансовой ) и 19,4 % – по чистой прибыли против 19,0 % ( по балансовой прибыли) на фасонном участке и всего 7,4 % ( по чистой прибыли). Также приведен расчет рентабельности материальных затрат, характеризующих долю прибыли, приходящуюся на рубль материальных затрат, величина показателя составила 76,7 %. В целом можно заключить, что производство двух основных участков рентабельное, причем уровень рентабельности довольно высокий.
Аналогично расчетам рентабельности затрат и анализу влияния на рентабельность различных факторов проведем анализ рентабельности оборота предприятия[6, с.221].
Факторная модель показателя рентабельности продаж предприятия выглядит следующим образом , формула (3.8).
R = = , (3.8)
где R - рентабельность оборота, % .
Зависит данный показатель рентабельности от объемов производства, цены продукции и себестоимости изделий.
Расчет влияния факторов на изменение уровня рентабельности будем также производить методом цепной подстановки по данным таблицы 3.14 и представим в таблице 3.21.
Расчет показателей рентабельности продаж под влиянием факторов
Таблица 3.21
Показатели Условное обозначение Значение показателей, % Расчет показателя Рентабельность продаж в базовом периоде R 27,5 38975,5 / 141895,5*100 Рентабельность продаж при изменении продаж R 32,3 (148770-102920)/141895,5*100 Рентабельность продаж при изменении цены реализации R 27,5 40894,5/148770*100 Рентабельность продаж при изменении себестоимости R 29,7 (152112-107878,5)/148770*100 Рентабельность продаж в отчетном периоде R 25,8 39233/152112*100
Таким образом, по данным расчетной таблицы можно сделать вывод, что рентабельность продаж в целом по предприятию в отчетном периоде по сравнению с базовым периодом снизилась на 1,7 %. На это повлияло , в первую очередь, изменение себестоимости продукции и изменение цены реализации. Причем, изменение цены также оказало влияние на получение неблагоприятных результатов, то есть рентабельность за счет роста цен на материалы возросла на 2,2 %. Общее изменение уровня рентабельности и изменения за счет факторов влияния показаны в таблице 3.21.
За счет изменений, произошедших в структуре затрат, рентабельность оборота снизилась на 3,9 %. Заметных изменений в структуре продукции за анализируемый период не происходило, соответственно на показатели рентабельности данный фактор влияния не оказал.
Изменение уровней рентабельности за счет изменения факторов
Таблица 3.22
Показатели Формула расчета Значение показателей, % Расчет показателя Общее изменение рентабельности продаж ∆R= R- R -1,7 25,8 – 27,5 Изменение рентабельности за счет изменения объемов продаж ∆R= R- R 4,8 32,3 – 27,5 Изменение рентабельности за счет изменения структуры продаж ∆R= R- R -4,8 27,5 – 32
,3 Изменение рентабельности за счет изменения цены реализации ∆R= R-R 2,2 29,7 – 27,5 Изменение рентабельности за счет изменения себестоимости т в отчетном периоде ∆R= R- R -3,9 25,8 – 29,7
Общее уравнение рентабельности выглядит следующим образом:
∆R = ∆R + ∆R + ∆R + ∆R (3.9)
Проверим расчеты общей рентабельности:
-1,7 = 4,8+(-4,8) + 2,2 + (-3,9)
Проанализировав уровень рентабельности продукции и затраченных на ее производство и реализацию ресурсов, можно определить резервы снижения затрат и повышения прибыли. Для этого необходимо определить стратегию дальнейшего развития предприятия в области роста объемов производства и предположительного роста уровня цен. Увеличение объемов производства, снижение себестоимости продукции, повышение качества выпускаемых изделий, поиск наиболее выгодных рынков сбыта – все это является основными источниками резервов увеличение суммы прибыли [9, с.269].
Основным источником резерва снижения затрат выпускаемой продукции является рост объемов производства за счет более эффективного использования производственных мощностей, технической оснащенности, новых разработок в области технологий (Р ↑ V). Сокращение величины затрачиваемых ресурсов может произойти за счет роста производительности труда, рационального и экономного использования материальных и трудовых ресурсов, электроэнергии, топлива, уменьшения объемов брака. Резерв снижения затрат обозначим – Р ↓ С.
Величину резерва снижения себестоимости определим по формуле 3.10:
Р ↓ С = С - С = , (3.10)
где Р ↓ С – резерв снижение себестоимости, тыс. руб.;
С, С - себестоимость возможная и фактическая, тыс. руб.;
З – затраты фактические и дополнительные, необходимые для освоения резервов роста производства, тыс. руб.
В процессе выполнения производственных программ, ус учетом возможностей производственного роста предприятием установлен резерв роста объемов на уровне 4,5 %.
Для определения резерва сокращения затрат рассчитаем экономию затрат по оплате труда (Р↓ЗП), по материалам (Р ↓ МЗ), по накладным расходам (Р ↓ НР). Расчеты определения экономии по оплате труда приведены в таблице 3. 23
Экономия затрат по оплате труда
Таблица 3.23
Показатели Значение показателей Расчет показателя Трудоемкость продукции до изменений объемов, нормо-час. 20,0 − Трудоемкость продукции после изменений объемов, нормо-час. 18,5 − Среднечасовой уровень оплату труда, руб. 165,47 − Объем производства по прогнозным оценкам, штук 1411 1350 шт.*4,5%/100% Экономия затрат по оплате труда, тыс. руб. 349,2 (20,0-18,5)*0,165*1411
Экономия затрат по оплате труда при увеличении производительности и снижения трудоемкости изделия составит 349,2 тыс. руб. Снижение трудоемкости планируется на 7,5 % .С учетом начислений на фонд оплаты труда социального налога (26 %) экономия сбудет составлять 440,0 тыс. руб.
Резерв снижения материальных затрат может определиться за счет рационального использования материалов, внедрения новых технологий. Экономия по материальным ресурсам определяется за счет разницы в нормах расхода материала на единицу продукции. Расчет представим в таблице 3.24.
Экономия материальных затрат
Таблица 3.24
Показатели Значение показателей Расчет показателя Расход материалов на единицу продукции до изменений, ед. 170 − Расход материалов на единицу продукции после изменений, ед. 167,6 − Цена за единицу материала, руб. 647,0 − Объем производства по прогнозным оценкам, штук 1411 1350 шт.*4,5%/100% Экономия затрат по материалам, тыс. руб. 2191,0 (170-167,6)*0,647*1411
Итого экономия снижения материальных затрат составит 2191,0 тыс. руб. в среднем на планируемый объем 1411 единиц продукции. Расход материала снижается по прогнозу на 1,4 %.
Величина экономии по накладным расходам складывается из экономии расходования средств на командировочные расходы, канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов, высвобождение средств за счет сокращения аппарата управления, сумма экономии составит 945,0 тыс. руб.
Общая сумма экономии затрат от снижения трудоемкости, материальных затрат и накладных расходов составит 3485,2 тыс. руб. Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства составляют 5,0 % от величины затрат, то есть 5643,9 тыс. руб. На основании полученных данных рассчитаем величину резерва снижения себестоимости на единицу продукции (формула 3.9):
Р ↓ С = (112879+5643,9-3485,2) / 1411 – (112879 / 1350) = 81,53 – 83,6 = -2,07 тыс. руб.
Отсюда следует, что величина резерва себестоимости единицы продукции составит 2,1 тыс. руб.. Аналогичные расчеты по каждому инновационному мероприятию позволяют оценить эффективность дополнительно вложенных в производство средств и повысить рентабельность производства.
Возможный резерв увеличения прибыли за счет снижения себестоимости можно рассчитать исходя из резерва снижения себестоимости и возможного роста объема продаж. Формула ( 3.11) для расчета следующая:
Р ↑ П = Р ↓ С ( V * Р ↑ V) (3.11)
В нашем примере резерв роста увеличения прибыли будет составлять 2920,8 тыс. руб. из расчета:
2,07 тыс. руб. * ( 1350 ед. + 1350*4,5%) = 2920,8 тыс. руб.
Выводы. Предприятие ЗАО «СЗПЭК» является перспективным предприятием с довольно устойчивым финансовым положением. Продукция предприятия довольно прибыльная, так как уровень рентабельности продаж составляет в среднем 20,0-25,0 %, а уровень затрат находится на уровне 35,0 %.
Управление затратами осуществляется эффективными методами хозяйствования, используются методы планирования затрат, учета и анализа, позволяющие эффективно управлять не только затратами, но и всей системой компании в целом.
С помощью внедряемой системы управления затратами на основе центров ответственности повышается организованность в работе предприятия. Рекомендуемые к введению в систему управления центр затрат, центр продаж и центр прибыли способны организовать деятельность предприятия, повысить ответственность каждого структурного подразделения за свои финансовые результаты. Проводимый анализ отклонений в системе управления центрами ответственности позволяет выявить резервы снижения себестоимости, повышения рентабельности продукции и прибыльности всего хозяйствующего субъекта.
Грамотное руководство и планирование всей деятельности предприятия, использование новых методов хозяйствования способствует росту эффективности, повышению прибыльности все производственно-хозяйственной деятельности.
Заключение
Данная дипломная работа нацелена на раскрытие сущности управления затратами предприятия. Стратегия дальнейшего планирования деятельности всех предприятий должна быть основывается на получение максимальной прибыли, улучшение финансового состояния предприятия, повышение конкурентоспособности выпускаемых изделий. Поэтому выбранная тема данной дипломной работы очень актуальна в условиях кризиса. Управление затратами, решение проблемы снижения издержек является одной из основополагающих концепций дальнейшего развития предприятий.
Осно